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行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)—

行政事業(yè)會(huì)計(jì)人最大的自媒體

以筆者所在縣為例，按照開展縣級(jí)預(yù)算單位銀行賬戶清理工作的通知規(guī)定，預(yù)算單位只設(shè)立了一個(gè)零余額基本賬戶，用于單位授權(quán)轉(zhuǎn)賬支付和提取現(xiàn)金。目前，縣預(yù)算單位財(cái)政代管資金具體管理原則和收支流程為：

一是“四不變一變”原則，預(yù)算單位執(zhí)行主體不變、資金審批權(quán)不變、資金使用權(quán)不變、會(huì)計(jì)核算權(quán)不變，變化的只是結(jié)算人，即由原單位財(cái)務(wù)人員辦理資金結(jié)算業(yè)務(wù)改為縣財(cái)政局國(guó)庫(kù)科集中辦理資金結(jié)算業(yè)務(wù)

二是單位資金統(tǒng)一管理原則，預(yù)算單位將原實(shí)有存款賬戶中的資金及以后可能流入單位的資金全部轉(zhuǎn)入縣財(cái)政局開設(shè)的“財(cái)政代管資金專戶”，實(shí)行財(cái)政統(tǒng)一代管

三是及時(shí)便利原則，由縣財(cái)政局與各相關(guān)預(yù)算單位以往來款的形式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，資金支付管理方式參照財(cái)政預(yù)算資金支付模式并簡(jiǎn)化審批手續(xù)，國(guó)庫(kù)科收到預(yù)算單位代管資金后，給相關(guān)單位下達(dá)單位財(cái)政代管資金指標(biāo)，依據(jù)預(yù)算單位申請(qǐng)批復(fù)直接支付或授權(quán)支付計(jì)劃，通過國(guó)庫(kù)集中支付網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)撥付資金，最后由財(cái)政專戶代理銀行負(fù)責(zé)財(cái)政代管資金的清算

01●假設(shè)某單位：

★2019年1月9日收到××保險(xiǎn)公司車輛出險(xiǎn)賠償款5 000元，收回單位墊付的住院押金9 000元（2018年底賬面對(duì)應(yīng)科目“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”）。

★收到上級(jí)主管部門專項(xiàng)工作補(bǔ)助資金30 000元（上級(jí)財(cái)政資金）

★職工李四繳回1月4日超標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷的差旅費(fèi)1 820元

★收到出租房上月耗用的水電費(fèi)6 100元

★收繳職工2013年—2018年的通訊補(bǔ)助104 000元

★收到××公司項(xiàng)目質(zhì)量保證金8 000元

★收到保險(xiǎn)處轉(zhuǎn)來職工王五撫恤金169 000元

以上資金均已存（匯）入財(cái)政局代管賬戶。

★經(jīng)批準(zhǔn)向外出租沿街房，合同租金15 000元/月（合同約定承租方每月7號(hào)前繳納房租，本案例不考慮相關(guān)稅費(fèi)），租金尚未收到

02●2019年1月15日，收到財(cái)政代管資金授權(quán)支付額度40 000元

★提取現(xiàn)金6 500元

★單位繳納違反《會(huì)計(jì)法》罰款20 000元（授權(quán)轉(zhuǎn)賬支付），單位負(fù)責(zé)人6 000元、財(cái)務(wù)主管2 000元（現(xiàn)金），向?qū)W?！皾?jì)困助學(xué)”基金捐贈(zèng)1 000元

★支付單位職工王五撫恤金169 000元（直接方式）

★支付辦公樓日常維修費(fèi)13 000元（直接支付10 000、授權(quán)支付3 000）

★收到沿街房租金15 000元并上交財(cái)政部門

★公務(wù)卡支付購(gòu)買無線藍(lán)牙耳機(jī)10 500元（300元×35個(gè)）

03●2019年1月23日，財(cái)政部門按照規(guī)定收回單位超過兩年的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金，其中：

★存放于財(cái)政代管戶中的項(xiàng)目結(jié)余資金33 000元、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金5 000元

★在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)賬列支掛暫存的項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)資金88 000元（往年預(yù)算資金結(jié)轉(zhuǎn)）

04●2019年1月25日，經(jīng)批準(zhǔn)處置臺(tái)式電腦1臺(tái)，原值5 000元、已計(jì)提折舊4 860元；處置針式打印機(jī)1臺(tái)，原值4 500元、已計(jì)提折舊4 500元；以上2臺(tái)辦公設(shè)備處置價(jià)為300元。

05●2019年1月31日，將庫(kù)存現(xiàn)金5 500元存入財(cái)政代管戶，月末結(jié)轉(zhuǎn)。

當(dāng)前，在新制度下會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)政代管資金會(huì)計(jì)核算感到困惑的主要原因是支付方式發(fā)生了變化，為此，可以先將財(cái)政代管資金賬戶視同本單位的“銀行存款”賬戶，再結(jié)合國(guó)庫(kù)集中支付方式的賬務(wù)處理來理解。

01●2019年1月9日相關(guān)業(yè)務(wù)處理

⑴收到車輛保險(xiǎn)賠款5 000元，收回單位墊付的住院押金9 000元

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：其他貨幣資金/財(cái)政代管     14 000

貸：其他收入                               5 000

　　其他應(yīng)收款/交通肇事墊付  9 000

預(yù)算會(huì)計(jì)

借：資金結(jié)存/貨幣資金/其他貨幣資金/財(cái)政代管  14 000

貸：其他預(yù)算收入 5 000

　   非財(cái)政撥款結(jié)余/年初余額調(diào)整   9 000

⑵收到上級(jí)主管部門專項(xiàng)工作補(bǔ)助（上級(jí)財(cái)政資金）30 000元

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：其他貨幣資金/財(cái)政代管  30 000

貸：非同級(jí)財(cái)政撥款收入         30 000

預(yù)算會(huì)計(jì)

借：資金結(jié)存/貨幣資金/其他貨幣資金/財(cái)政代管  30 000

貸：非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入  30 000

⑶職工李四繳回1月4日超標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷的差旅費(fèi)1 820元；收到出租房上月耗用的水電費(fèi)6 100元

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：其他貨幣資金/財(cái)政代管    7 920

貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/商品和服務(wù)支出/差旅費(fèi) 1 820

　　業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/商品和服務(wù)支出/水電費(fèi)  6100

預(yù)算會(huì)計(jì)

借：資金結(jié)存/貨幣資金/其他貨幣資金/財(cái)政代管  7 920

貸：行政支出/商品和服務(wù)支出/差旅費(fèi) 1 820

　　行政支出/商品和服務(wù)支出/水電費(fèi)  6 100

⑷收繳單位職工2013—2018年的通訊補(bǔ)助104 000萬元

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：其他貨幣資金/財(cái)政代管 104 000

貸：以前年度盈余調(diào)整            104 000

預(yù)算會(huì)計(jì)

借：資金結(jié)存/貨幣資金/其他貨幣資金/財(cái)政代管104 000

貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/年初余額調(diào)整   104 000

⑸收到××公司項(xiàng)目質(zhì)量保證金8 000元，收到保險(xiǎn)處轉(zhuǎn)來職工王五撫恤金169 000元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：其他貨幣資金/財(cái)政代管             177 000

貸：其他應(yīng)付款/××公司項(xiàng)目保證金  8 000

　　其他應(yīng)付款/王五撫恤金             169 000

預(yù)算會(huì)計(jì)

不做賬務(wù)處理

⑹經(jīng)批準(zhǔn)向外出租沿街房，合同租金15 000元/月，租金尚未收到

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：其他應(yīng)收款/房屋租金（1月份）15 000

貸：應(yīng)繳財(cái)政款                                   15 000

預(yù)算會(huì)計(jì)

不做賬務(wù)處理

02●2019年1月15日相關(guān)業(yè)務(wù)處理

⑴收到財(cái)政代管資金授權(quán)支付額度40 000元

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：零余額賬戶用款額度/財(cái)政代管  40 000

貸：其他貨幣資金/財(cái)政代管             40 000

預(yù)算會(huì)計(jì)

借：資金結(jié)存/零余額賬戶用款額度/財(cái)政代管        40 000

貸：資金結(jié)存/貨幣資金/其他貨幣資金/財(cái)政代管 40 000

⑵提取現(xiàn)金6 500元

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：庫(kù)存現(xiàn)金                                      6 500

貸：零余額賬戶用款額度/財(cái)政代管  6 500

預(yù)算會(huì)計(jì)

借：資金結(jié)存/貨幣資金/庫(kù)存現(xiàn)金   6 500

貸：資金結(jié)存/零余額賬戶用款額度/財(cái)政代管  6 500

⑶繳納單位違反《會(huì)計(jì)法》罰款20 000元（授權(quán)轉(zhuǎn)賬支付），單位負(fù)責(zé)人6 000元、財(cái)務(wù)主管2 000元（現(xiàn)金）；向?qū)W校“濟(jì)困助學(xué)”基金捐贈(zèng)1 000元

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：其他費(fèi)用/罰沒支出                       20 000

　　其他費(fèi)用/現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)                1 000

　　其他應(yīng)付款/個(gè)人罰款                    8 000

貸：零余額賬戶用款額度/財(cái)政代管      20 000

　　庫(kù)存現(xiàn)金                                          9 000

預(yù)算會(huì)計(jì)

借：其他支出/財(cái)政撥款支出（或非財(cái)政專項(xiàng)支出或其他資金支出）21 000

貸：資金結(jié)存/零余額賬戶用款額度/財(cái)政代管    20 000

　　資金結(jié)存/貨幣資金/庫(kù)存現(xiàn)金  1 000

⑷直接支付單位職工王五撫恤金169 000萬元

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：其他應(yīng)付款/王五撫恤金  169 000

貸：其他貨幣資金/財(cái)政代管  169 000

預(yù)算會(huì)計(jì)

不做賬務(wù)處理

⑸支付辦公樓日常維修費(fèi)13 000元

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/商品和服務(wù)支出/維護(hù)費(fèi) 13 000

貸：其他貨幣資金/財(cái)政代管   10 000

　　零余額賬戶用款額度/財(cái)政代管   3 000

預(yù)算會(huì)計(jì)

借：行政支出/基本支出/商品和服務(wù)支出/維護(hù)費(fèi)13 000

貸：資金結(jié)存/貨幣資金/其他貨幣資金/財(cái)政代管10 000

　　資金結(jié)存/零余額賬戶用款額度/財(cái)政代管   3 000

⑹收到沿街房租金15 000元并上交財(cái)政部門

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：應(yīng)繳財(cái)政款/房屋租金  15 000

貸：其他應(yīng)收款/房屋租金  15 000（上繳1月份收的租金）

預(yù)算會(huì)計(jì)

不做賬務(wù)處理

⑺使用公務(wù)卡購(gòu)買無線藍(lán)牙耳機(jī)10 500元

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：固定資產(chǎn)/通用設(shè)備/通信設(shè)備/無線藍(lán)牙耳機(jī) 10 500

貸：其他應(yīng)付款/公務(wù)卡10 500

預(yù)算會(huì)計(jì)

不做賬務(wù)處理

⑻授權(quán)轉(zhuǎn)賬償還公務(wù)卡時(shí)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：其他應(yīng)付款/公務(wù)卡   10 500

貸：零余額賬戶用款額度/財(cái)政代管 10 500

預(yù)算會(huì)計(jì)

借：行政支出/基本支出/資本性支出/專用設(shè)備購(gòu)置 10 500

貸：資金結(jié)存/零余額賬戶用款額度/財(cái)政代管             10 500

03●2019年1月23日相關(guān)業(yè)務(wù)處理

2019年1月23日，財(cái)政部門按照規(guī)定收回單位超過兩年的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金，其中：

存放于財(cái)政代管戶中的項(xiàng)目結(jié)余資金33 000元、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金5 000元；在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)賬列支掛暫存的項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)資金88 000元（往年預(yù)算資金結(jié)轉(zhuǎn)）

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：累計(jì)盈余  126 000

貸：其他貨幣資金/財(cái)政代管   38 000

　   財(cái)政應(yīng)返還額度       88 000

預(yù)算會(huì)計(jì)

借：財(cái)政撥款結(jié)余/歸集上繳    121 000

　　財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/歸集上繳     5 000

貸：資金結(jié)存/貨幣資金/其他貨幣資金/財(cái)政代管  38 000

　　資金結(jié)存/財(cái)政應(yīng)返還額度   88 000

04●2019年1月25日相關(guān)業(yè)務(wù)處理

經(jīng)批準(zhǔn)處置臺(tái)式電腦1臺(tái)，原值5 000元、已計(jì)提折舊4 860元；處置針式打印機(jī)1臺(tái)，原值4 500元、已計(jì)提折舊4 500元；以上2臺(tái)辦公設(shè)備處置價(jià)為300元

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：資產(chǎn)處置費(fèi)用（5 000-4 860+4 500-4 500） 140

　　固定資產(chǎn)累計(jì)折舊（4 860+4 500）     9 360

貸：固定資產(chǎn)   9 500

借：庫(kù)存現(xiàn)金   300

貸：應(yīng)繳財(cái)政款 300

預(yù)算會(huì)計(jì)

不做賬務(wù)處理

上繳財(cái)政時(shí)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：應(yīng)繳財(cái)政款  300

貸：庫(kù)存現(xiàn)金      300

預(yù)算會(huì)計(jì)

不做賬務(wù)處理

05●2019年1月31日相關(guān)業(yè)務(wù)處理

⑴將庫(kù)存現(xiàn)金6 000元存入財(cái)政代管戶

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：其他貨幣資金/財(cái)政代管  6 000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金   6 000

預(yù)算會(huì)計(jì)

借：資金結(jié)存/貨幣資金/其他貨幣資金/財(cái)政代管  6 000

貸：資金結(jié)存/貨幣資金/庫(kù)存現(xiàn)金 /   6 000

⑵月末結(jié)轉(zhuǎn)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

將各類收入類科目的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余貸方

將各類支出類科目的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余借方

從前面的案例解析可以看出，行政事業(yè)單位財(cái)政代管資金的賬務(wù)處理，仍然是從資金來源、資金流出和期末結(jié)轉(zhuǎn)等角度分析并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，與各單位的正常預(yù)算資金核算方法基本一致。下面按照財(cái)政代管資金流向，將單位在日常工作中可能遇到的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)賬務(wù)處理進(jìn)行歸納總結(jié)。

收到上級(jí)部門或其他來源的資金時(shí)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：其他貨幣資金/財(cái)政代管

貸：上級(jí)補(bǔ)助收入/附屬單位上繳收入/其他收入/其他應(yīng)付款/其他應(yīng)收款等科目

預(yù)算會(huì)計(jì)

借：資金結(jié)存/貨幣資金/其他貨幣資金/財(cái)政代管

貸：上級(jí)預(yù)算補(bǔ)助收入/附屬單位上繳預(yù)算收入/其他預(yù)算收入等收入類科目

⒈直接支付。

根據(jù)《直接支付入賬通知書》及原始憑證入賬

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用/庫(kù)存物品/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/應(yīng)付職工薪酬/其他應(yīng)付款/其他應(yīng)收款等科目

貸：其他貨幣資金/財(cái)政代管

預(yù)算會(huì)計(jì)

借：行政支出/事業(yè)支出等支出類科目

貸：資金結(jié)存/貨幣資金/其他貨幣資金/財(cái)政代管

⒉授權(quán)支付。

⑴收到《財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知單》

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：零余額賬戶用款額度/財(cái)政代管

貸：其他貨幣資金/財(cái)政代管

預(yù)算會(huì)計(jì)

借：資金結(jié)存/零余額賬戶用款額度/財(cái)政代管

貸：資金結(jié)存/貨幣資金/其他貨幣資金/財(cái)政代管

⑵發(fā)生資金支出（流出）時(shí)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用/庫(kù)存物品/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/應(yīng)付職工薪酬/其他應(yīng)付款/其他應(yīng)收款等科目

貸：零余額賬戶用款額度/財(cái)政代管（或庫(kù)存現(xiàn)金）

預(yù)算會(huì)計(jì)

借：行政支出/事業(yè)支出等支出類科目

貸：資金結(jié)存/零余額賬戶用款額度/財(cái)政代管（或資金結(jié)存—貨幣資金—庫(kù)存現(xiàn)金）

⑶提取現(xiàn)金時(shí)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：零余額賬戶用款額度—財(cái)政代管

預(yù)算會(huì)計(jì)

借：資金結(jié)存/貨幣資金/庫(kù)存現(xiàn)金

貸：資金結(jié)存/零余額賬戶用款額度/財(cái)政代管

⒈當(dāng)年已批復(fù)未用完的授權(quán)支付額度，經(jīng)對(duì)賬無誤后，由預(yù)算單位根據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單注銷額度，注銷的零余額賬戶用款額度余額轉(zhuǎn)入“其他貨幣資金—財(cái)政代管”。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：其他貨幣資金/財(cái)政代管

貸：零余額賬戶用款額度/財(cái)政代管

預(yù)算會(huì)計(jì)

借：資金結(jié)存/貨幣資金/其他貨幣資金/財(cái)政代管

貸：資金結(jié)存/零余額賬戶用款額度/財(cái)政代管

⒉未批復(fù)的直接支付和授權(quán)支付計(jì)劃，由國(guó)庫(kù)科和業(yè)務(wù)科室調(diào)減計(jì)劃恢復(fù)指標(biāo)，預(yù)算單位不做賬務(wù)處理。

⒈期末，將各類收入類科目的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余貸方，將各類支出類科目的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余借方。

⒉年末將“本期盈余”科目余額轉(zhuǎn)入“本年盈余分配”科目。根據(jù)有關(guān)規(guī)定從本年度非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營(yíng)結(jié)余中提取專用基金的，按照預(yù)算會(huì)計(jì)下計(jì)算的提取金額；按照規(guī)定完成上述處理后，將“本年盈余分配”科目余額轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”科目。

綜上所述，行政事業(yè)單位財(cái)政代管資金賬務(wù)處理的本質(zhì)，就是各單位首先要將存放（匯入）到財(cái)政局代管賬戶中的資金來源、用途搞清楚（如：屬于收入資金還是往來款資金；屬于財(cái)政撥款資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金還是其他資金等），只有這樣，才能正確地進(jìn)行賬務(wù)處理。各行政事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格按照新政府會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，全面、準(zhǔn)確地反映單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，確保政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度在行政事業(yè)單位順利實(shí)施。

來源：商業(yè)會(huì)計(jì)雜志社▎