解讀： 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》(財(cái)稅[2017]58號(hào))文件，對(duì)營改增后的建筑企業(yè)收到業(yè)主或發(fā)包方預(yù)收賬款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間進(jìn)行了調(diào)整。以下我們來解析一下：
原政策
財(cái)稅[2016]36號(hào)文件附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第二項(xiàng)規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
也就是說，建筑企業(yè)提供了建筑服務(wù)，收到預(yù)收款時(shí)，納稅義務(wù)就已經(jīng)發(fā)生，此時(shí)就應(yīng)當(dāng)開具增值稅發(fā)票，計(jì)算繳納增值稅。
新政策
財(cái)稅[2017]58號(hào)第二條規(guī)定，《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第四十五條第(二)項(xiàng)修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。
第三條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
也就是說，自2017年7月1日起，建筑企業(yè)收到業(yè)主或發(fā)包方的預(yù)收賬款的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不再是收到預(yù)收賬款的當(dāng)天。建筑企業(yè)收到業(yè)主或發(fā)包方預(yù)收賬款時(shí)，并沒有發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，不需要向業(yè)主或發(fā)包方開具增值稅發(fā)票。但是要在收到預(yù)收款時(shí)按照預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
采用預(yù)收款方式提供建筑服務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間要按《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第四十五條第一項(xiàng)的規(guī)定(納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。)執(zhí)行。即建筑企業(yè)預(yù)收賬款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間應(yīng)從以下兩個(gè)方面把握：
(1)如果業(yè)主或發(fā)包方強(qiáng)行要求建筑企業(yè)開具發(fā)票，則該預(yù)收賬款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為建筑企業(yè)開具發(fā)票的當(dāng)天;
(2)如果業(yè)主或發(fā)包方支付預(yù)付款給施工企業(yè)不要求施工企業(yè)開具發(fā)票的情況下，則建筑企業(yè)收到預(yù)收款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為：已經(jīng)發(fā)生建筑應(yīng)稅服務(wù)并與業(yè)主或發(fā)包方進(jìn)行工程進(jìn)度結(jié)算簽訂進(jìn)度結(jié)算書，在財(cái)務(wù)上將“預(yù)收賬款”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“工程結(jié)算”科目的當(dāng)天。
根據(jù)財(cái)稅[2017]58號(hào)文件第三條和國家稅務(wù)總局2017年公告第11號(hào)文件第三條的規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額和預(yù)征率計(jì)算預(yù)繳增值稅。具體如下：
1.按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)，如果適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目，則按照2%預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅;如果適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目，則按照3%預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。
2.按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目(即納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù))，納稅人收到預(yù)收款時(shí)，如果適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目，則按照2%預(yù)征率在建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅;如果適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目，則按照3%預(yù)征率在建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。
具體預(yù)繳增值稅的計(jì)算公式如下：
(1)在發(fā)生總分包業(yè)務(wù)情況下的預(yù)交增值稅計(jì)算公式。
一般計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款=(預(yù)收賬款-支付的分包款)÷(1+稅率11%)×2%;
簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款=(預(yù)收賬款-支付的分包款)÷(1+征收率3%)×3%;
(2)在沒有發(fā)生總分包業(yè)務(wù)情況下的預(yù)交增值稅計(jì)算公式。
一般計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款=預(yù)收賬款÷(1+稅率11%)×2%;
簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款=預(yù)收賬款÷(1+征收率3%)×3%;
(三)建筑企業(yè)預(yù)繳增值稅申報(bào)
1、預(yù)繳增值稅的抵扣管理
建筑企業(yè)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。建筑企業(yè)應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。建筑企業(yè)每個(gè)項(xiàng)目在工程所在地已經(jīng)預(yù)繳的增值稅，在建筑企業(yè)注冊(cè)地申報(bào)增值稅時(shí)，在一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目之間，可以抵減注冊(cè)地申報(bào)繳納的增值稅。
2、異地預(yù)繳增值稅需要提供的涉稅資料
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)第八條和國家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)第四條第(三)項(xiàng)的規(guī)定，建筑企業(yè) 跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》，并出示以下資料：
(1)與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件(加蓋納稅人公章);
(2)與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件(加蓋納稅人公章);
(3)從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件(加蓋納稅人公章)。
1、預(yù)繳增值稅的抵扣管理
建筑企業(yè)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。建筑企業(yè)應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。建筑企業(yè)每個(gè)項(xiàng)目在工程所在地已經(jīng)預(yù)繳的增值稅，在建筑企業(yè)注冊(cè)地申報(bào)增值稅時(shí)，在一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目之間，可以抵減注冊(cè)地申報(bào)繳納的增值稅。
2、異地預(yù)繳增值稅需要提供的涉稅資料
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)第八條和國家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)第四條第(三)項(xiàng)的規(guī)定，建筑企業(yè) 跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》，并出示以下資料：
(1)與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件(加蓋納稅人公章);
(2)與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件(加蓋納稅人公章);
(3)從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件(加蓋納稅人公章)。
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