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貨物運(yùn)輸企業(yè)有關(guān)稅收問題的把握要點(diǎn)

2010-6-22 10:20:29 157

一、運(yùn)輸發(fā)票作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的提出（一）貨物運(yùn)輸發(fā)票作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題自從1994年實(shí)行新增值稅以來，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題一直影響著增值稅的執(zhí)行，當(dāng)時(shí)除了購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額可以按10%計(jì)算抵扣外，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣只能是企業(yè)在購進(jìn)貨物時(shí)取得的增值稅發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額，其他的都不得通過計(jì)算取得進(jìn)項(xiàng)稅額。后來企業(yè)大量的貨物運(yùn)輸而發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，因沒有進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣企業(yè)反向很大。針對(duì)這一問題，國家稅務(wù)總局于1996年下發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征管問題的通知》（國稅發(fā)【1996155號(hào)），文件第四條規(guī)定“可以根據(jù)套印有全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額，按10％計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。”文件下發(fā)后解決了企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題，但隨之而來的運(yùn)輸發(fā)票的真實(shí)性和可靠性受到了挑戰(zhàn)，相關(guān)案件表明虛假的運(yùn)輸發(fā)票抵扣問題時(shí)有發(fā)生。1998年經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局又下發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅運(yùn)輸費(fèi)用扣除率的通知》（財(cái)稅【1998114號(hào)）規(guī)定，從1998年7月1日起，對(duì)增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)用的扣除率由10%下調(diào)為7%，一直延續(xù)至今。企業(yè)支付的運(yùn)輸費(fèi)用允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有其合理性的一面，但是，由于運(yùn)輸企業(yè)情況復(fù)雜，運(yùn)輸企業(yè)開具的發(fā)票計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣一直存在不少的問題，雖然，國家稅務(wù)總局在運(yùn)輸發(fā)票的管理上加強(qiáng)了管理力度。比如，從剛開始時(shí)的一般普通發(fā)票，到使用專用的運(yùn)輸發(fā)票增加了增加了運(yùn)輸發(fā)票的抵扣聯(lián)，后又對(duì)專用的運(yùn)輸發(fā)票加入到金稅工程的發(fā)票監(jiān)控系統(tǒng)，直到目前使用專用的計(jì)算機(jī)開票軟件和稅控裝置進(jìn)行開票。但盡管如此，運(yùn)輸發(fā)票內(nèi)容真實(shí)性的問題依然存在，主要是從事貨物運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)情況比較復(fù)雜，管理難度大，開具發(fā)票的真實(shí)情況不易掌握所致。（二）貨物運(yùn)企業(yè)的狀況及類型我國原來從事國內(nèi)和國際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)，一般都由國家或者集體的專業(yè)運(yùn)輸企業(yè)承擔(dān)，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，物資交流日益頻繁，貨物的運(yùn)輸量越來越大，原體制下的貨物運(yùn)輸模式越來越不能適應(yīng)當(dāng)前龐大的貨物運(yùn)輸市場需求。運(yùn)輸企業(yè)的所有制模式也在不斷地變化，由原來單一的從事貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)，逐漸發(fā)展成集倉儲(chǔ)、裝卸、運(yùn)輸為一體的大型物流企業(yè)，貨運(yùn)企業(yè)的類型有國家控股的大型專業(yè)運(yùn)輸企業(yè)，比如鐵路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸、內(nèi)河、內(nèi)海、遠(yuǎn)洋等船運(yùn)企業(yè)，也有結(jié)合運(yùn)輸和郵遞的快遞運(yùn)輸企業(yè)、更有遍布各地眾多的集體和個(gè)體的小型運(yùn)輸企業(yè)。在經(jīng)營模式上有自營從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的，也有掛靠從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的；在運(yùn)輸工具上有自己擁有車輛和運(yùn)輸工具自營運(yùn)輸?shù)?，也有通過租賃手段租入車輛和運(yùn)輸工具從事貨物運(yùn)輸?shù)模€有不同情況的自帶運(yùn)輸車輛或運(yùn)輸工具，掛靠在一家運(yùn)輸企業(yè)下從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的；在運(yùn)輸方式上，有運(yùn)輸企業(yè)自營運(yùn)輸?shù)?，也有生產(chǎn)企業(yè)自己運(yùn)輸?shù)模扔兄苯舆\(yùn)輸也有聯(lián)運(yùn)，聯(lián)運(yùn)中有不同區(qū)域間的相互聯(lián)運(yùn)，也有不同運(yùn)輸工具之間的相互聯(lián)運(yùn)，等等。目前運(yùn)輸企業(yè)中這種性質(zhì)類型復(fù)雜，經(jīng)營手段各異，運(yùn)輸方式眾多，因此，管理難度也較大。在運(yùn)輸發(fā)票的開具上就難免出現(xiàn)魚目混雜的情況。由于運(yùn)輸發(fā)票的開具直接決定著增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，為了規(guī)范運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸發(fā)票開具行為，國家稅務(wù)總局于2003年下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征收管理的通知》（國稅發(fā)【2003121號(hào)文），制定了《貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅征收管理試行辦法》、《運(yùn)費(fèi)發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法》、《貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅納稅人認(rèn)定和年審試行辦法》和《貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票管理流程實(shí)施方案》，簡稱“三個(gè)辦法和一個(gè)方案”，對(duì)運(yùn)輸企業(yè)開具運(yùn)輸發(fā)票的行為進(jìn)行規(guī)范。（三）對(duì)貨物運(yùn)輸企業(yè)的相關(guān)稅收規(guī)定對(duì)貨物運(yùn)輸企業(yè)加強(qiáng)稅收管理，主要是執(zhí)行國稅發(fā)【2003121號(hào)文的相關(guān)規(guī)定精神。這個(gè)文件主要包括“三個(gè)辦法”和“一個(gè)方案”，三個(gè)辦法是《貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅征收管理試行辦法》、《運(yùn)費(fèi)發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法》、《貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅納稅人認(rèn)定和年審試行辦法》。一個(gè)方案是《貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票管理流程實(shí)施方案》，這個(gè)方案主要是講稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部如何加強(qiáng)對(duì)運(yùn)輸發(fā)票的信息采集、稽核比對(duì)、操作程序以及對(duì)運(yùn)輸發(fā)票加強(qiáng)管理的方案，在此不作介紹，主要介紹《三個(gè)辦法》的相關(guān)內(nèi)容。1、《三個(gè)辦法》中的幾個(gè)概念（1）自開票納稅人自開票納稅人，是指符合規(guī)定條件，可以向主管地方稅務(wù)局申請(qǐng)領(lǐng)購并自行開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的納稅人。其規(guī)定條件包括同時(shí)具備以下條件：①具有工商行政管理部門核發(fā)的營業(yè)執(zhí)照；②稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的稅務(wù)登記證；③交通管理部門核發(fā)的道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證、水路運(yùn)輸許可證；④全年貨物運(yùn)輸勞務(wù)營業(yè)額在20萬元以上；⑤有固定的經(jīng)營場所，如租用辦公場所，則承租期必須1年以上；⑥在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；⑦具有自備運(yùn)輸工具，并提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)；⑧賬簿設(shè)置齊全，能按相關(guān)規(guī)定妥善保管、使用發(fā)票及其他單證等資料，能正確核算營業(yè)收入、營業(yè)成本、稅金和營業(yè)利潤，并能按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)和繳納稅款。（2）代開票納稅人代開票納稅人，是指參與運(yùn)輸勞務(wù)的納稅人運(yùn)輸發(fā)票，需由稅務(wù)機(jī)關(guān)或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的代開票單位代開運(yùn)輸發(fā)票的從事運(yùn)輸勞務(wù)的單位和個(gè)人。代開票納稅人也應(yīng)該具有以下條件：①有工商行政管理部門核發(fā)的營業(yè)執(zhí)照，②地稅局核發(fā)的稅務(wù)登記證；③有自備或承包、承租的車、船等運(yùn)輸工具的證明。（3）自營業(yè)務(wù)自營業(yè)務(wù)是指，運(yùn)輸企業(yè)完全由本企業(yè)自己完成的貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)，即按照貨主的要求，利用本企業(yè)擁有或租入的車輛或者其他運(yùn)輸工具，將貨物從一地運(yùn)往另一目的地的貨物運(yùn)輸勞務(wù)。（4）聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)是指，一項(xiàng)貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的運(yùn)輸單位（或個(gè)人）共同完成的貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)。聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)包括不同運(yùn)輸工具之間的聯(lián)運(yùn)，地區(qū)之間的聯(lián)運(yùn)和同一運(yùn)輸工具不同單位之間的聯(lián)運(yùn)。（5）掛靠（掛靠人）掛靠是指，參與貨物運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)或者個(gè)人，用自己擁有或租入的車輛和運(yùn)輸工具，以某一運(yùn)輸企業(yè)的名義參與貨物運(yùn)輸勞務(wù)的行為。參與運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)或者個(gè)人稱為“掛靠人”，而“某一運(yùn)輸企業(yè)”則稱為“被掛靠人”。（6）出包方（承包人）出包方是指，貨物運(yùn)輸企業(yè)將本企業(yè)承接的貨物運(yùn)輸勞務(wù)，以勞務(wù)承包的方式將貨物運(yùn)輸勞務(wù)交由另一運(yùn)輸企業(yè)或者個(gè)人完成貨物運(yùn)輸勞務(wù)的行為，稱為“出包”，該承接運(yùn)輸勞務(wù)的企業(yè)為出包方。將承接的貨物運(yùn)輸勞務(wù)全部出包的稱為“轉(zhuǎn)包”，部分出包的為“分包”。而實(shí)際完成這一承包運(yùn)輸勞務(wù)的企業(yè)或者個(gè)人稱為“承包人”。（7）出租方（承租人）出租方是指，貨物運(yùn)輸企業(yè)或者個(gè)人因運(yùn)輸業(yè)務(wù)的需要，向其他企業(yè)或者個(gè)人出租運(yùn)輸車輛或者其他運(yùn)輸工具參與貨物運(yùn)輸勞務(wù)的，則出租車輛或者其他運(yùn)輸工具的企業(yè)和個(gè)人稱為“出租方”，而租入車輛或者其他運(yùn)輸工具的企業(yè)或個(gè)人稱為“承租人”。（8）“雙定”稅款“雙定”稅款是指，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照代開票納稅人從事貨物運(yùn)輸?shù)膶?shí)際情況，對(duì)納稅人在稅款征收上采取“定期定額”征收方式，即在核定的征收期限內(nèi)按照核定的營業(yè)額，繳納營業(yè)稅及各項(xiàng)附加和企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅，所繳納的稅款稱為“雙定”稅款。2、《三個(gè)辦法》的主要精神（1）本《辦法》適用范圍從2003年12月1日起，凡是在中國境內(nèi)從事公路和內(nèi)河貨物運(yùn)輸?shù)膯挝缓蛡€(gè)人都適用本《辦法》。必須按照《辦法》的規(guī)定履行納稅義務(wù)。（2）納稅人的確定——以出租、出包、掛靠方式從事貨物運(yùn)輸?shù)募{稅人確定在中國境內(nèi)從事公路和內(nèi)河貨物運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)和個(gè)人，屬于營業(yè)稅——交通運(yùn)輸業(yè)的納稅義務(wù)人，以出租、出包、掛靠方式從事貨物運(yùn)輸?shù)?，必須同時(shí)符合以下三個(gè)條件：①以出包方、出租方、被掛靠方的名義對(duì)外經(jīng)營，由出包方、出租方、被掛靠方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任的；②經(jīng)營收支全部納入出包方、出租方、被掛靠方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的；③利益分配以出包方、出租方、被掛靠方的利潤為基礎(chǔ)。同時(shí)具備以上三個(gè)條件的以出包方、出租方、被掛靠方為納稅義務(wù)人；反之不同是具備以上是那個(gè)條件的，以承包方、承租方、掛靠方為納稅義務(wù)人?！蚤_票納稅人和代開票納稅人納稅人的確定按照《辦法》規(guī)定，納稅人分為自開票納稅人和代開票納稅人，自開票納稅人可以申請(qǐng)領(lǐng)購“貨物運(yùn)輸專用發(fā)票”，并自己開具發(fā)票，代開票納稅人則不得領(lǐng)購和自己開具貨物運(yùn)輸專用發(fā)票，必須到主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)或者到經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的中介機(jī)構(gòu)代為開具運(yùn)輸專用發(fā)票。凡是采取出包、出租、掛靠等方式從事貨物運(yùn)輸?shù)膯挝缓蛽碛熊囕v的個(gè)人營運(yùn)者，都不得屬于自開票納稅人，其從事貨物運(yùn)輸?shù)陌l(fā)票都應(yīng)該到主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)或者到有資質(zhì)開具運(yùn)輸發(fā)票的機(jī)構(gòu)代為開具?！蚤_票納稅人的條件作為自開票納稅人應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下條件：①征照齊全，即有工商部門核準(zhǔn)的營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)登記證、交通管理部門核發(fā)的經(jīng)營許可證；②年?duì)I運(yùn)額在20萬元以上；③有固定的營業(yè)場所，如果經(jīng)營場所是租入的，則租賃期應(yīng)該在一年以上；④在銀行開設(shè)營業(yè)賬戶，可以通過銀行計(jì)算；⑤有一定數(shù)量的自備營運(yùn)車輛或其他運(yùn)輸工具；⑥會(huì)計(jì)核算制度齊全，即賬簿設(shè)置齊全，能正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和稅金核算，按時(shí)繳納各項(xiàng)稅款，妥善使用和保管運(yùn)輸發(fā)票等。如果以上條件有一條不符合，就不得作為自開票納稅人，應(yīng)該屬于代開票納稅人。（3）代開票納稅人申請(qǐng)代開運(yùn)輸發(fā)票的規(guī)定——申請(qǐng)代開票納稅人資質(zhì)提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的單位和個(gè)人，如果同時(shí)符合以下條件的可向其主管地方稅務(wù)局申請(qǐng)認(rèn)定代開票納稅人：①有工商行政部門核發(fā)的營業(yè)執(zhí)照，地稅局核發(fā)的稅務(wù)登記證；②有自備或承包、承租的車、船等運(yùn)輸工具的證明。可以向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)作為代票納稅人。　——申請(qǐng)代開發(fā)票應(yīng)提供的資料在申請(qǐng)辦理相關(guān)手續(xù)時(shí)應(yīng)提供下列有關(guān)證件和資料：①單位和個(gè)人申請(qǐng)報(bào)告；②貨物運(yùn)輸業(yè)代開票納稅人認(rèn)定表；③營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；④稅務(wù)登記證復(fù)印件；⑤車輛道路運(yùn)輸證、船舶營業(yè)運(yùn)輸證復(fù)印件；⑥承包、承租或掛靠車輛應(yīng)提供出包、出承租或所掛靠方的稅務(wù)登記證復(fù)印件、納稅人識(shí)別碼及承包、承租或掛靠合同復(fù)印件；⑦地方稅務(wù)局要求提供的其他有關(guān)證件、資料?！　_票納稅人認(rèn)定和申請(qǐng)程序?qū)ΜF(xiàn)有提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的單位和個(gè)人認(rèn)定程序：①納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交申請(qǐng)報(bào)告，填寫《貨物運(yùn)輸業(yè)代開票納稅人認(rèn)定表》，及地方稅務(wù)局要求提供的其他資料；②主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到納稅人的申請(qǐng)后，應(yīng)該將初步的審核的資料上報(bào)縣級(jí)以上地方稅務(wù)局審批，負(fù)責(zé)審批的地方稅務(wù)局應(yīng)在收到之日起30日內(nèi)審核完畢；③對(duì)符合代開票納稅人條件的，核發(fā)《貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅代開票納稅人認(rèn)定證書》；④納稅人憑《貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅代開票納稅人認(rèn)定證書》及同貨主簽定的承運(yùn)貨物合同、托運(yùn)單及地方稅務(wù)局要求提供的其他有效證明，到代開票單位代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票?！　罗k運(yùn)輸企業(yè)認(rèn)定對(duì)新辦的貨物運(yùn)企業(yè)和個(gè)人需認(rèn)定為代開票納稅人的，凡符合代開票納稅人條件的，可以在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)申請(qǐng)辦理代開票納稅人認(rèn)定手續(xù)。代開票納稅人如果達(dá)到自開票納稅人條件的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定為自開票納稅人。（4）自開票納稅人資格認(rèn)定的規(guī)定——自開票納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)應(yīng)提供的資料申請(qǐng)辦理自開票納稅人的應(yīng)提供以下資料：①企業(yè)申請(qǐng)報(bào)告；②《貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人認(rèn)定表》；③營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；④稅務(wù)登記證副本；⑤車輛道路運(yùn)輸證、船舶營業(yè)運(yùn)輸證復(fù)印件；⑥自有房屋產(chǎn)權(quán)證或房屋租賃合同復(fù)印件；⑦購置自有運(yùn)輸工具購買發(fā)票復(fù)印件；⑧地方稅務(wù)局要求提供的其他有關(guān)證件、資料?！暾?qǐng)認(rèn)定手續(xù)和程序?qū)ΜF(xiàn)有的從事貨物運(yùn)輸勞務(wù)的單位（包括代開票納稅人單位申請(qǐng)為自開票納稅人）按以下程序辦理認(rèn)定手續(xù)：①主管地方稅務(wù)局提交申請(qǐng)報(bào)告，填寫《貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人認(rèn)定表》及認(rèn)定所需資料；②經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)初步審核后上報(bào)縣級(jí)或縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到之日起30日內(nèi)審核完畢，③對(duì)符合自開票納稅人條件的核發(fā)《貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅自開票納稅人認(rèn)定證書》；④在《稅務(wù)登記證（副本）》首頁上方和《發(fā)票領(lǐng)購簿》上加蓋“自開票納稅人”確認(rèn)專用章，作為領(lǐng)購貨物運(yùn)輸發(fā)票的證件，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購貨物運(yùn)輸專用發(fā)票?！　罗k自開票納稅人認(rèn)定對(duì)新辦貨物運(yùn)輸勞務(wù)企業(yè)，按照《管理辦法》要求，凡符合自開票納稅人條件，企業(yè)注冊(cè)資金在30萬元以上的，可在辦理《稅務(wù)登記》的同時(shí)申請(qǐng)辦理自開票納稅人認(rèn)定手續(xù)。（5）運(yùn)輸發(fā)票計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的相關(guān)規(guī)定——運(yùn)輸發(fā)票作為增值稅抵扣的內(nèi)容運(yùn)輸發(fā)票的增值稅抵扣內(nèi)容包括：生產(chǎn)企業(yè)銷售貨物支付運(yùn)費(fèi)所取得的貨物運(yùn)輸發(fā)票（不包括代墊運(yùn)費(fèi)）；生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物（除固定資產(chǎn)外）支付運(yùn)費(fèi)所取得的運(yùn)輸發(fā)票。可以按照發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（不包括裝卸費(fèi)等其他費(fèi)用）金額的7%計(jì)算作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣?！梢宰鳛榈挚鄣陌l(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵扣的運(yùn)輸發(fā)票是指，自開票納稅人開具的運(yùn)輸發(fā)票；代開票納稅人取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的運(yùn)輸發(fā)票或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)允許代開發(fā)票的中介機(jī)構(gòu)開出的運(yùn)輸發(fā)票允許有抵扣，其他代為開出的運(yùn)輸發(fā)票一律不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣?！陥?bào)抵扣方法取得運(yùn)輸發(fā)票計(jì)算抵扣的增值稅一般納稅人在申報(bào)時(shí)，除運(yùn)輸發(fā)票的抵扣聯(lián)外，還需要單獨(dú)報(bào)送《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》紙質(zhì)資料和電子信息資料，如果納稅人不能單獨(dú)報(bào)送以上資料或者不按規(guī)定報(bào)送、報(bào)送資料報(bào)送不全的，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣?！陥?bào)抵扣時(shí)限增值稅一般納稅人在運(yùn)輸發(fā)票取得后90天內(nèi)必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，最晚不得超過90天后的第一個(gè)申報(bào)期，如果超過90天后第一個(gè)申報(bào)期還未申報(bào)抵扣的，則不得再計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（6）運(yùn)輸企業(yè)的營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定——交通運(yùn)輸業(yè)的相關(guān)規(guī)定運(yùn)輸企業(yè)按照《營業(yè)稅條例》規(guī)定的“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅，稅率為3%。交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具或人力、畜力將貨物或旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。——征收范圍征收范圍包括：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)。這里所說的“裝卸搬運(yùn)”是指與運(yùn)輸業(yè)務(wù)有關(guān)的裝卸搬運(yùn)，如果與運(yùn)輸業(yè)務(wù)無關(guān)的裝卸搬運(yùn)業(yè)務(wù)則不按交通運(yùn)輸業(yè)稅目納稅，按照服務(wù)業(yè)稅目，稅率5%?！\(yùn)輸發(fā)票的類型運(yùn)輸發(fā)票的類型：一般的運(yùn)輸發(fā)票由國家稅務(wù)總局規(guī)定統(tǒng)一的樣式；鐵路、航空、船運(yùn)等貨物運(yùn)輸發(fā)票樣式也由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一規(guī)定的樣式印制，需套印“稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)制章”。納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定填開發(fā)票，不按規(guī)定填開發(fā)票的需按照《發(fā)票管理辦法》進(jìn)行處罰，增值稅一般納稅人取得不規(guī)范填開的運(yùn)輸發(fā)票不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣?！獱I業(yè)稅納稅申報(bào)納稅申報(bào)：運(yùn)輸企業(yè)在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅時(shí)，除需要報(bào)送《營業(yè)稅納稅申報(bào)表》外，還需要報(bào)送《自開票納稅人貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票清單》、《地稅局代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票清單》、《中介機(jī)構(gòu)代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票清單》，同時(shí)報(bào)送以上清單的電子資料?！獱I業(yè)額的確定自開票納稅人——自開票納稅人必須是屬于查賬征收方式的納稅人，營業(yè)額按照開出發(fā)票注明的運(yùn)費(fèi)金額包括價(jià)外費(fèi)用，按照“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目，申報(bào)繳納營業(yè)稅。自開票納稅人參與聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的，營業(yè)額的確定按照收取的全部運(yùn)費(fèi)金額包括價(jià)外費(fèi)用，減去支付給其他運(yùn)輸合作方的運(yùn)費(fèi)余額后，按照“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目，申報(bào)繳納營業(yè)稅。需要說明的是扣減的營業(yè)額必須有其他運(yùn)輸合作方的合法憑證（發(fā)票）。代開票納稅人——對(duì)從事貨物運(yùn)輸?shù)拇_票納稅人如果采取“定期定額”征收方式的，代開票納稅人需要代開運(yùn)輸發(fā)票，負(fù)責(zé)代開發(fā)票的稅務(wù)機(jī)關(guān)或者經(jīng)批準(zhǔn)的代開機(jī)構(gòu)，按照代開發(fā)票的運(yùn)輸費(fèi)金額和價(jià)外費(fèi)用，按規(guī)定征收營業(yè)稅及附加，并按規(guī)定帶征企業(yè)所得稅或者個(gè)人所得稅。按月或者按季，再按照代開票納稅人（雙定戶）實(shí)際完成的營業(yè)收入情況分別不同情況處理：開票金額核定的營業(yè)額按照實(shí)際開票的運(yùn)輸費(fèi)金額征收稅款，并將實(shí)際開票金額作為下一年度的定額標(biāo)準(zhǔn)。開票金額＜核定的營業(yè)額按照核定的營業(yè)額征收稅款，對(duì)已經(jīng)在代開發(fā)票時(shí)繳納的稅款減去核定營業(yè)額應(yīng)繳納的稅款后的余額，可以采取退還或者抵頂在下一年度的應(yīng)交稅款。（7）運(yùn)輸企業(yè)的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的規(guī)定自開票納稅人按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納并清算企業(yè)所得稅。代開票納稅人是單位或者企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)按照核定的營業(yè)額和核定的利潤率，在繳納營業(yè)稅時(shí)帶征企業(yè)所得稅，代開票納稅人為個(gè)人經(jīng)營者的，應(yīng)當(dāng)在征收營業(yè)稅時(shí)按照《個(gè)人所得稅法》中“個(gè)體工商戶經(jīng)營所得”征收方法，征收個(gè)人所得稅。也可以按照省或者直轄市地方稅務(wù)局規(guī)定的核定率，采取帶征的方式征收。（8）運(yùn)輸企業(yè)的稅收管理規(guī)定資質(zhì)認(rèn)定和年審制度——在貨物運(yùn)輸企業(yè)中實(shí)行自開票納稅人和代開票納稅人的資質(zhì)認(rèn)定，按照規(guī)定程序由企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核對(duì)認(rèn)定的辦法。對(duì)已經(jīng)認(rèn)定資質(zhì)的運(yùn)輸企業(yè)還需要每年進(jìn)行年審，經(jīng)年審不合格的要取消自開票納稅人資格，變?yōu)榇_票納稅人。經(jīng)年審達(dá)到自開票要求的原代開票納稅人可以申請(qǐng)經(jīng)正當(dāng)程序?qū)徍舜_認(rèn)后稱為自開票納人。資質(zhì)認(rèn)定和年審程序——①經(jīng)企業(yè)提出申請(qǐng) ②符合稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的六項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，并提供相關(guān)的證明資料 ③主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核 ④縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，確認(rèn)資質(zhì)和通過年審，并在發(fā)票購買簿上加蓋“自開票納稅人” ⑤納稅人可以購買運(yùn)輸發(fā)票并自行開具。如果不符合相關(guān)條件的，不予批準(zhǔn)，在發(fā)票購買簿上加蓋“代開票納稅人”。納稅人不得購買運(yùn)輸發(fā)票，需要開具運(yùn)輸發(fā)票的要到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。反之，代開票納稅人如果具備條件，經(jīng)年審合格后，可以確認(rèn)為“自開票納稅人”。資質(zhì)認(rèn)定和年審程序相同。二、目前運(yùn)輸企業(yè)中存在的主要問題交通運(yùn)輸企業(yè)從目前掌握的情況看，存在問題主要反映在以下幾個(gè)方面：（一）貨運(yùn)運(yùn)輸企業(yè)對(duì)已實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入不記“營業(yè)收入”科目，而是計(jì)入“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)付帳款”、“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等往來帳戶不申報(bào)交納營業(yè)稅。這種情況的出現(xiàn)，主要是因?yàn)橐恍┳蚤_票納稅人中存在許多不規(guī)范或非法掛靠的代開票納稅人，代開票納稅人需要開具運(yùn)輸發(fā)票又不愿意到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開，而是自開票納稅人與掛靠人私下簽訂“利益分配協(xié)議”，直接以自開票納稅人名義參與運(yùn)輸貨物的經(jīng)營活動(dòng)，而自開票納稅人卻以自營業(yè)務(wù)為其開具運(yùn)輸發(fā)票。這樣在財(cái)務(wù)核算上由于利益關(guān)系無法正常核算，因此，就把應(yīng)該計(jì)入營業(yè)收入的運(yùn)輸收入計(jì)入“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付股款”等，逃避因計(jì)入了本企業(yè)“營業(yè)收入”而不得不承擔(dān)的納稅義務(wù)，這種行為除了違反了國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)運(yùn)輸企業(yè)管理的有關(guān)規(guī)定外，還屬于《征管法》第六十三條規(guī)定的偷稅行為。（二）貨運(yùn)運(yùn)輸企業(yè)將實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入直接記入“營業(yè)外收入”帳戶不繳營業(yè)稅。這種情況一般是屬于自開票納稅人將與掛靠人之間“協(xié)議”取得的經(jīng)濟(jì)利益計(jì)入“營業(yè)外收入”，因?yàn)?，掛靠人的營運(yùn)收入沒有計(jì)入本企業(yè)的營業(yè)收入賬，因此也不愿意為其承擔(dān)相關(guān)的營運(yùn)費(fèi)用，但是又不愿意免費(fèi)為掛靠人提供“開票服務(wù)”，于是按照一定的開票金額比例收取費(fèi)用，如果將這種“開票收入”計(jì)入“其他服務(wù)收入”不僅需要繳納5%的營業(yè)稅，還存在“代開票”的行為風(fēng)險(xiǎn)，于是將這些無法通過現(xiàn)金結(jié)算的收入，計(jì)入“營業(yè)外收入”。而有的自開票納稅人還采取核定征收企業(yè)所得稅的方法，因此不需要承擔(dān)額外的所得稅費(fèi)用。這種行為同樣違反了《三個(gè)辦法》的規(guī)定，也屬于偷稅行為。（三）貨運(yùn)運(yùn)輸企業(yè)將實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入不記“營業(yè)收入”而是沖減有關(guān)成本費(fèi)用，或直接以收抵支、以收抵債不計(jì)營業(yè)稅。這種情況依然是由于自開票納稅人中存在不規(guī)范的掛靠、承包、承租行為而產(chǎn)生的錯(cuò)誤核算行為。對(duì)那些掛靠、承包、承租人，因參與運(yùn)輸貨物勞務(wù)，自開票納稅人除了為其代開發(fā)票外，未將這些運(yùn)輸收入計(jì)入“營業(yè)收入”，為了減少本企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，少繳或者不交企業(yè)所得稅，于是將那些掛靠、承包、承租經(jīng)營者所發(fā)生的營運(yùn)費(fèi)用，交與被掛靠企業(yè)列支營運(yùn)成本，通過減少所得稅費(fèi)用取得利益。因?yàn)檫@些掛靠、承包、承租的營運(yùn)者，一般是以該自開票納稅人的名義參與貨物運(yùn)輸勞務(wù)，其取得的一些費(fèi)用，比如：營運(yùn)中路、橋費(fèi)用，甚至燃油費(fèi)用等，取得發(fā)票單位名稱往往以該自開票納稅人的企業(yè)名稱。這樣就名正言順地作為自開票納稅人的營運(yùn)費(fèi)用，列入該企業(yè)的營運(yùn)成本。這正是目前有些自開票貨運(yùn)企業(yè)，車輛不多，營業(yè)額很高，而企業(yè)利潤則大量虧損的主要原因。這種行為屬于嚴(yán)重的偷稅行為，是稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)打擊的對(duì)象。（四）貨運(yùn)運(yùn)輸企業(yè)將隨同收入一起取得的價(jià)外費(fèi)用不作為收入，或在申報(bào)時(shí)直接扣除價(jià)外費(fèi)用后作為計(jì)稅依據(jù)，少繳營業(yè)稅。對(duì)這種做法貨物運(yùn)輸企業(yè)中存在兩種情況，一種是不知道該如何核算運(yùn)輸收入的價(jià)外費(fèi)用，另一種是故意將價(jià)外費(fèi)用沖減營業(yè)收收入。運(yùn)輸企業(yè)中的價(jià)外費(fèi)用主要包括：與運(yùn)輸貨物有關(guān)的裝卸費(fèi)收入、倉儲(chǔ)費(fèi)收入、其他的運(yùn)輸補(bǔ)貼收入，例如向貨主收取的快運(yùn)費(fèi)、路橋費(fèi)等。這種收入按照《營業(yè)稅條例》規(guī)定，應(yīng)該作為運(yùn)輸收入的價(jià)外收入，一并按照“交通運(yùn)輸業(yè)”繳納營業(yè)稅。但是純粹的倉儲(chǔ)費(fèi)用、搬運(yùn)裝卸費(fèi)用等其他服務(wù)性收費(fèi)，則應(yīng)該按照營業(yè)稅中“服務(wù)業(yè)”5%稅率申報(bào)納稅，并應(yīng)在財(cái)務(wù)上實(shí)行分開核算，否則應(yīng)從高稅率計(jì)征營業(yè)稅。如果，運(yùn)輸企業(yè)的自開票納稅人確實(shí)因不知道該如何核算這些費(fèi)用的話，那么應(yīng)該在申報(bào)納稅時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)詢問或者向有關(guān)部門咨詢，以免造成稅務(wù)成本的增加和降低企業(yè)的誠信度。如果是第二種情況，則屬于故意偷稅行為。（五）貨代企業(yè)擅自扣除運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸成本后，記入“營業(yè)收入”科目。貨代企業(yè)是指貨物運(yùn)輸代理企業(yè)，這種企業(yè)一般不具備自營運(yùn)輸能力，或者只具備少量的自行運(yùn)輸能力。當(dāng)大額運(yùn)輸勞務(wù)發(fā)生時(shí)，因自己無法完成與貨主的運(yùn)輸合同，于是將全部或部分貨運(yùn)勞務(wù)出包給其他運(yùn)輸企業(yè)或個(gè)人營運(yùn)者，在納稅申報(bào)時(shí)卻將向貨主收取的全部運(yùn)輸費(fèi)用，減去由別人運(yùn)輸而支付的款項(xiàng)后作為營業(yè)收入。這種情況實(shí)際屬于貨運(yùn)代理，應(yīng)當(dāng)按照向貨主收取的全部價(jià)款作為營業(yè)收入，并按《營業(yè)稅暫行條例》中“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”5%繳納營業(yè)稅，由別人運(yùn)輸?shù)馁M(fèi)用可憑合法憑證（發(fā)票）作為營業(yè)成本。這種混淆貨運(yùn)代理與聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的做法，稅務(wù)機(jī)關(guān)依然會(huì)按照《征管法》第六十三條的規(guī)定“不如實(shí)申報(bào)”作偷稅處理。（六）聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)和貨代企業(yè)以非法票據(jù)或收受假發(fā)票等手段扣除營運(yùn)營業(yè)額。聯(lián)運(yùn)企業(yè)或貨代企業(yè)允許在營業(yè)額中扣除相關(guān)費(fèi)用后申報(bào)納稅的有以下幾種情況，但前提是扣減費(fèi)用的憑證鼻息合法。聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)是指，一項(xiàng)貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的運(yùn)輸單位（或個(gè)人）共同完成的貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)。這種聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)除運(yùn)輸企業(yè)自己需參與貨物運(yùn)輸勞務(wù)外，還必須借助其他地區(qū)或企業(yè)的運(yùn)輸車輛或運(yùn)輸工具才能完成的運(yùn)輸勞務(wù)，才可稱為聯(lián)運(yùn)。聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的營業(yè)額確定方法是，按照向貨主收取的全部運(yùn)費(fèi)金額包括價(jià)外費(fèi)用，減去支付給其他運(yùn)輸合作方的運(yùn)費(fèi)余額后，按照“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目，申報(bào)繳納營業(yè)稅。貨運(yùn)代理是指，代為貨主辦理貨物運(yùn)輸?shù)姆?wù)。包括代理租用車輛、代理辦理運(yùn)輸事項(xiàng)，代理保關(guān)、倉儲(chǔ)等服務(wù)性事項(xiàng)。貨運(yùn)代理一般自己不具備貨物運(yùn)輸能力，或者不具備足夠的貨物運(yùn)輸能力。貨運(yùn)代理的營業(yè)額確定方法是，按照向貨主收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用作為營業(yè)額，按照《營業(yè)稅條暫行例》中“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”5%稅率繳納營業(yè)稅。如果遇到以下情況可扣除這些費(fèi)用后的余額作為營業(yè)額申報(bào)納稅。這些費(fèi)用包括：（1）專業(yè)從事客運(yùn)代理服務(wù)的單位或者企業(yè)，向客管處繳納的公路建設(shè)基金、支付給保險(xiǎn)公司的旅客保險(xiǎn)費(fèi)以及支付給運(yùn)營單位的運(yùn)費(fèi)、路橋費(fèi)，就其余額按“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目依5%稅率征收營業(yè)稅。（2）貨運(yùn)代理中如有需要為客戶代為辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的，則支付給海關(guān)的稅金、簽證費(fèi)、滯報(bào)費(fèi)、滯納金、查驗(yàn)費(fèi)、打單費(fèi)、電子報(bào)關(guān)平臺(tái)費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)；支付給檢驗(yàn)檢疫單位的三檢費(fèi)、熏蒸費(fèi)、消毒費(fèi)、電子保險(xiǎn)平臺(tái)費(fèi)；支付給預(yù)錄入單位的預(yù)錄費(fèi)；以及國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用?？梢栽诳鄢陨线@些費(fèi)用后的余額作為營業(yè)額，按照“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”5%稅率申報(bào)納稅。另外還有對(duì)納入國家試點(diǎn)物流企業(yè)的，可按取得的全部收入減去付給其他倉儲(chǔ)合作方的倉儲(chǔ)費(fèi)后的余額為營業(yè)額計(jì)算征收營業(yè)稅。但無論是聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)還是貨代業(yè)務(wù)，在營業(yè)額中可以扣減的額費(fèi)用只能是合法的憑證（發(fā)票或者其他國家稅務(wù)總局認(rèn)可的規(guī)范憑證）否則一律不得扣減營業(yè)額。但是，目前的實(shí)際情況是，一些自開票納稅人在營業(yè)額中除了不按規(guī)定擅自扣減外，還存在許多憑證不合法的情況，比如，假發(fā)票、不規(guī)范發(fā)票，不合法發(fā)票，甚至收據(jù)白條等，這種情況同樣涉嫌偷稅。

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