建筑施工行業(yè)特點(diǎn)
建筑施工企業(yè)：指專門從事建筑物與構(gòu)筑物（建筑工程、市政公用工程、線路管道和設(shè)備安裝工程及裝修工程）的新建、擴(kuò)建、改建和拆除等有關(guān)活動(dòng)的企業(yè)。如房屋建筑、公路、水利、電力、橋梁、礦山等土木工程施工。它包括建筑工程公司、設(shè)備安裝公司、建筑裝飾工程公司、地基與基礎(chǔ)工程公司、土石方工程公司、機(jī)械施工公司等。
1、主要收入為新建、擴(kuò)建、改建和拆除，安裝、裝修、裝飾、修繕等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)
2、建筑施工的流動(dòng)性大、異地施工比較多
3、建筑施工的工期長(zhǎng)
4、建筑施工的個(gè)別性
5、建筑施工的復(fù)雜性
6、法律風(fēng)險(xiǎn)大
7、施工條件—般較為惡劣
建筑施工行業(yè)特點(diǎn)
1、建筑施工企業(yè)主要從事建筑安裝工程和其他專門工程的施工生產(chǎn)活動(dòng)，建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)的對(duì)象就是用貨幣的形式來核算和監(jiān)督施工生產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)簡(jiǎn)稱：建筑施工企業(yè)核算的對(duì)象就是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的各種資金流動(dòng)
建筑施工企業(yè)的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的確定，一般情況下以所訂立的單項(xiàng)合同為成本核算對(duì)象，分別計(jì)量和確認(rèn)。如果不能準(zhǔn)確計(jì)量各個(gè)單項(xiàng)合同的用料和機(jī)械使用費(fèi)時(shí)，要根據(jù)合同內(nèi)容和施工現(xiàn)場(chǎng)條件正確確定成本核算對(duì)象，為正確核算和反映建造合同損益提供依據(jù)。
成本對(duì)象一般分為五種情況
1、一般情況下，施工單位應(yīng)以每一單位工程作為成本核算的對(duì)象、兩個(gè)或兩個(gè)以上施工單位共同承擔(dān)一項(xiàng)單位施工任務(wù)的，以該單位工程作為成本核算對(duì)象，各自核算其自行施工的部分。
2、假設(shè)一項(xiàng)建造合同包括多項(xiàng)資產(chǎn)，必須具備以下的條件，才能將每項(xiàng)資產(chǎn)確定為成本核算的對(duì)象。每項(xiàng)資產(chǎn)都有獨(dú)立建造計(jì)劃及獨(dú)立施工圖預(yù)算，在簽訂合同時(shí)，施工企業(yè)與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款。
3、每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)，有各自的預(yù)算成本和收入。
4、一組合同不論是對(duì)單個(gè)客戶還是多個(gè)客戶，只要滿足以下的條件，就可以將一組合同作為一個(gè)成本核算對(duì)象。
該組合同按一攬子交易簽訂，由本企業(yè)共同施工，并根據(jù)整個(gè)項(xiàng)目施工進(jìn)度辦理價(jià)款結(jié)算
該組合同密切相關(guān)，建造工程由本企業(yè)統(tǒng)一管理，統(tǒng)一調(diào)配施工人員和集中用料
該組合同同時(shí)或一次履行
5、對(duì)于規(guī)模大、工期長(zhǎng)的合同項(xiàng)目，在施工企業(yè)內(nèi)部可以將工程劃分為若干部分，以分部工程為成本核算對(duì)象，以便總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，但不作為客戶結(jié)算的依據(jù)。
資產(chǎn)類科目
1、內(nèi)部往來（雙重性質(zhì)賬戶）
核算企業(yè)與所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間，或各內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間，由于工程價(jià)款結(jié)算、材料銷售、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)所發(fā)生的各種應(yīng)收、應(yīng)付、暫收、暫付往來款項(xiàng)。
【案例1 】：深圳南方建筑公司北京分公司（內(nèi)部獨(dú)立核算單位）因開工前期準(zhǔn)備，向總部借款200萬(wàn)（本案例及以下案例均不考慮案例）。
總部賬務(wù)處理：
借： 內(nèi)部往來-應(yīng)收賬款-北京分公司 200萬(wàn)
貸：銀行存款 200萬(wàn)
北京分公司賬務(wù)處理：
借：銀行存款 200萬(wàn)
貸：內(nèi)部往來-應(yīng)付賬款-公司總部 200萬(wàn)
第一章 建筑施工行業(yè)特點(diǎn)
案例2：深圳南方建筑公司，下設(shè)北京一分公司和北京二分公司。二個(gè)分公司均獨(dú)立核算，一分公司向二分公司提供勞務(wù)服務(wù)共計(jì)36萬(wàn)。賬務(wù)處理分錄（以下案例均不考慮稅費(fèi)）
※ 獨(dú)立核算單位之間的結(jié)算關(guān)系，轉(zhuǎn)變?yōu)楦鲉挝挥诳偛恐g的結(jié)算關(guān)系一分公司賬務(wù)處理
案例3 接上例，直接通過公司總部結(jié)算
一分公司賬務(wù)處理
借：內(nèi)部往來-應(yīng)收賬款-公司總部 36萬(wàn)
貸：其他業(yè)務(wù)收入-36萬(wàn)
二分公司賬務(wù)處理
借：工程施工-合同成本-XX公路段 36萬(wàn)
貸：內(nèi)部往來-應(yīng)付賬款公司總部 36萬(wàn)
公司總部賬務(wù)處理
借：內(nèi)部往來-應(yīng)收賬款-二分公司 36萬(wàn)
貸：內(nèi)部往來-應(yīng)付賬款-一分公司36萬(wàn)
2.應(yīng)收賬款:
1）、應(yīng)收工程款（往來單位核算） 核算根據(jù)工程進(jìn)度報(bào)表或者結(jié)算的應(yīng)收賬款
2）、應(yīng)收質(zhì)保金（往來單位核算） 根據(jù)合同及結(jié)算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。
【案例1 】：深圳市南方建筑工程有限公司，收到西里云海置業(yè)有限公司批復(fù)的'工程價(jià)款結(jié)算單'，本期辦理結(jié)算金額80萬(wàn)。西里云海公司要求按合同規(guī)定，扣除5%的工程質(zhì)量保證金。
借：應(yīng)收賬款--應(yīng)收工程款--西里云海置業(yè)76
應(yīng)收賬款--應(yīng)收質(zhì)保金--西里云海置業(yè) 4
貸：工程結(jié)算 80
3）、應(yīng)收銷貨款（往來單位核算） 核算施工企業(yè)應(yīng)收產(chǎn)品銷售貨款
【案例】：南方建筑工程有限公司，在工程完工后，將剩余的一批材料銷售給本市的遠(yuǎn)洋物資公司，銷售價(jià)款10萬(wàn)
借：應(yīng)收賬款--應(yīng)收銷貨款--遠(yuǎn)洋物資公司 10萬(wàn)
貸：其他業(yè)務(wù)收入---10萬(wàn)
3、在建工程：
建筑施工企業(yè)用來核算自營(yíng)工程 或相關(guān)固定資產(chǎn)的新建、改擴(kuò)建或大修理工程等工程支出。借方登記工程的各項(xiàng)支出，貸方登記工程完工轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)的成本，余額在借方，反映企業(yè)尚未完工的基礎(chǔ)工程發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出。
4、工程物資：
企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的價(jià)值，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等，建筑企業(yè)會(huì)計(jì)記錄設(shè)置工程物資科目，該科目核算企業(yè)為基建工程、更改工程和大修理工程準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本
※借方登記增加的工程物資的實(shí)際成本，貸方登記減少的工程物資的實(shí)際成本，余額在借方，反映企業(yè)為工程購(gòu)入但尚未領(lǐng)用的專用材料的實(shí)際成本等。
案例：深圳市南方建筑工程有限公司，因業(yè)務(wù)發(fā)展，自行建造（新建）辦公大樓一棟。購(gòu)入建造大樓所需物資共計(jì)2000萬(wàn)元，大樓建成，實(shí)際領(lǐng)用工程物資1920萬(wàn)元，剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨。
（1）購(gòu)入工程物資
借：工程物資2000萬(wàn)
貸：銀行存款 2000萬(wàn)
工程物資領(lǐng)用
借：在建工程--辦公樓1920萬(wàn)元
貸：工程物資--1920萬(wàn)元
剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨
借：原材料--80萬(wàn)元
貸：工程物資--80萬(wàn)元
5、臨時(shí)設(shè)施
主要用于核算施工生產(chǎn)中各種臨時(shí)設(shè)施的初始入賬價(jià)值、攤銷、減值、轉(zhuǎn)讓、拆除清理等情況。包括：現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)作業(yè)棚、機(jī)具棚、材料庫(kù)、辦公室、休息室、廁所、化灰池、儲(chǔ)水池、瀝青鍋灶等設(shè)施；臨時(shí)道路；臨時(shí)給排水、供電、供熱等管線；臨時(shí)性簡(jiǎn)易周轉(zhuǎn)房，以及現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)搭建的職工宿舍、食堂、浴室、醫(yī)務(wù)室、理發(fā)室、托兒所等臨時(shí)福利設(shè)施。
案例1：深圳市南方建筑工程有限公司，在施工現(xiàn)場(chǎng)搭建一棟臨時(shí)板房，用于存放周轉(zhuǎn)材料，搭建板房花費(fèi)各項(xiàng)材料共計(jì)25000元， 其中人工成本3000元，搭建完工后交付使用。
（一）臨時(shí)設(shè)施的初始計(jì)量
1、搭建過程中發(fā)生各種費(fèi)用時(shí)：
借：在建工程-周轉(zhuǎn)房 25000
貸：原材料 22000
應(yīng)付職工薪酬-職工工資 3000
2、臨時(shí)設(shè)施搭建完工交付使用時(shí)：
借：臨時(shí)設(shè)施-周轉(zhuǎn)房 25000
貸：在建工程-周轉(zhuǎn)房 25000
（二）攤銷時(shí)的會(huì)計(jì)處理
施工企業(yè)建造的各種臨時(shí)設(shè)施，按照未期工程服務(wù)方式，合理確定攤銷方法，在恰當(dāng)?shù)钠谙迌?nèi)將其價(jià)值攤?cè)牍こ坛杀?。?dāng)月增加的臨時(shí)設(shè)施，當(dāng)月不攤銷，從下月起開始攤銷；當(dāng)月減少的臨時(shí)設(shè)施，當(dāng)月繼續(xù)攤銷，從下月起停止攤銷。攤銷時(shí)，應(yīng)將按月計(jì)算的攤銷額，借記'工程施工'科目，貸記'臨時(shí)設(shè)施攤銷'科目。
【案例2 】：接上例，假設(shè)臨時(shí)周轉(zhuǎn)房殘值為1000元，預(yù)計(jì)工期的受益期限為24個(gè)月賬務(wù)處理如下：
借：工程施工-間接費(fèi)用 1000（24000/24）
貸：臨時(shí)設(shè)施攤銷 1000
（三）清理時(shí)的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)出售、拆除、報(bào)廢的臨時(shí)設(shè)施應(yīng)轉(zhuǎn)入清理。轉(zhuǎn)入清理的臨時(shí)設(shè)施，按臨時(shí)設(shè)施賬面凈值，借記'臨時(shí)設(shè)施清理'科目，按已攤銷數(shù)，借'臨時(shí)設(shè)施攤銷'科目，按其賬面原值，貸記'臨時(shí)設(shè)施'科目。出售、拆除過程中發(fā)生的變價(jià)收入和殘料價(jià)值，借記'銀行存款'、'原材料'科目，貸記'臨時(shí)設(shè)施清理'科目，發(fā)生的清理費(fèi)用，借記'臨時(shí)設(shè)施清理'科目，貸記'銀行存款'等科目。清理結(jié)束后，若發(fā)生凈損失，借記'營(yíng)業(yè)外支出'科目，貸記'臨時(shí)設(shè)施清理'科目，若發(fā)生凈收益，則計(jì)入'營(yíng)業(yè)外收入'科目。
案例3：接上例中臨時(shí)宿舍，由于承包工程已竣工，不需再用，將其拆除，其賬面累計(jì)已攤銷額為24000元，支付拆除人員工資3000元，收回殘料1000元，已驗(yàn)收入庫(kù)，清理工作結(jié)束，其賬務(wù)處理如下：
1、將拆除的臨時(shí)設(shè)施轉(zhuǎn)入清理，注銷其原值和累計(jì)已提攤銷額時(shí)：
借：臨時(shí)設(shè)施清理-周轉(zhuǎn)房 1000
臨時(shí)設(shè)施攤銷 24000
貸：臨時(shí)設(shè)施-周轉(zhuǎn)房 25000
2、分配拆除人員工資時(shí)：
借：臨時(shí)設(shè)施清理-周轉(zhuǎn)房 3000
貸：應(yīng)付職工薪酬 3000
3、殘料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：
借：原材料 1000
貸：臨時(shí)設(shè)施清理 1000
4、結(jié)轉(zhuǎn)清理后凈損失時(shí)：
借：營(yíng)業(yè)外支出-處置臨時(shí)設(shè)施 3000
貸：臨時(shí)設(shè)施清理-周轉(zhuǎn)房 3000
臨時(shí)設(shè)施的核算是施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算特有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，1992年財(cái)政部頒發(fā)的《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和2003年財(cái)政部頒發(fā)的《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》都有臨時(shí)設(shè)施的會(huì)計(jì)核算具體方法，并且單獨(dú)設(shè)置臨時(shí)設(shè)施會(huì)計(jì)科目。
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將施工企業(yè)的臨時(shí)設(shè)施并入固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目中核算，由于有些臨時(shí)設(shè)施使用壽命是與施工工期有關(guān)，臨時(shí)設(shè)施折舊（攤銷）應(yīng)考慮施工工期的因素，一般情況臨時(shí)設(shè)施使用期限，不同項(xiàng)目使用期限是不同的，應(yīng)按具體項(xiàng)目確定折舊。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)-固定資產(chǎn)》相關(guān)規(guī)定：'第三條 固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：
（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；
（二）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。
如果達(dá)不到一個(gè)會(huì)計(jì)年度，單位價(jià)值較低，也可以考慮在 工程施工---間接費(fèi)用--臨時(shí)設(shè)施
成本類科目
1、勞務(wù)成本：
勞務(wù)成本是指企業(yè)提供勞務(wù)作業(yè)而發(fā)生的成本。
[例]甲公司于2016年6月10日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，該安裝任務(wù)可一次完成，合同總價(jià)款10 000元，實(shí)際發(fā)生安裝成本6 000元。假定安裝業(yè)務(wù)屬于甲公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)。假設(shè)安裝任務(wù)需花費(fèi)一段時(shí)間(不超過本會(huì)計(jì)期間)才能完成。
※'主營(yíng)業(yè)務(wù)成本'是損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)入'本年利潤(rùn)'月末是沒有余額的；'勞務(wù)成本'月末按一定的方法計(jì)算轉(zhuǎn)入'主營(yíng)業(yè)務(wù)成本'科目也就是說本月發(fā)生的勞務(wù)成本不一定都進(jìn)入'主營(yíng)業(yè)務(wù)成本'
2、機(jī)械作業(yè)：
該科目主要是針對(duì)建筑企業(yè)有單獨(dú)的設(shè)備管理部門為各項(xiàng)目提供設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用及內(nèi)部結(jié)算的臺(tái)班的核算。相當(dāng)于制造業(yè)的'輔助生產(chǎn)成本'科目。有條件的單位，可以針對(duì)本公司的設(shè)備設(shè)置單機(jī)核算，準(zhǔn)確核算每臺(tái)大型或者主要設(shè)備每個(gè)臺(tái)班的耗用成本。
通常情況下，應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：
工資、燃料及動(dòng)力、折舊費(fèi)、配件及修理費(fèi)、間接費(fèi)用
機(jī)械作業(yè)和機(jī)械使用費(fèi)
（1）使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備為承包工程進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的人工費(fèi)、燃料及動(dòng)力費(fèi)、折舊及修理費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用等各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)入'機(jī)械作業(yè)—承包工程'明細(xì)科目。機(jī)械作業(yè)科目應(yīng)遵循
'工程施工—合同成本'科目核算原則。
借：機(jī)械作業(yè)—承包工程
貸：銀行存款
應(yīng)付賬款
累計(jì)折舊
月份終了，分配至工程施工科目
借：工程施工—合同成本-機(jī)械使用費(fèi)
貸：機(jī)械作業(yè)—承包工程
（2）上述對(duì)本單位承包工程所發(fā)生的各項(xiàng)機(jī)械作業(yè)費(fèi)用如果金額較小，也可以直接計(jì)入工程施工科目中的機(jī)械使用費(fèi)科目。
借：工程施工—合同成本—機(jī)械使用費(fèi)
貸：銀行存款
應(yīng)付賬款
應(yīng)付職工薪酬
累計(jì)折舊
（3）從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械站租入施工機(jī)械，支付或負(fù)擔(dān)的機(jī)械租賃費(fèi)，直接記入'工程施工'科目。
借：工程施工—合同成本—機(jī)械使用費(fèi)
貸：銀行存款
應(yīng)付賬款 （與外部單位往來用）
其他應(yīng)收款—公司內(nèi)部往來（業(yè)務(wù)結(jié)算）（與獨(dú)立核算單位業(yè)務(wù)用）
機(jī)械作業(yè)與機(jī)械使用費(fèi)總結(jié)
第一章 建筑施工行業(yè)特點(diǎn)
3、輔助生產(chǎn):
該賬戶核算企業(yè)所屬的非獨(dú)立核算的輔助生產(chǎn)部門為工程施工生產(chǎn)材料和提供勞務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。借方登記實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，貸方登記生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品成本或者按受益對(duì)象分配結(jié)轉(zhuǎn)的費(fèi)用。期末借方余額表示在產(chǎn)品的成本。
案例：深圳市南方建筑工程有限公司下設(shè)商砼（混凝土）攪拌站，為公司項(xiàng)目部提供商砼一批.本月發(fā)生費(fèi)用如下，砂、石、水泥共計(jì)20萬(wàn)，人工費(fèi)3萬(wàn)。
借：輔助生產(chǎn)-混凝土攪拌站 23
貸：原材料 20
應(yīng)付職工薪酬--員工工資 3
完工后賬務(wù)處理
借：原材料--混泥土 23
貸：輔助生產(chǎn)--混凝土攪拌站 23
4、工程施工：
建筑施工企業(yè)歸集核算工程成本的會(huì)計(jì)核算專用科目，工程施工科目類似于制造企業(yè)的生產(chǎn)成本科目，它屬于成本類科目， 核算施工企業(yè)（建造承包商）實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利。按建造合同，分別設(shè)置 合同成本、合同毛利、間接費(fèi)用，進(jìn)行明細(xì)核算。
在 合同成本 科目下設(shè)置 人工費(fèi) 、材料費(fèi) 、機(jī)械使用費(fèi)、 其他直接費(fèi)等成本項(xiàng)目進(jìn)行核算
（1）工程施工--合同成本
案例：深圳市南方建筑工程有限公司為了建造麗江河大橋，根據(jù)費(fèi)用匯總表，發(fā)生費(fèi)用如下，人工費(fèi)20萬(wàn)，材料費(fèi)用200萬(wàn)，機(jī)械使用費(fèi)50萬(wàn)，其他直接費(fèi)用2萬(wàn)、間接費(fèi)用3萬(wàn)。
借：工程施工--合同成本--人工費(fèi) 20萬(wàn)
工程施工--合同成本--材料費(fèi) 200萬(wàn)
工程施工--合同成本--機(jī)械使用費(fèi) 50萬(wàn)
工程施工--合同成本--其他直接費(fèi) 2萬(wàn)
工程施工--合同成本--間接費(fèi) 3萬(wàn)
貸： 應(yīng)付職工薪酬--員工工資 20萬(wàn)
原材料-- 200萬(wàn)
機(jī)械作業(yè)-- 50萬(wàn)
銀行存款-- 2萬(wàn)
累計(jì)折舊 -- 0.5萬(wàn)
臨時(shí)設(shè)施攤銷– 2.5萬(wàn)
（2）工程施工--間接費(fèi)用
項(xiàng)目部的管理人員工資、獎(jiǎng)金、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等費(fèi)用，應(yīng)首先計(jì)入'間接費(fèi)用'科目期末、將間接費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)合同成本，借：工程施工---合同成本 貸：工程施工--間接費(fèi)用
【案例】：深圳市南方建筑工程有限公司項(xiàng)目部本月發(fā)生 現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)用3萬(wàn)，辦公費(fèi)1000元。
借：工程施工--間接費(fèi)用31000
貸：銀行存款1000
應(yīng)付職工薪酬30000
※月末，施工間接費(fèi)用應(yīng)轉(zhuǎn)入施工成本中的間接費(fèi)科目，如果是多個(gè)項(xiàng)目，應(yīng)按照一定比例進(jìn)行分配。
借：工程施工—合同成本—施工間接費(fèi)
貸：工程施工--間接費(fèi)用
（3）工程施工-合同毛利
合同毛利是工程施工的明細(xì)科目，工程結(jié)算與工程施工-合同成本的差額就是合同毛利。借方余額表示賺錢，貸方余額表示賠錢，工程項(xiàng)目結(jié)束后應(yīng)無(wú)余額
確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用時(shí)，借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借或貸 工程施工（合同毛利）科目
5、工程結(jié)算：
'工程結(jié)算'科目是由于施工企業(yè)的工程工期一般都比較長(zhǎng)，根據(jù)工程施工合同的完工進(jìn)度向業(yè)主開出工程價(jià)款結(jié)算單時(shí)一般還不具備收入確認(rèn)的條件，因此不能像一般企業(yè)那樣直接借記應(yīng)收賬款，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目進(jìn)行核算，而是把'工程結(jié)算'科目作為'主營(yíng)業(yè)務(wù)收入'的過渡替代科目進(jìn)行核算，反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。
（1）確定工程成本
借：工程施工-合同成本
貸：相關(guān)科目（料工費(fèi)）
（2）根據(jù)合同規(guī)定，辦理工程價(jià)款結(jié)算
借：應(yīng)收賬款
貸：工程結(jié)算
5、工程結(jié)算：
※ 合同完工時(shí)，應(yīng)將該科目余額與相關(guān)'工程施工'科目的余額對(duì)沖 借記：工程結(jié)算 科目，貸記：工程施工科目。
（3）月末根據(jù)當(dāng)期合同收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本
借：工程施工-合同毛利
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
（4）結(jié)轉(zhuǎn)工程成本
借：工程結(jié)算
貸：工程施工--合同成本
工程施工--合同毛利
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