第七，當(dāng)受控交易和非受控交易的賬務(wù)處理不同時(shí)，也需要對(duì)再銷售方的利潤(rùn)率數(shù)據(jù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，只有這樣，兩種情況下所計(jì)的成本才能相同。例如，研究與發(fā)展成本就應(yīng)體現(xiàn)在業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)或銷售成本中。
再銷售價(jià)格法的計(jì)算公式為：
再銷售價(jià)格=再銷售方的購(gòu)進(jìn)成本×（１十再銷售的合理利潤(rùn)率）
被調(diào)整企業(yè)的合理轉(zhuǎn)讓價(jià)格=再銷售價(jià)格×（1一再銷售的合理利潤(rùn)率）
收入調(diào)增額=（被調(diào)整企業(yè)的合理轉(zhuǎn)讓價(jià)格一被調(diào)整企業(yè)的實(shí)際銷售價(jià)格）×被調(diào)整企業(yè)的受控銷售數(shù)量
３、 成本加利潤(rùn)法
成本加利潤(rùn)法又稱成本加成法，它是按照成本加合理費(fèi)用和利潤(rùn)來(lái)確定合理交易價(jià)格的方法，它以關(guān)聯(lián)企業(yè)中賣方的商品（產(chǎn)品）成本加上正常的利潤(rùn)作為公平成交價(jià)格。如果能夠獲得納稅人準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)的話，稅務(wù)人員就可以采用該方法來(lái)調(diào)整企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。這種方法一般適用于銷售半成品或提供勞務(wù)的交易，其原理與再銷售價(jià)格法基本一致，關(guān)鍵在于尋找一個(gè)可比的成本加成率。
（５）成本加成法中使用的成本利潤(rùn)率是指總利潤(rùn)，這里的總利潤(rùn)是指銷售額減去銷售成本，但沒(méi)有減去各種費(fèi)用。
（６）成本加成法所說(shuō)的成本僅限于供貨方的成本和費(fèi)用。這種限制引發(fā)了一個(gè)問(wèn)題，即如何劃分供貨方和買(mǎi)方的成本。要進(jìn)行這項(xiàng)劃分就要分析有關(guān)各方所發(fā)生的業(yè)務(wù)。
成本加成法的計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格法：正常價(jià)格下的銷售收入=（銷售成本十管理費(fèi)用十銷售費(fèi)用十財(cái)務(wù)費(fèi)用）÷（1一成本利潤(rùn)率）
成本費(fèi)用加成法：正常價(jià)格下的銷售收入=（銷售成本十管理費(fèi)用十銷售費(fèi)用十財(cái)務(wù)費(fèi)用）×（1十成本利潤(rùn)率）
成本加成率=（銷售收入一成本）÷成本
在實(shí)際工作中，當(dāng)上述費(fèi)用計(jì)算涉及到既有內(nèi)銷又有外銷時(shí)，應(yīng)按產(chǎn)量或銷售比例分?jǐn)?，另外?yīng)特別注意以下兩點(diǎn)：
（1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是否正常，產(chǎn)量是否達(dá)到一定的生產(chǎn)規(guī)模，如：是否達(dá)到了可行性分析報(bào)告中預(yù)定的產(chǎn)量和效率等；
（２）企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品銷售是否正常，企業(yè)年末是否有庫(kù)存。
如果上述情況發(fā)生變化或企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)非正常情況，采用加成法時(shí)要特別慎重。
在現(xiàn)實(shí)生活中，傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法往往會(huì)遇到很多困難，現(xiàn)有的價(jià)格信息資料往往不能滿足傳統(tǒng)方法的要求，尤其是遇到復(fù)雜的案例時(shí)，其難度更大，這時(shí)需要運(yùn)用利潤(rùn)法。利潤(rùn)法與再銷售價(jià)格法、成本加成法的區(qū)別在于它不是按毛利潤(rùn)率來(lái)進(jìn)行比較的，而是按扣除了排售成本和經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（這里的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用不包括所得稅稅款和利息支出）后的凈利潤(rùn)來(lái)比較關(guān)聯(lián)企業(yè)和獨(dú)立企業(yè)的定價(jià)，它只是在傳統(tǒng)的三種調(diào)整方法無(wú)效時(shí)才能使用。我國(guó)稅務(wù)部門(mén)在調(diào)整企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)時(shí)采用的利潤(rùn)法主要有以下幾類。
利潤(rùn)分割法
這種方法是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)將關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)的凈利潤(rùn)總額在不同的企業(yè)之間進(jìn)行分割，在采用利潤(rùn)分割法時(shí)可以使用兩種常用的方法，即：貢獻(xiàn)分析法和余額分析法。
核定利潤(rùn)率法
我國(guó)稅務(wù)部門(mén)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整中，有時(shí)也采用核定利潤(rùn)率法。這種方法一般是在以下情況下使用：
（1）企業(yè)賬證不全，財(cái)務(wù)管理混亂；
（２）企業(yè)賬證健全、財(cái)務(wù)管理規(guī)范，但拒絕提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的有關(guān)材料；
（３）由于企業(yè)的原因，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法深入進(jìn)行調(diào)查取證。
稅務(wù)機(jī)關(guān)在上述情況下，在掌握有限材料的條件上，可根據(jù)同行業(yè)利潤(rùn)水平、企業(yè)生產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)狀況等因素，核定被調(diào)整企業(yè)的利潤(rùn)率，以確定企業(yè)被調(diào)整年度的利潤(rùn)額。
核定利潤(rùn)率法的計(jì)算公式為：
調(diào)整后計(jì)稅所得額=銷售收入×核定利潤(rùn)率
在實(shí)際工作中，核定利潤(rùn)率法也可采用核定毛利率法。其計(jì)算公式為：
調(diào)整后計(jì)稅所得額=銷售收入×核定毛利率
如果一個(gè)企業(yè)既有內(nèi)銷也有外銷，而且其外銷收入存在不合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)需要調(diào)整，那么也可以對(duì)出口收入采用核定利潤(rùn)率法進(jìn)行調(diào)整。
應(yīng)調(diào)整的產(chǎn)品銷售收入=出口產(chǎn)品銷售收入×（1十核定的利潤(rùn)率）
毛利測(cè)算法
（四）我國(guó)反避稅工作中存在的問(wèn)題及對(duì)策
近幾年來(lái)，隨著改革開(kāi)放的深入，特別是稅收征管法及實(shí)施細(xì)則和外商投資企業(yè)所得稅法及其實(shí)施細(xì)則公布以來(lái)，我國(guó)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的反避稅工作，取得了一定成效；但相對(duì)而言，我國(guó)的反避稅工作還是一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)，仍然存在著許多問(wèn)題。
我國(guó)反避稅工作中存在的主要問(wèn)題
（一）對(duì)反避稅工作思想認(rèn)識(shí)上不足
有的同志認(rèn)為我國(guó)對(duì)外開(kāi)放的目的就是鼓勵(lì)外商來(lái)華投資，引進(jìn)國(guó)外的先進(jìn)技術(shù)、設(shè)備及管理經(jīng)驗(yàn)，如果采取嚴(yán)格的防范避稅措施，對(duì)外商的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)予以過(guò)多的監(jiān)督檢查，會(huì)影響“稅金”之間的關(guān)系，挫傷外商的投資積極性。他們把反避稅工作與改革開(kāi)放對(duì)立起來(lái)。還有些地區(qū)為吸引外資，爭(zhēng)相為外商提供優(yōu)惠的稅收政策，這都加大了外商的避稅機(jī)會(huì)。
（二）無(wú)法掌握國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格資料
在外商投資企業(yè)的避稅方法中，最常見(jiàn)、最大量、最隱蔽的方式是通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，所以，要防范避稅，關(guān)鍵是要掌握國(guó)際市場(chǎng)上各種原料和產(chǎn)品的價(jià)格。而目前外商企業(yè)的購(gòu)銷大權(quán)基本上為外商壟斷，且都通過(guò)其關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行。稅務(wù)部門(mén)在無(wú)法出國(guó)調(diào)查的情況下，其它資料來(lái)源渠道又很少，因此反避稅工作難以順利進(jìn)行。
（三）我國(guó)稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與反避稅工作的要求不相適應(yīng)
由于我國(guó)的反避稅工作起步晚，所以稅務(wù)部門(mén)缺乏了解國(guó)時(shí)市場(chǎng)行情，稅務(wù)人員缺乏豐富的反避稅經(jīng)驗(yàn)和較強(qiáng)的外語(yǔ)能力，這些，都給反避稅工作帶來(lái)困難。而來(lái)我 國(guó)投資的外商，大部分是跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者，他們有豐富的避稅經(jīng)驗(yàn)。還有專門(mén)研究我國(guó)法律的行家為其出謀劃策。這更使我們的部分稅務(wù)人員產(chǎn)生畏難思想，反避稅的信心不足。
（四）納稅人納稅意識(shí)淡薄，存在著僥幸攀比心理
無(wú)論是國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，總有一部分人納稅意識(shí)淡薄，總有人不知道要交納哪種稅；也不知如何納稅。加上我國(guó)各地稅收?qǐng)?zhí)行政策不一，有寬有嚴(yán)，造成納稅人稅負(fù)不一。這樣，納稅人容易相互攀比，對(duì)依法納稅抵觸情緒較嚴(yán)重。也有的存在僥幸心理，他們認(rèn)為如被稅務(wù)機(jī)關(guān)查著了，該調(diào)整的調(diào)整，該補(bǔ)繳的補(bǔ)繳，查不著就賺了。這是逃避稅收的納稅人普遍存在的心理。
而現(xiàn)行的征管制度的缺陷及反避稅工作手段和方法的落后也是造成反避稅工作困難的一個(gè)重要原因。
我國(guó)加強(qiáng)反避稅工作的措施
（一）強(qiáng)化稅收征管工作
一套行之有效的稅收征管體系是堵塞避稅漏洞、防范避稅的有力保證，在目前，我國(guó)應(yīng)從以下幾方面著手：
１。普遍實(shí)行納稅申報(bào)制度
納稅義務(wù)人自行如實(shí)申報(bào)，是征稅工作起動(dòng)的基本環(huán)節(jié)。幾乎所有國(guó)家在稅法上都明確規(guī)定納稅人要按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)有關(guān)稅收事項(xiàng)的各類報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和利潤(rùn)分配表。
了解納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其財(cái)產(chǎn)狀況，對(duì)于防止納稅人進(jìn)行避稅，具有十分重要的意義。因此，目前世界上許多國(guó)家在稅法中對(duì)納稅人（特別是跨國(guó)納稅人）規(guī)定了申報(bào)稅收的義務(wù)。我國(guó)也普遍實(shí)行納稅申報(bào)。要求外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“企業(yè)”）均應(yīng)于納稅年度終了后4個(gè)月內(nèi)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度所得稅申報(bào)表，同時(shí)，附送國(guó)家稅務(wù)總局制發(fā)的《企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)情況年度申報(bào)表》，需填報(bào)的主要內(nèi)容包括：關(guān)聯(lián)企業(yè)的名稱、地址、資本總額、主管項(xiàng)目、企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)情況，包括業(yè)務(wù)往來(lái)交易的類型、“內(nèi)容、日期、數(shù)量、規(guī)格、型號(hào)、單位計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、金額等。企業(yè)在本年度內(nèi)與兩家或兩家以上關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的，應(yīng)分別填寫(xiě)申報(bào)表，企業(yè)如有特殊情況不能按規(guī)定規(guī)時(shí)限報(bào)送時(shí)， 應(yīng)在規(guī)定的報(bào)送限期內(nèi)提交申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可適當(dāng)延長(zhǎng)期限。凡未按規(guī)定期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的，按照證管法第39條規(guī)定，予以處罰。
我國(guó)稅法中的關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下之一關(guān)聯(lián)的公司、企業(yè)和其它經(jīng)濟(jì)組織。
（１）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在著直接或間接的擁有或者控制的關(guān)系；
（２）直接或間接地同為第三者所擁有或控制；
（３）其它在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。
２。加強(qiáng)調(diào)查審計(jì)
稅務(wù)機(jī)關(guān)在接到企業(yè)報(bào)送的與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)情況年度申報(bào)表的兩個(gè)月內(nèi)，要專門(mén)組織委派熟悉涉外稅收政策和企業(yè)財(cái)務(wù)知識(shí)、具有一定工作經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)人員專門(mén)就企業(yè)進(jìn)銷商品的價(jià)格、銷售勞務(wù)收入、成本費(fèi)用、盈虧等方面進(jìn)行分析，確定審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)方式等，視企業(yè)的申報(bào)情況而定。如審定企業(yè)有避稅行為，還應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行調(diào)整。
３。明確舉證責(zé)任
不少國(guó)家在稅收立法中有一個(gè)重要突破，即把舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人。根據(jù)各國(guó)民法的原則，在刑事訴訟中，原告若指控被告有罪，舉證責(zé)任落在原告一方。舉證責(zé)任的含義是，原告必須提供充足的證據(jù)，法院才判被告有罪。這一原則若適用于稅務(wù)爭(zhēng)端，必然使稅務(wù)部門(mén)處于十分不利的地位。因?yàn)槿绻悇?wù)局發(fā)現(xiàn)納稅人申報(bào)不實(shí)，在法庭上指控其有逃稅行為，或宣稱其某項(xiàng)費(fèi)用不可扣除，往往要花費(fèi)大量人力、物力來(lái)提供足夠的證據(jù)。為了使稅務(wù)部門(mén)在反逃稅和反避稅斗爭(zhēng)中擺脫這樣被動(dòng)的局面，一些國(guó)家在稅收立法中規(guī)定，將舉評(píng)責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人。如德國(guó)在1977年稅收法典中規(guī)定，準(zhǔn)許稅務(wù)當(dāng)局在調(diào)查過(guò)程中將責(zé)任加在納稅人身上。如果發(fā)現(xiàn)納稅人沒(méi)有按照稅務(wù)局的要求提供有關(guān)事實(shí)，法院可以根據(jù)自己的判斷作出判決，而無(wú)需提供進(jìn)一步的證據(jù)。
（３）確定交易價(jià)格和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)的其他有關(guān)資料。
（二）積極進(jìn)行反避稅合作，加強(qiáng)稅收情報(bào)交流
１。國(guó)內(nèi)反避稅合作
反避稅涉及到社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)部門(mén)。許多投資者的逃避稅收，利用我國(guó)經(jīng)濟(jì)的、行政的、法律的不協(xié)調(diào)；利用我國(guó)地區(qū)間、部門(mén)間的不協(xié)調(diào)，來(lái)抽逃投資和侵占另一方投資者的利益。因?yàn)檫@些跨國(guó)納稅人逃避稅收的經(jīng)驗(yàn)豐富，手段多樣，所以單靠稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)加強(qiáng)稅收的防避工作是不夠的。這就要求海關(guān)、外貿(mào)、金融、保險(xiǎn)、商檢、工商、外匯等各種經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師事務(wù)所各方面都要有相互配套的涉外企業(yè)管理法規(guī)和辦法，通力協(xié)作，經(jīng)常加強(qiáng)信息交流，及時(shí)解決出現(xiàn)的問(wèn)題，從各方面堵塞稅收漏洞，維護(hù)稅法尊嚴(yán)，保護(hù)國(guó)家利益不受損失。
２。國(guó)際反避稅合作
跨國(guó)公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)遍及世界各地，一個(gè)國(guó)家很難掌握他們避稅的實(shí)際情況，需要依靠國(guó)際上國(guó)與國(guó)之間進(jìn)行雙邊的和多邊的合作，互通情報(bào)，才能更好地取得反避稅的效果。經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織、聯(lián)合國(guó)經(jīng)社理事會(huì)分別制定的避免雙重征稅協(xié)定范本，以及我國(guó)與有關(guān)國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定中，都有情報(bào)交換的專門(mén)條款，目的是密切有關(guān)政府之間的配合與合作，以防止和堵塞國(guó)際避稅活動(dòng)。在我國(guó)，也可以建立經(jīng)濟(jì)信息中心，將從稅務(wù)機(jī)關(guān)、各種經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所收集的資料，從與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定的各國(guó)政府交換的情報(bào)，及時(shí)向有關(guān)地區(qū)通報(bào)，改變我國(guó)對(duì)產(chǎn)品國(guó)際價(jià)格一無(wú)所知的局面，提高稅收征管能力。
目前，國(guó)際反避稅合作方式主要有雙邊合作和多邊合作。在國(guó)際上，凡與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家，都應(yīng)開(kāi)展情報(bào)交換工作。情報(bào)交換可分為日常交換和專門(mén)交換。日常情報(bào)交換，是指締約國(guó)各方定期交換從事國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅人的收入及經(jīng)濟(jì)往來(lái)資料，以核對(duì)跨國(guó)納稅人的納稅申報(bào)，便于核實(shí)征收，防范偷稅和避稅。專門(mén)的情報(bào)交換是指為了特定的目的，如為了反避稅需要，由締約國(guó)一方指定需要調(diào)整或核實(shí)的問(wèn)題，請(qǐng)求對(duì)方稅務(wù)局幫助調(diào)查，提供資料。
（三）提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所在反避稅工作中的作用
會(huì)計(jì)師事務(wù)所在反避稅工作中發(fā)揮著重要的作用，這一點(diǎn)已為世界上許多國(guó)家所共識(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師處于公正的地位，他們不僅有為客戶服務(wù)的功能，也有依法審計(jì)，維護(hù)國(guó)家合法權(quán)益的義務(wù)。要想發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的作用，首先，要在稅法中有明確的反避稅條款或法規(guī)，便會(huì)計(jì)師查賬時(shí)有法可依。我國(guó)稅法雖然規(guī)定”外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)決算須經(jīng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查“，但還沒(méi)有把反避稅問(wèn)題列入審查范圍；其次，要制定會(huì)計(jì)師事務(wù)所法規(guī)，明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所反避稅義務(wù)。此外，還可建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所機(jī)制，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)通過(guò)一定形式，如內(nèi)部通報(bào)、行業(yè)會(huì)議等，公布各會(huì)計(jì)師事務(wù)所履行反避稅義務(wù)情況，還可公開(kāi)宣布對(duì)信得過(guò)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所作的查賬報(bào)告不予復(fù)查，對(duì)信不過(guò)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的查賬報(bào)告要全面復(fù)查等，以促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)真履行反避稅義務(wù)。因此，充分地發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所的作用，不僅可以部分地彌補(bǔ)我國(guó)目前稅務(wù)人員不足，素質(zhì)不高的問(wèn)題，而且能更好地收到反避稅工作的效果。
（四）提高稅務(wù)征管人員的素質(zhì)
無(wú)論多么完善的稅法，無(wú)論多么具體的反避稅措施，離開(kāi)了訓(xùn)練有素、經(jīng)驗(yàn)豐富稅務(wù)人員的貫徹執(zhí)行，都不過(guò)是一紙空文。所以，稅務(wù)人員的素質(zhì)是提高征管水平，防范避稅現(xiàn)象發(fā)生的重要條件。目前我國(guó)稅收征管力量十分薄弱，新手多，經(jīng)驗(yàn)不足。國(guó)家應(yīng)當(dāng)盡快培養(yǎng)一支政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)過(guò)硬的稅收隊(duì)伍，在這方面，應(yīng)做的工作是：
１。提高稅務(wù)人對(duì)反避稅工作的認(rèn)識(shí)
前面我們提到有些同志怕采取嚴(yán)格的防范避稅的措施會(huì)挫傷外商的積極性，其實(shí)，這種顧慮是完全沒(méi)有必要的。我國(guó)的所得稅稅率為30％，世界各國(guó)的所得稅稅率大都為35％-40％左右；而且在我國(guó)的許多外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)還享受種種優(yōu)惠政策，其實(shí)際稅負(fù)大大低于名義稅率，這種稅收政策已經(jīng)是很優(yōu)惠的了。加上外商看中的還有我國(guó)穩(wěn)定的政治環(huán)境、廣大的市場(chǎng)、豐富的勞動(dòng)力資源。我國(guó)遵循國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行適當(dāng)?shù)?、合理的，有?jié)制的反避稅，外商是能夠理解和接受的，能夠嚇跑的只是不法外商。再說(shuō)，我們真正關(guān)心的、真正維護(hù)的應(yīng)是國(guó)家的利益，不讓國(guó)家的每一分稅款流失才是每個(gè)稅務(wù)人員義不容辭的職責(zé)。
２。嚴(yán)把稅務(wù)人員質(zhì)量關(guān)，提高招收稅務(wù)人員標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際上，許多國(guó)家對(duì)稅務(wù)人員的招收標(biāo)準(zhǔn)很高，要求很嚴(yán)，符合招收標(biāo)準(zhǔn)的新進(jìn)成員還必須經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的培訓(xùn)，考核合格才能正式錄用。今后，我國(guó)的稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)主要依靠財(cái)經(jīng)院校的畢業(yè)生，通過(guò)正規(guī)、系統(tǒng)的訓(xùn)練后充實(shí)到征管第一線。我國(guó)目前稅收人員素質(zhì)不高，與把關(guān)不嚴(yán)有直接的關(guān)系。低素質(zhì)的稅務(wù)人員不僅不能保證稅收政策的正確實(shí)施，而且會(huì)帶來(lái)如下負(fù)效應(yīng)。
（１）由于稅務(wù)人員素質(zhì)不高，該查出的逃避稅收的數(shù)字查不出來(lái)，這就會(huì)助長(zhǎng)此類納稅人的膽量，使其以后更膽敢作弊，更有經(jīng)驗(yàn)，次數(shù)會(huì)更多，金額會(huì)更大。
（２）不法納稅人逃避稅收后，很明顯得到一部分額外收益，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)查不出這樣情況，其他守法納稅人也會(huì)紛紛效仿，形成稅收失控局面。
（３）部分稅務(wù)人員無(wú)視國(guó)家利益，辦事沒(méi)有原則，礙于各種人情、關(guān)系、面子等，使國(guó)家稅款大量流失，或者收受賄賂。這都會(huì)嚴(yán)重地?cái)纳鐣?huì)風(fēng)氣，挫傷守法納稅人的積極性，損害了執(zhí)法人員的形象。
３。加強(qiáng)現(xiàn)有人員的培訓(xùn)
很多國(guó)家都很重視對(duì)稅務(wù)人員的培訓(xùn)。對(duì)參加工作的稅務(wù)人員，每隔一段時(shí)間，就要進(jìn)行培訓(xùn)，使之不斷掌握新知識(shí)以適應(yīng)新情況，提高工作能力和工作效率。目前，我們應(yīng)當(dāng)針對(duì)跨國(guó)納稅人的各種避稅手法，為稅務(wù)人員開(kāi)設(shè)特別課程，教授其發(fā)現(xiàn)偷漏稅和避稅的技術(shù)方法及發(fā)現(xiàn)后應(yīng)相應(yīng)采取的對(duì)策。通過(guò)培訓(xùn)，使稅務(wù)人員不僅要熟悉稅法，還能通曉財(cái)務(wù)、國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際金融等廣泛的必要知識(shí)。
４。建立合理的獎(jiǎng)懲制度
避稅問(wèn)題，在我國(guó)已是客觀存在的事實(shí)。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步確立和發(fā)展，隨著改革開(kāi)放的深入，企業(yè)作為市場(chǎng)主體的地位逐步確立，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中必然會(huì)越來(lái)關(guān)心自身的利益得失，能否有效地減輕納稅義務(wù)成為經(jīng)營(yíng)者經(jīng)常思考和研究的一個(gè)重要問(wèn)題，納入了其整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中。因而避稅問(wèn)題越來(lái)越突出。如何對(duì)待避稅已成為稅務(wù)管理工作亟待解決的重要課題。反避稅工作在我國(guó)來(lái)說(shuō)，已具有很大的現(xiàn)實(shí)意義。
（一）有利于維護(hù)國(guó)家權(quán)益，充裕國(guó)家財(cái)政收入
避稅活動(dòng)在減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，會(huì)引起國(guó)家財(cái)政收入相應(yīng)的減少；還會(huì)造成和加強(qiáng)資本在國(guó)際間的不正常流動(dòng)，使稅收權(quán)益難以在有關(guān)國(guó)家間正確劃分，不利于開(kāi)展國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)技術(shù)交流。相反，反避稅工作可以使稅收大量、及時(shí)地入庫(kù)，可以有效地緩解國(guó)家間稅收權(quán)益分配方面的矛盾，有利于維護(hù)國(guó)家權(quán)益。
（二）有利于貫徹”公平稅負(fù)，促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)“的稅收原則
公平稅負(fù)一般是指按負(fù)稅能力平等征稅。它主要包括：在同等條件下按同等辦法征稅，不同條件下的納稅人區(qū)別征稅。目的是為了在公平的稅收負(fù)擔(dān)下，開(kāi)展公平競(jìng)爭(zhēng)，達(dá)到鼓勵(lì)先進(jìn)，鞭策落后，提高效益，繁榮經(jīng)濟(jì)。但由于避稅行為的發(fā)生，使得一部分納稅人通過(guò)精心策劃而獲得了稅收負(fù)擔(dān)的減輕，而另一部分實(shí)實(shí)在在繳納了每一分稅款的納稅人，相對(duì)于避稅人來(lái)說(shuō)稅負(fù)是增加的，這部分納稅人便處于不利的競(jìng)爭(zhēng)地位。如果對(duì)避稅行為不采取措施，就會(huì)擴(kuò)大避稅行為涉及面，破壞公平競(jìng)爭(zhēng)，敗壞社會(huì)風(fēng)氣，使國(guó)家蒙受損失，不利于建立正常的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。只有開(kāi)展反避稅工作，才可以排除各種納稅人主觀造成對(duì)稅收分配的影響，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，優(yōu)勝劣汰，充分體現(xiàn)稅收的公平稅負(fù)原則。
（三）有利于保證國(guó)家宏觀調(diào)控的實(shí)施，充分體現(xiàn)我國(guó)的稅收優(yōu)惠稅收作為國(guó)家宏觀調(diào)控的杠桿，可以體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，以及地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生產(chǎn)力布局政策，以調(diào)控經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以及地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和其它各種經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)合理化。國(guó)家還可以通過(guò)一定時(shí)期涉外稅收的一些優(yōu)惠辦法，來(lái)吸引外資，發(fā)展國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)。這均體現(xiàn)在稅收法律中。而現(xiàn)實(shí)的逃稅、避稅卻歪曲了稅法的宗旨，使稅收的宏觀調(diào)控失靈，使稅收的優(yōu)惠導(dǎo)向失靈，使稅源流失，從而影響稅收作用的發(fā)揮。所以，只有開(kāi)展反避稅活動(dòng)，才能將上述情況降低到最低限度，充分體現(xiàn)稅法的政策作用。
（四）有利于提高稅務(wù)人員的素質(zhì)，維護(hù)我國(guó)稅法的尊嚴(yán)
通過(guò)開(kāi)展反避稅活動(dòng)，可以使我們的稅務(wù)干部通過(guò)解剖各種避稅手段，在反避稅活動(dòng)中得到鍛煉，業(yè)務(wù)水平逐步提高；同時(shí)，也能使納稅人提高納稅意識(shí)，認(rèn)真納稅，維護(hù)我國(guó)稅法尊嚴(yán)。要制止國(guó)際避稅，一方面有賴于改善投資環(huán)境，完善涉外稅收法制，糾正我方人員遷就避讓的心理，從主觀上抑制跨國(guó)納稅人避稅動(dòng)機(jī)的膨脹；另一方面，要及早采取有力的反避稅措施，堵截跨國(guó)納稅人的避稅活動(dòng)，從客觀上消除引發(fā)避稅的外部因素。園際避稅在國(guó)際稅收關(guān)系中已是一個(gè)老問(wèn)題，各國(guó)經(jīng)過(guò)幾十年的反避稅斗爭(zhēng)，積累了不少經(jīng)驗(yàn)。我們應(yīng)當(dāng)吸取其中有效的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際，針對(duì)已出現(xiàn)的問(wèn)題，采取必要的反避稅措施，以維護(hù)國(guó)家的稅收權(quán)益，保護(hù)正當(dāng)?shù)膰?guó)際經(jīng)濟(jì)交往。
目前，我國(guó)的稅制是以流轉(zhuǎn)稅為主、所得稅為副、資源和其他各稅配套的稅收調(diào)控制度，與世界發(fā)達(dá)國(guó)家以所得稅為主的稅制有所不同。因此，在反避稅上，我們不僅注意對(duì)直接稅避稅的防范，還要注意對(duì)間接稅避稅的防范。
（六）反避稅的一般方法
1.所得稅反避稅的一般方法
所得稅由于其稅負(fù)無(wú)法轉(zhuǎn)嫁，使得納稅人避稅的動(dòng)機(jī)更為強(qiáng)烈；再加上，征收所得稅要進(jìn)行各種扣除，這就為企業(yè)避稅行為提供了可能性；所以所得稅反避稅工作就比較艱巨和復(fù)雜。
我國(guó)為搞活經(jīng)濟(jì)，吸引外資，在《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅稅法》中，規(guī)定了廣泛的稅收優(yōu)惠政策，使得外資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)大大低于其名義稅負(fù)，而且外資企業(yè)的稅負(fù)也低于內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)。但出于對(duì)自身利益的追求，很多外資企
業(yè)還存在著種種逃避稅收的行為。
從各地每年匯算清繳所得稅的統(tǒng)計(jì)數(shù)字來(lái)看，三資企業(yè)普遍存在著虧損現(xiàn)象，企業(yè)虧損面大都在40％-55％之間。目前虧損的三資企業(yè)中，許多都屬于”常虧不倒產(chǎn)“，即企業(yè)一方面連年虧損，一方面卻不斷追加投資，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，近幾年，許多虧損企業(yè)的投資增長(zhǎng)率平均每年都達(dá)到30-40％。這種情況顯然不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)常規(guī)，究其原因，除經(jīng)營(yíng)性虧損外，最主要是大部分企業(yè)不同程度地存在著偷稅和避稅行為。這些企業(yè)通過(guò)使企業(yè)出現(xiàn)間隔虧損，甚至連續(xù)多年虧損或長(zhǎng)期處于微利狀態(tài)，以達(dá)到推遲進(jìn)行獲利年度和少繳和不繳所得稅的目的，不僅破壞了內(nèi)外資企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的秩序，違反了稅收公平原則，而且造成了國(guó)家稅款的大量流失。
對(duì)此，我們必須采取防范措施，重點(diǎn)要注意以下幾方面的問(wèn)題
防止外商利用免稅年度避稅
在《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅稅法》中，對(duì)外商企業(yè)實(shí)行征稅或稅收減免，都是從開(kāi)始獲利的年度起算。企業(yè)開(kāi)辦期初有虧損的，可以按照稅法第１１條規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，以彌補(bǔ)后有利潤(rùn)的納稅年度為開(kāi)始獲利年度。許多外商企業(yè)便鉆這條政策規(guī)定的空子，人為地調(diào)整利潤(rùn)，造成虧損、推遲納稅年度，從而達(dá)到避稅的目的。對(duì)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須認(rèn)真核查，檢查其資料的準(zhǔn)確性、真實(shí)性、合理合法性，判斷其是否存在著逃避稅收的情形。
防止外商利用新辦企業(yè)避稅
外商企業(yè)在開(kāi)辦初期有種種優(yōu)惠，如工業(yè)企業(yè)的”兩免三減半“優(yōu)惠。對(duì)此，有些外商在稅收優(yōu)惠期滿后，通過(guò)更換廠名，搬遷廠址、更換外商老板、設(shè)立分廠或通過(guò)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模等手段，改為新企業(yè)，再次享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠。
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