1．一般納稅人
符合下列條件之一的納稅人，應(yīng)當(dāng)申請認(rèn)定為一般納稅人：
1）試點地區(qū)所有的原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)自開票納稅人；
2）試點地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的其他納入試點范圍的納稅人。
2．小規(guī)模納稅人
按規(guī)定未被認(rèn)定為一般納稅人的為小規(guī)模納稅人。
年銷售額未達(dá)到500萬元，但有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所、會計核算健全、能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。
會計核算健全，是指能按國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定設(shè)置賬簿，依法進(jìn)行會計核算；能準(zhǔn)確提供納稅資料，是指能按規(guī)定計算應(yīng)納稅款、正確填報納稅申報資料，并按時申報納稅。
除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
3．特殊規(guī)定
1）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的自然人仍按小規(guī)模納稅人納稅；
2）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶可根據(jù)自身經(jīng)營狀況選擇按照小規(guī)模納稅人納稅，也可以申請一般納稅人認(rèn)定；
3）新開業(yè)的試點納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定;
4）試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)，按照上述應(yīng)當(dāng)申請認(rèn)定一般納稅人的，不需要重新辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
5）小規(guī)模納稅人也可以申請一般納稅人：會計核算健全、能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料和有固定經(jīng)營場所單個條件同時滿足
1、定義：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額
2、期間：“不超過12個月的經(jīng)營期”，如某地區(qū)2012年7月1日實施，那就是2011年7月1日至2012年6月30日銷售額；
經(jīng)營期是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營期間，含未取得銷售收入的月份；，如某地區(qū)2012年7月1日實施，企業(yè)由于某些原因2011年11月1日——2011年12月31日，沒有取得收入，那也還是2011年7月1日至2012年6月30日銷售額；
3、內(nèi)容：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額包含減、免稅銷售額、提供境外服務(wù)銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分；
一句話，銷售額都包括
4、注意：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額不含稅，如果該銷售額為含稅的，應(yīng)按照應(yīng)稅勞務(wù)的適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。
上海是按照征收率換算，北京應(yīng)該也是按照征收率
根據(jù)《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點納稅人資格認(rèn)定及相關(guān)管理事項的公告》（上海市國家稅務(wù)局上海市地方稅務(wù)局公告2011年第3號）規(guī)定：應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)征增值稅銷售額，是指符合《公告》規(guī)定的不含稅銷售額。對于連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)涉及繳納營業(yè)稅的，不含稅銷售額按下列公式確定：
不含稅銷售額=營業(yè)額全額÷（1＋3%）。
如：交通運輸企業(yè)不是營業(yè)額全額÷（1＋11%），是營業(yè)額全額÷（1＋3%）。
“什么是營改增”：營業(yè)稅改征增值稅的簡稱
營業(yè)稅改征增值稅：就是把原來屬于征營業(yè)稅的范圍，變成征增值稅，比如：陸路運輸，以前是征營業(yè)稅，“營改增”后就改征增值稅；再比如，會計師事務(wù)所出審計報告，審計費，以前是征營業(yè)稅，“營改增”后就改征增值稅。
疑問一：納入試點服務(wù)范圍（即納入原屬于征營業(yè)稅，變成征增值稅的范圍），改征增值稅，還征營業(yè)稅嗎？
——再不征營業(yè)稅，營業(yè)稅和增值稅在我國是平行關(guān)系，也就是流轉(zhuǎn)過程中征了營業(yè)稅，就不征增值稅；征了增值稅，就不征營業(yè)稅；
疑問二：“營改增”后誰管“我們”
——營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，也就是“婆婆”是國稅局
一、營業(yè)稅和增值稅概念
營業(yè)稅：是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。
增值稅：是以單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅，也就是是對從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物、以及應(yīng)稅服務(wù)的單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。
——營業(yè)稅計征基數(shù)是營業(yè)額，增值稅計征基數(shù)是增值額
二、舉例說明（針對應(yīng)稅服務(wù)）
1、乙企業(yè)提供了一項咨詢服務(wù)給甲企業(yè)，金額20萬（其中賺了（簡單認(rèn)為是增值稅）5萬）；
2、甲企業(yè)接受該項服務(wù)是為了給期客戶提供一項咨詢服務(wù)，收費30萬（賺了10萬，簡單認(rèn)為增值額）（說白了甲企業(yè)就是二道販子）增值額（以甲企業(yè)為例）：
營業(yè)稅：營業(yè)額為基數(shù)征稅，就是30萬，本來20萬已經(jīng)在上一道流程中征過稅，也就是征了2次；如果還往下繼續(xù)流轉(zhuǎn)，20萬又要征一次（總共就三次），30萬也再征一次（二次了），再往下.....
——這就是重復(fù)征稅
增值稅：增值額為基數(shù)征稅，通俗的講就是賺了的那部分征稅（不嚴(yán)格），30萬的收益，成本是20萬，那就征10萬（30-20），20萬不征了，也就征一次；如果還往下繼續(xù)流轉(zhuǎn)，基數(shù)就要減去前面環(huán)節(jié)已經(jīng)征了30萬（20+10），再往下.....
始終：20萬征一次，10萬征一次，.....
——沒有了重復(fù)征稅
范圍：
1.銷售貨物（原增值稅征稅范圍）
“貨物”是指除土地、房屋和其他建筑物等一切不動產(chǎn)之外的有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體在內(nèi)。
2.提供加工和修理修配勞務(wù)（原增值稅征稅范圍）
“加工”是指接收來料承做貨物，加工后的貨物所有權(quán)仍屬于委托者的業(yè)務(wù)，即通常所說的委托加工業(yè)務(wù)。
“委托加工業(yè)務(wù)”是指由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。
“修理修配”是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。
3.進(jìn)口貨物（原增值稅征稅范圍）
進(jìn)口貨物是指申報進(jìn)入我同海關(guān)境內(nèi)的貨物。確定一項貨物是否屬于進(jìn)口貨物，必須看其是否辦理了報關(guān)進(jìn)口手續(xù)。通常，境外產(chǎn)品要輸入境內(nèi)，必須向我國海關(guān)申報進(jìn)口，并辦理有關(guān)報關(guān)手續(xù)。只要是報關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，均屬于增值稅征稅范圍，在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅(享受免稅政策的貨物除外)。
4.應(yīng)稅服務(wù)（新增加——營改增范圍）
應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)。
實務(wù)：
1、原增值稅一般納稅人，營改增后，增值稅征稅范圍增加了應(yīng)稅服務(wù)，就是上面4種都有；
2、因試點改革成為一般納稅人需注意：增值稅范圍不光是應(yīng)稅服務(wù)，還包括了原增值稅征稅范圍；
比如：以前納稅人銷售貨物，是按照小規(guī)模方法計征，如果試點因試點改革成為一般納稅人，那就是按照一般計稅方法計征增值稅；
上海的運輸企業(yè)，接到客戶委托的運往日本的運輸業(yè)務(wù)后，又把業(yè)務(wù)委托給日本運輸企業(yè)，此筆外包費可以從上海企業(yè)的營業(yè)額中抵減嗎？日本企業(yè)收到外包費在我國有納稅義務(wù)嗎？上海的12366說日本企業(yè)收到此筆外包費收入，要交增值稅和企業(yè)所得稅。我記得好像是免增值稅的！求幫忙！謝謝！
1、差額問題
.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）附件2第一條第（三）項規(guī)定，即：
試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。
所以上案例中需要根據(jù)實際情況，差額不包括取得增值稅專用發(fā)票的價款
2、要不要叫增值稅和企業(yè)所得稅
濰坊國稅出口退稅答：查詢了文件，日本沒有與我國簽訂雙邊運輸免稅安排協(xié)議，因此，上海的貨運公司把海運外包給日本公司，日本公司在我國有納稅義務(wù)，需要上海公司代扣代繳增值稅。財稅[2012]53號規(guī)定，自2012年1月1日起，未與我國政府達(dá)成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸服務(wù)，符合財稅[2011]111號第六條[中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人]規(guī)定的，試點期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。應(yīng)扣繳稅額按照下列公式計算：應(yīng)扣繳稅額＝接受方支付的價款÷（1＋征收率）×征收率。上海公司可以從營業(yè)額中扣除外包給日本公司的海運費。
上面說明兩個問題：
1、不免稅
2、計算：應(yīng)扣繳稅額＝接受方支付的價款÷（1＋征收率）×征收率注意是征收率
原則：
1、營業(yè)稅稅目下交通運輸業(yè)下除了鐵路運輸其他全部納入應(yīng)稅服務(wù)（增值稅范圍）
2、營業(yè)稅稅目下交通運輸業(yè)中屬于純運輸服務(wù)對于應(yīng)稅服務(wù)中的交通運輸業(yè)：遠(yuǎn)洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)、航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)屬于應(yīng)稅服務(wù)中的交通運輸業(yè)（11%）
3、營業(yè)稅稅目下交通運輸業(yè)中的租賃：遠(yuǎn)洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于應(yīng)稅服務(wù)中的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃（17%）
4、營業(yè)稅稅目下交通運輸業(yè)中屬于為運輸提供輔助或者跟運輸有關(guān)系的服務(wù)對于應(yīng)稅服務(wù)中的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)物流輔助服務(wù)等（6%）
如下圖：
實務(wù)提醒：
1、一定要分清楚屬于應(yīng)稅服務(wù)那類服務(wù)，因為稅率相差較大：17%——11%——6%
2、實務(wù)中：需要籌劃租賃服務(wù)的種類，還需要劃分服務(wù)提供種類，簡單說：100萬的合同，合理分配那些是運輸，那些是輔助
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