（一）預(yù)收賬款并開(kāi)具發(fā)票的處理
根據(jù)條例十九條規(guī)定，先開(kāi)具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。在實(shí)際社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，比較常見(jiàn)的商業(yè)企業(yè)的預(yù)付卡處理問(wèn)題，在財(cái)務(wù)處理中要特別注意將銷售收入的實(shí)現(xiàn)與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行區(qū)分。
在賬務(wù)處理上應(yīng)按照以下方法進(jìn)行處理：
1.開(kāi)具發(fā)票時(shí)
借：銀行存款（現(xiàn)金、應(yīng)收賬款）
貸：預(yù)收賬款
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）按17%稅率
2.月末按會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入后，按確認(rèn)收入進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本
借：預(yù)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品
對(duì)特殊情況，比如銷售商品既有適用17%稅率的，同時(shí)也有13%稅率的，需要將適用13%稅率的部分多計(jì)提的銷項(xiàng)稅額用紅字沖減，相應(yīng)調(diào)整對(duì)應(yīng)科目。月末按會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入后：
借： 預(yù)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（紅字）
還有預(yù)付卡既可購(gòu)買(mǎi)商品同時(shí)也可以消費(fèi)非應(yīng)稅項(xiàng)目（如商場(chǎng)中的咖啡廳、餐廳、電影院）的處理：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（紅字）
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（紅字）
（二）欠稅、查補(bǔ)稅款與留抵稅款和應(yīng)退稅款的抵頂問(wèn)題
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定，增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額和應(yīng)退稅額可抵減欠稅、進(jìn)項(xiàng)留抵稅額可抵減查補(bǔ)稅款。
具體文件參見(jiàn)：國(guó)稅發(fā)[2002]150，國(guó)稅發(fā)〔2004〕112號(hào)，國(guó)稅發(fā)〔2004〕1197號(hào)，國(guó)稅函〔2005〕169號(hào)
會(huì)計(jì)處理：（1）增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目 。
（2）若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目 。
（三）增值稅檢查后調(diào)賬處理
1、若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記本科目。
2、若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶無(wú)余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金--未交增值稅”科目。
3、若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個(gè)貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”科目的銷項(xiàng)稅額或進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出等專欄。
4、若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個(gè)貸方余額，應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金--未交增值稅”科目。
（四）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算問(wèn)題 （條例26、27條）
1、收入或成本作為計(jì)算基數(shù)的確定
大家在實(shí)際工作中一定要注意把握一個(gè)原則，即：有收入的按收入比例計(jì)算，沒(méi)有收入的按成本比例計(jì)算。
2、對(duì)按收入進(jìn)行計(jì)算分?jǐn)偛坏玫挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)的收入額確定
（五）固定資產(chǎn)抵扣范圍的把握
1、總局相關(guān)規(guī)定
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條所規(guī)定的“固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。 ”
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條又對(duì)不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程進(jìn)行了界定，即“不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。”
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕113號(hào)） 。
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物。
財(cái)稅〔2009〕113號(hào)文件為此也明確了“以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。”
2、省局相關(guān)規(guī)定
2011年3月出臺(tái)了《四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于固定資產(chǎn)抵扣問(wèn)題的公告》（四川省國(guó)家稅務(wù)局2011年第1號(hào)公告）
（1）明確了在《固定資產(chǎn)分類與代碼》中，既在構(gòu)筑物類中列舉，又在設(shè)備類中列舉的固定資產(chǎn)，除專用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，以及在《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕113號(hào)）中列舉不得抵扣的外，可以納入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍。
（2）在《固定資產(chǎn)分類與代碼》中沒(méi)有列舉的固定資產(chǎn)，可以比照功能相似的固定資產(chǎn)辦理。
（3）在《固定資產(chǎn)分類與代碼》中列為工業(yè)用的固定資產(chǎn)，如果由商業(yè)納稅人購(gòu)買(mǎi)使用，按照一致性原則辦理。保證政策執(zhí)行的公平性。
（4）在《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕113號(hào)）中列舉建筑物和構(gòu)筑物的附屬設(shè)備及配套設(shè)施耗用的水電氣、維修費(fèi)，繳納消費(fèi)稅的汽車、摩托車、游艇耗用的油料及維修費(fèi)，按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》關(guān)于除固定資產(chǎn)以外的其他貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的有關(guān)規(guī)定辦理。對(duì)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的維護(hù)使用費(fèi)用所含進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣，是因?yàn)檫@類費(fèi)用是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的一種耗用，是一種費(fèi)用性開(kāi)支而不是資本性支出。
（5）列舉了部分可抵扣的固定資產(chǎn)項(xiàng)目。
（6）列舉了部分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)項(xiàng)目
另外，針對(duì)轉(zhuǎn)型過(guò)渡期間購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)如何認(rèn)定是否屬于2009年1月1日之后“實(shí)際發(fā)生”的問(wèn)題，應(yīng)按照如下的原則掌握：
納稅人的固定資產(chǎn)安裝檢驗(yàn)完畢并達(dá)到可使用狀態(tài)的時(shí)間在2009年1月1日之后，并取得2009年1月1日之后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證，允許抵扣該項(xiàng)固定資產(chǎn)的全部進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)一步明確和細(xì)化了政策界限，降低了自由裁量權(quán)利，有利于基層的實(shí)際操作。
（六）申報(bào)表的填報(bào)難點(diǎn)問(wèn)題
1、把握好增值稅申報(bào)的基本內(nèi)容：
增值稅納稅申報(bào)表主表是由銷售額、稅款計(jì)算和稅款繳納三個(gè)部分組成，銷售額部分反映當(dāng)期銷售收入和檢查調(diào)整收入；稅款計(jì)算部分反映當(dāng)期應(yīng)納增值稅和檢查調(diào)整增值稅的內(nèi)容；稅款繳納部分反映應(yīng)繳納的當(dāng)期應(yīng)納稅額和欠稅數(shù)額以及應(yīng)繳納的查補(bǔ)增值稅。
把握的原則就是當(dāng)期應(yīng)納稅款和檢查調(diào)整稅款在銷售額、稅款計(jì)算、稅款繳納中均分別申報(bào)。把握好這個(gè)原則，申報(bào)工作就基本能正確處理。
2、關(guān)注的填列項(xiàng)目是：期末未繳稅額（32欄）和期末未繳查補(bǔ)稅款（38欄），這兩項(xiàng)之和就是按規(guī)定，納稅人本月在完成申報(bào)后應(yīng)及時(shí)繳納的稅款。
l3、留抵抵欠政策出臺(tái)后，申報(bào)表第13欄和25欄的填報(bào)口徑產(chǎn)生變化
第13欄“上期留抵稅額”的數(shù)據(jù)為前一申報(bào)期的“期末留抵稅額”減去抵減欠稅后的余額，與“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借方余額一致。
第25欄“期初未繳稅額”的數(shù)據(jù)為前一申報(bào)期的“期末未繳稅額”減去抵減欠稅后的余額。
聯(lián)系客服
