“甲供材料”，是指建筑工程中建設(shè)方或工程發(fā)包方（合同中的甲方）提供工程用各類材料物資、動(dòng)力等給工程承接方（合同中的乙方。
營業(yè)稅細(xì)則第十六條規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。
也就是說，按照營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，施工企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)是“建安+材料款”，實(shí)際工作中有三種不同的開票行為及處理方式：
例如:乙方承包一項(xiàng)建筑業(yè)工程業(yè)務(wù)，該項(xiàng)業(yè)務(wù)總金額1000萬元，但合同約定甲方自行購買提供200萬元建筑材料，乙方提供其余建筑業(yè)勞務(wù)（包含其余材料、設(shè)備、動(dòng)力等）800萬元。該項(xiàng)建筑業(yè)勞務(wù)營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為1000萬元，營業(yè)稅由乙方交納。
第一種方式：合同約定金額為800萬元，材料由開發(fā)商自行采購，材料款200萬元由開發(fā)商根據(jù)增值稅發(fā)票入賬，施工企業(yè)按照項(xiàng)目總標(biāo)的開具1000萬建筑業(yè)發(fā)票并交納營業(yè)稅，但是只按照800萬元確認(rèn)收入，200萬元材料款由于不是乙方的收益故一般在簽訂工程合同時(shí)會(huì)約定該稅款由甲方承擔(dān)，甲供材料為200萬元，應(yīng)納營業(yè)稅為6萬元(200×3％)(未考慮城建稅和教育費(fèi)附加)，則應(yīng)由施工單位補(bǔ)開發(fā)票61855.67元[60000/(1—3％)]給發(fā)包方并向發(fā)包方進(jìn)行款項(xiàng)的結(jié)算，則施工單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的營業(yè)稅=[10000000(項(xiàng)目總標(biāo)的額)+ 61855.67 (補(bǔ)開施工發(fā)票)]×3％=301855.67 (元)。
則：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)則用自購材料的200萬元普通發(fā)票、補(bǔ)開屬于開發(fā)公司應(yīng)擔(dān)稅款61855.67元的建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)票、票面額為1000萬元但實(shí)際結(jié)算額和掛賬額均為800萬元的工程款發(fā)票，共同構(gòu)成開發(fā)成本。
建筑公司則按照10061855.67元作為了營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，開具了10061855.67元的發(fā)票，確認(rèn)8061855.67元的收入,同時(shí)確認(rèn)301855.67元的營業(yè)稅金及附加。
對(duì)于該種方式，會(huì)導(dǎo)致建筑公司的開票金額與賬面核算收入金額不一致，施工方開具了1000萬的發(fā)票，但只確認(rèn)了800萬元的收入。按照發(fā)票細(xì)則第二十六條規(guī)定“填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票”，該施工方的實(shí)際營業(yè)收入為800萬元，應(yīng)按800萬元開具發(fā)票，該施工方的開票行為違反了發(fā)票管理辦法第二十二條第二款的規(guī)定，即：“為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票”；應(yīng)按照辦法第三十七條的規(guī)定進(jìn)行處罰，即“違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
非法dai kai 發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。”
并且，在征管過程中，房產(chǎn)開發(fā)公司有可能按照材料金額列支一次成本，又按照取得的工程款發(fā)票全額列支一次成本，容易導(dǎo)致開發(fā)商重復(fù)列支成本，且不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于該營業(yè)稅的征管。
第二種方式：合同約定包工不包材料，材料由開發(fā)商自行采購，材料款200萬元由開發(fā)商根據(jù)增值稅發(fā)票入賬。施工企業(yè)只就建安部分開具800萬建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票，但是施工企業(yè)以工程款和材料款的總和1000萬元繳納營業(yè)稅。200萬元材料款由于不是乙方的收益故一般在簽訂工程合同時(shí)會(huì)約定該稅款由甲方承擔(dān)，甲供材料為200萬元，應(yīng)納營業(yè)稅為6萬元(200×3％)(未考慮城建稅和教育費(fèi)附加)，則應(yīng)由施工單位補(bǔ)開發(fā)票61855.67元[60000/(1—3％)]給發(fā)包方并向發(fā)包方進(jìn)行款項(xiàng)的結(jié)算，則施工單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的關(guān)于甲供料的營業(yè)稅=[2000000(材料)+ 61855.67 (補(bǔ)開施工發(fā)票)]×3％=61855.67 (元)，施工單位收到的款項(xiàng)，全部用來繳納營業(yè)稅。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)則用自購材料的200萬元普通發(fā)票、補(bǔ)開屬于開發(fā)公司應(yīng)擔(dān)稅款61855.67元的建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)票和工程款發(fā)票800萬元，共同構(gòu)成開發(fā)成本。建筑公司則按照10061855.67元作為了營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，開具了8061855.67元的發(fā)票，確認(rèn)8061855.67元的收入,同時(shí)確認(rèn)301855.67元的營業(yè)稅金及附加。
對(duì)于該種方式，會(huì)出現(xiàn)建筑公司的開票金額、賬面核算收入金額與計(jì)稅依據(jù)不一致的情況，發(fā)票的開具、確認(rèn)收入額與計(jì)稅依據(jù)本應(yīng)遵循不同的規(guī)定，也就表示差異的存在屬于正常。但是，在征管過程中，難以保證發(fā)包方進(jìn)入成本的材料款金額與建筑公司繳納營業(yè)稅的材料款計(jì)稅依據(jù)一致，會(huì)加大征管的難度。
第三種方式：合同約定總標(biāo)的為1000萬元，采購材料時(shí)，由開發(fā)商、建筑公司、物資供應(yīng)商三方共同簽訂采購合同，開發(fā)商只負(fù)責(zé)替建筑公司墊付材料款和控制材料的質(zhì)量，每月月末，物資供應(yīng)商按照建筑施工方領(lǐng)用的材料總價(jià)款與開發(fā)商、施工方對(duì)賬結(jié)算，并將材料發(fā)票直接開具給施工方，開發(fā)商墊付的材料款視同于支付了工程進(jìn)度款。
在合同沒有特殊約定甲供料部分的營業(yè)稅由誰負(fù)擔(dān)的情況下，建筑公司應(yīng)當(dāng)開具的發(fā)票金額為1000萬元，確認(rèn)的收入為1000萬元，營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為1000萬元，三者無差異。
由于材料直接由開發(fā)商采購，建筑公司喪失了材料采購過程中的利潤，一般情況下，甲乙雙方會(huì)約定材料部分的營業(yè)稅金由開發(fā)商承擔(dān)，在這種情況下，開發(fā)商應(yīng)當(dāng)支付給建筑施工方的稅款為：甲供材料為200萬元，應(yīng)納營業(yè)稅為6萬元(200×3％)(未考慮城建稅和教育費(fèi)附加)，則應(yīng)由施工單位補(bǔ)開發(fā)票61855.67元[60000/(1—3％)]給發(fā)包方并向發(fā)包方進(jìn)行款項(xiàng)的結(jié)算， 則建筑公司應(yīng)當(dāng)開具的發(fā)票金額為10061855.67元，確認(rèn)的收入為10061855.67元，營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為10061855.67元，三者無差異。
風(fēng)險(xiǎn)控制：由此看來，第二種、第三種的處理方式相對(duì)合理，無論采取哪種方式，一定需要關(guān)注如下問題：
（1） 如果施工行為中，有甲供料的存在，則在簽訂施工合同時(shí)，甲乙雙方應(yīng)當(dāng)對(duì)甲供料部分的營業(yè)稅金進(jìn)行約定，以控制乙方的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)榘凑諣I業(yè)稅政策的規(guī)定：不管合同是否約定由誰來承擔(dān)該稅款，該稅款的納稅義務(wù)人只能是施工方。
（2） 不管采取何種方式，施工方的營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)始終是“工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)”，不能忽視了稅基問題。
（3） 不管采取何種方式，開發(fā)商不能重復(fù)列支成本。
（4） 不管采取何種方式，一定要關(guān)注項(xiàng)目的結(jié)算金額要與乙方確認(rèn)的建安收入一致，要與開發(fā)商所列支的成本額一致。
聯(lián)系客服
