目前，對外貿(mào)易主要有以下幾種形式：一般貿(mào)易、進料加工、來料加工等。我國對生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的增值稅一律實行“免、抵、退”稅管理辦法。
一、生產(chǎn)企業(yè)只涉及一種對外貿(mào)易方式，即一般貿(mào)易的情況下，相關(guān)的賬務(wù)處理分以下幾種情況：
(一)當(dāng)期免抵退稅額大于當(dāng)期期末留抵稅額
[例1]某具有自營出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)8月份購人原材料200萬元，進項稅額34萬元，材料驗收入庫。當(dāng)期發(fā)生內(nèi)銷貨物銷售額為100萬元，銷項稅額為17萬元。出口貨物銷售折算人民幣收入200萬元(增值稅率17％，退稅率13％)。
則：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×(17％一13％)=8萬元
當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=100×17％一(34—8)一9萬元
即期末留抵稅額=9萬元
當(dāng)期免抵退稅額=200×13％=26萬元>期末留抵稅額9萬元，故
當(dāng)期應(yīng)退稅額=9萬元
當(dāng)期出口貨物免抵稅額=26—9=17萬元
8月份就免抵退方面應(yīng)做的賬務(wù)處理如下(單位：萬元)：
當(dāng)期不予免征抵扣的稅額轉(zhuǎn)出時的記賬憑證：
借：主營業(yè)務(wù)成本 8
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 8
9月份根據(jù)8月免抵退匯總表應(yīng)做的賬務(wù)處理如下(單位：萬元)：
(1)出口退稅的記賬憑證：
借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅(增值稅) 9
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 9
(2)出口貨物免抵稅額的記賬憑證：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷稅額) 17
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 17
(二)當(dāng)期免抵退稅額小于當(dāng)期期末留抵稅額
根據(jù)例1資料：假若上期留抵稅額20萬元。
則：當(dāng)期不予抵扣的稅額=200× （17％一13％）=8萬元
當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=100×17％-（20+34—81）=-29萬元
即期末留抵稅額=29萬元
當(dāng)期免抵退稅額=200×13％=26萬元<29萬元
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=26萬元
當(dāng)期出口貨物免抵稅額=0
8月份就免抵退方面應(yīng)做的賬務(wù)處理同上例1。
9月份根據(jù)8月免抵退匯總表應(yīng)做的賬務(wù)處理如下(單位：萬元)：
出口退稅的記賬憑證：
借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅(增值稅) 26
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 26
(三)當(dāng)期免抵退稅額等于當(dāng)期期末留抵稅額
根據(jù)例1資料：假若上期留抵稅額17萬元。
則：當(dāng)期不予抵扣的稅額=200 X(17％一13％)=8萬元
當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=100×17％一(17+34—8)=-26萬元
即期末留抵稅額=26萬元
當(dāng)期免抵退稅額=200×13％=26萬元
當(dāng)期應(yīng)退稅額=26萬元=期末留抵稅額
當(dāng)期出口貨物免抵稅額=26—26=0
8月份就免抵退方面應(yīng)做的賬務(wù)處理同上例1。
9月份根據(jù)8月免抵退匯總表應(yīng)做的賬務(wù)處理如下(單位：元)：
出口退稅的記賬憑證：
借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅(增值稅) 26
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 26
(四)只有免抵額，沒有出口退稅額。期末應(yīng)納稅額等于零
根據(jù)例1資料：假若上期留抵稅額8萬元。當(dāng)期購入原材100萬元，進項稅額17萬元。
當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=100 X 17％一(8+17—8)=0萬元
則當(dāng)期期末既無留抵稅額也無應(yīng)納稅額
當(dāng)期免抵退稅額=200×13％=26萬元
當(dāng)期應(yīng)退稅額=0萬元
當(dāng)期出口貨物免抵稅額=26萬元
8月份就免抵退方面應(yīng)做的賬務(wù)處理同上例1。
9月份根據(jù)8月免抵退匯總表應(yīng)做的賬務(wù)處理如下(單位：元)：
當(dāng)期出口貨物免抵稅額的記賬憑證：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷稅額) 26
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 26
(五)只有免抵額，沒有出口退稅額。期末有應(yīng)納稅額
根據(jù)例l資料：假若當(dāng)期購入原材料100萬元，進項稅額17元。
當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=100×17％一(17—8)=8萬元
則當(dāng)期應(yīng)納稅額=8萬元
當(dāng)期免抵退稅額=200×13％=26萬元
當(dāng)期應(yīng)退稅額=0萬元
當(dāng)期出口貨物免抵稅額=26萬元，
8月份就免抵退方面應(yīng)做的賬務(wù)處理同上例1。
9月份根據(jù)8月免抵退匯總表應(yīng)做的賬務(wù)處理如下(單位：元)：
當(dāng)期出口貨物免抵稅額的記賬憑證：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷稅額) 26
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 26
二、生產(chǎn)企業(yè)的對外貿(mào)易方式當(dāng)中，既有一般貿(mào)易，又有進料加工貿(mào)易方式的情況下，賬務(wù)處理如下：
首先，這里涉及四個公式：
1．當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率一出口貨物退稅率)一免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額
2．免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料(出口貨物征稅率一出口貨物退稅率)
3．免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率一免抵退稅額抵減額
4．免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料X出口貨物退稅率
現(xiàn)就例1的第一種情況討論涉及兩種貿(mào)易方式的賬務(wù)處理情況：
[例2]某具有自營出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)8月份購入原材料200萬元，進項稅額34萬元，材料驗收入庫。當(dāng)月海關(guān)進口料件的組成計稅價格為50萬元，進口手冊號為C4708230028，已向稅務(wù)機關(guān)辦理了《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》，當(dāng)期發(fā)生內(nèi)銷貨物銷售額為100萬元，銷項稅額為17萬元。本期出口貨物銷售折算人民幣收入200萬元，其中一般貿(mào)易出口100萬元，進料手冊出口lOO萬元(增值稅率17％，退稅率13％)。
則：免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=50 X(17％一13％)=2萬元
當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(100+100)×(17％-13％)一2=6萬元
當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=100×17％一(34—6)=11萬元
即期末留抵稅額=11萬元
免抵退稅額抵減額=50 X 13％=6．5萬元
當(dāng)期免抵退稅額=200×13％一6．5：19．5萬元>期末留抵稅額11萬元，故：
當(dāng)期應(yīng)退稅額=11萬元
當(dāng)期出口貨物免抵稅額=19．5—11=8．5萬元
8月份就免抵退方面應(yīng)做的賬務(wù)處理如下(單位：萬元)：
當(dāng)期不予免征抵扣的稅額轉(zhuǎn)出時的記賬憑證：
借：主營業(yè)務(wù)成本 6
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 6
9月份根據(jù)8月免抵退匯總表應(yīng)做的賬務(wù)處理如下(單位：萬元)：
(1)出口退稅的記賬憑證：
借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅(增值稅) 11
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 11
（2)出口貨物免抵稅額的記賬憑證：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷稅額) 8．5
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅) 8．5
三、生產(chǎn)企業(yè)的對外貿(mào)易方式當(dāng)中．既有一般貿(mào)易，又有進料加工貿(mào)易。又有來料加工貿(mào)易方式的情況下，賬務(wù)處理如下：
根據(jù)例2資料：本期出口貨物銷售折算人民幣收入200萬元，其中一般貿(mào)易出口70萬元，進料手冊出口100萬元，來料加工手冊B4708230029出口30萬元。
則：免抵退稅不得免征和抵扣稅額+抵減額=50×(17％-13％)=2萬元
當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(100+70)×(17％-13％)一2=4．8萬元
來料加工貿(mào)易復(fù)出口貨物所耗進項稅額轉(zhuǎn)出=34×30÷(100+200)=3．4萬元
當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=100 X 17％一(34—4．8—3．4)=一8．8萬元
即期末留抵稅額=8．8萬元
免抵退稅額抵減額=50×1 3％=6．5萬元
當(dāng)期免抵退稅額=200×13％一6．5=19．5萬元>期末留抵稅額8．8萬元，故：
當(dāng)期應(yīng)退稅額=8．8萬元
當(dāng)期出口貨物免抵稅額=19．5—8．8=10．7萬元
8月份就免抵退方面應(yīng)做的賬務(wù)處理如下(單位：萬元)：
當(dāng)期不予免征抵扣的稅額轉(zhuǎn)出時的記賬憑證：
借：主營業(yè)務(wù)成本 4．8
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 4．8
來料加工進項稅額轉(zhuǎn)出時的記賬憑證：
借：主營業(yè)務(wù)成本 3．4
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 3．4
9月份根據(jù)8月免抵退匯總表應(yīng)做的賬務(wù)處理如下單位：萬元)：
（1）出口退稅的記賬憑證：
借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅(增值稅) 8．8
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅) 8．8
(21出口貨物免抵稅額的記賬憑證：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷稅額) 10．7
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 10．7
