中國淘稅網(wǎng)導(dǎo)讀：從2013年8月1日起，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”將由試點地區(qū)推廣到全國，建筑行業(yè)應(yīng)該未雨綢繆，積極主動應(yīng)對“營改增”。本文運用SWOT分析方法，剖析建筑業(yè)“營改增”帶來的優(yōu)勢和劣勢、面臨的機會和威脅，提出能保證建筑業(yè)“營改增”順利推行的政策建議。
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一、建筑業(yè)“營改增”SWOT分析
SWOT分析是把組織內(nèi)外環(huán)境所形成的機會（Opportunities）、風(fēng)險（Threats）、優(yōu)勢（Strengths）、劣勢（Weaknesses）四個方面的情況，結(jié)合起來進行綜合評估與分析，以尋找制定適合實際情況的經(jīng)營戰(zhàn)略和策略的方法。
（一）S（strengths）——建筑業(yè)“營改增”的優(yōu)勢 中國淘稅網(wǎng)（公共微信cntaotax）-稅收政策,納稅實務(wù),稅務(wù)稽查,稅收籌劃
1. 避免建筑企業(yè)重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅收負擔(dān)。建筑業(yè)納稅人以其提供建筑勞務(wù)所取得的全部收入為計稅依據(jù)計算繳納營業(yè)稅，而在其提供建筑勞務(wù)過程所發(fā)生的增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)所繳納的增值稅，則不允許進行扣除，從而導(dǎo)致增值稅和營業(yè)稅的雙重征稅。按稅法規(guī)定，建筑業(yè)采用分包等方式，企業(yè)每進行一次分包都需要按照全額收入作為基數(shù)計算繳納營業(yè)稅。實行“營改增”后，納稅人可以避免重復(fù)征稅，減輕稅收負擔(dān)。
2. 使建筑行業(yè)社會分工更細、更專業(yè)，提高企業(yè)運轉(zhuǎn)效率。重復(fù)征稅的直接后果是納稅人想盡辦法減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，達到避稅目的。于是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營扭曲，企業(yè)盡可能地將從進貨、生產(chǎn)到銷售的所有環(huán)節(jié)整合在一起，以求在最后的銷售環(huán)節(jié)僅交一次稅。這種在經(jīng)營者看來合理、合法、有利的行為對于整個社會提高專業(yè)化分工、促進市場交易卻有著嚴(yán)重的負面影響。與營業(yè)稅相比，增值稅僅就本環(huán)節(jié)的增值額征稅，不論商品流轉(zhuǎn)經(jīng)過多少個環(huán)節(jié)，后端的經(jīng)營者都不用為別人已付過的稅收再付一次，于是，經(jīng)營者可根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營情況對整個流程進行設(shè)計，進而推動全社會經(jīng)濟的增長。
（二）W（weaknesses）——建筑業(yè)“營改增”的劣勢中國淘稅網(wǎng)（公共微信cntaotax）-稅收政策,納稅實務(wù),稅務(wù)稽查,稅收籌劃
1. 增值稅進項稅額抵扣問題。①建筑施工設(shè)備等存量固定資產(chǎn)進項稅額不能抵扣。按現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)在“營改增”之前購置的機器設(shè)備不允許抵扣進項稅額，只有在“營改增”之后購置（或者融資租賃）的設(shè)備才可以憑專用發(fā)票抵扣進項稅額。但是，目前大型的建筑企業(yè)，其正常施工所需的設(shè)備已基本配備齊全（這是建筑企業(yè)資質(zhì)核定時必須達到的條件之一），因此“營改增”后預(yù)計新購設(shè)備所占比重會比較低。②水泥、沙等材料以及甲供材料，導(dǎo)致進項稅額不能抵扣。建筑企業(yè)在施工中購買的水泥、沙、石子等很多都是從小規(guī)模納稅人手中購入，有的直接從附近村民處購入，這些材料都不能取得增值稅專用發(fā)票。建筑企業(yè)存在包工不包料或部分包料形式。甲供材料即由甲方提供材料，甲供材料開具發(fā)票的單位為甲方，由甲方進行賬務(wù)處理。如果建筑承包合同約定總額包含甲供材料，則出具建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票時，發(fā)票金額為包含甲供材料的金額，即甲供材料的營業(yè)稅由建筑企業(yè)負擔(dān)。③人工成本不能抵扣進項稅額。建筑施工企業(yè)是勞動密集型企業(yè)，人工勞務(wù)成本是施工成本的重要組成部分。按照現(xiàn)行規(guī)定，人工成本不能抵扣進項稅額。另外，近年來勞動力成本逐漸上升，從而造成建筑企業(yè)成本增加。
2. 建筑業(yè)增值稅稅率過重?！盃I改增”之前，建筑業(yè)按照3%的稅率繳納營業(yè)稅；“營改增”后，按照11%的稅率征收增值稅。雖然規(guī)定建筑企業(yè)的進項稅額可以抵扣，但由于各種原因，建筑企業(yè)能夠抵扣或者獲取增值稅專用發(fā)票的進項稅額較少，不能彌補稅率上升造成的稅負增加。
（三）O（opportunities）——建筑業(yè)“營改增”的機會中國淘稅網(wǎng)（公共微信cntaotax）-稅收政策,納稅實務(wù),稅務(wù)稽查,稅收籌劃
自2012年1月1日上海作為首個試點地區(qū)啟動“營改增”改革以來，“營改增”試點范圍逐步擴大，且于2013年8月1日起在全國范圍內(nèi)實施。筆者認為，建筑企業(yè)可以充分利用“營改增”的機會，淘汰一部分低效率的、陳舊的機器設(shè)備，購置一些先進的機器設(shè)備，降低企業(yè)生產(chǎn)成本，增強企業(yè)競爭力。
（四）T（threats）——建筑業(yè)“營改增”的威脅
1. “營改增”對建筑企業(yè)現(xiàn)金凈流量的影響。建筑業(yè)基本上實行的是從驗工計價和付款中直接代扣代繳營業(yè)稅的方式，“營改增” 后，建設(shè)單位將不能直接代扣代繳增值稅，直接由建筑企業(yè)在機構(gòu)所在地按當(dāng)期驗工計價確認的收入繳納增值稅。由于存在質(zhì)保期等情況，驗工計價也會直接扣除質(zhì)保金后確認價格。現(xiàn)實中，建設(shè)單位驗工計價后并不是立即支付工程款給建筑企業(yè)，往往滯后一段時間，導(dǎo)致施工企業(yè)也經(jīng)常拖欠材料設(shè)備款，貨款支付難以及時。建筑企業(yè)不僅需要墊付工程項目建設(shè)資金，還要墊付未收回款項部分工程的稅金，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營性活動現(xiàn)金凈流出增加，影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常進行。中國淘稅網(wǎng)（公共微信cntaotax）-稅收政策,納稅實務(wù),稅務(wù)稽查,稅收籌劃
2. 增值稅專用發(fā)票管理方面存在的稅務(wù)風(fēng)險。建筑企業(yè)工程項目多且分散，財務(wù)管理薄弱，基層增值稅發(fā)票索取人員不熟悉增值稅發(fā)票知識，不了解增值稅抵扣原理，在增值稅專用發(fā)票索取上有一定的困難。另外，增值稅納稅時限要求嚴(yán)格，特別是進項稅額抵扣時限，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額，這就對增值稅專用發(fā)票傳遞管理工作提出了更高要求。
二、推動建筑業(yè)“營改增”的SWOT戰(zhàn)略
（一）SO戰(zhàn)略——進行納稅籌劃，強化納稅管理
1. 選擇具有一般納稅人資格的供應(yīng)商。由于施工地供貨條件的限制，建筑企業(yè)通常會直接從當(dāng)?shù)剞r(nóng)民、個體戶處采購沙、石子等零星材料。但是“營改增”后，材料采購應(yīng)優(yōu)先考慮具有增值稅一般納稅人資格的供應(yīng)商，以免因不能獲得增值稅專用發(fā)票而無法抵扣進項稅額。在招標(biāo)采購時，建議在招標(biāo)管理文件中明確供應(yīng)商應(yīng)為一般納稅人。規(guī)范合同簽訂，合同內(nèi)容明確發(fā)票種類及發(fā)票送達的時限。
2. 加強稅務(wù)管理。建筑企業(yè)所有項目對外簽訂合同要統(tǒng)一以企業(yè)名稱簽訂，取得的增值稅專用發(fā)票購買方名稱必須與企業(yè)全稱一致。同時，增值稅具有發(fā)票量大，要求嚴(yán)格的特點，企業(yè)必須制定嚴(yán)格的規(guī)章制度對增值稅專用發(fā)票的開具、作廢、取得、認證等環(huán)節(jié)進行規(guī)范管理。
（二）WO戰(zhàn)略——向有關(guān)部門反映情況，利用財政補貼政策中國淘稅網(wǎng)（公共微信cntaotax）-稅收政策,納稅實務(wù),稅務(wù)稽查,稅收籌劃
1. 向有關(guān)部門積極反映“營改增”對企業(yè)的不利影響。住建部2012年4月5日建辦計函［2012］205號文下發(fā)了《關(guān)于組織開展建筑業(yè)及相關(guān)企業(yè)營業(yè)稅改增值稅問題調(diào)研工作的通知》，要求全國建設(shè)行政主管部門，對企業(yè)2011年營業(yè)稅繳納情況進行摸底，對營改增稅負情況進行測算和對比，并提出應(yīng)對策略。因此，建筑企業(yè)應(yīng)抓住機遇，積極向建設(shè)行政主管部門反映。提出營改增后稅負增加的依據(jù)，以期下調(diào)增值稅稅率或者給予一定的過渡措施來降低稅負。 中國淘稅網(wǎng)（公共微信cntaotax）-稅收政策,納稅實務(wù),稅務(wù)稽查,稅收籌劃
2. 充分利用國家財政補貼政策。上海市進行“營改增”試點時，出臺了具體的財政補貼政策，對“營改增”后稅負增加的企業(yè)進行財政補貼。調(diào)查顯示，上海僅有12.6%的企業(yè)符合條件并提出了申請，而53.1%的企業(yè)表示根本不了解這個政策，沒有及時申請國家財政補貼。因此，建筑企業(yè)要認真學(xué)習(xí)“營改增”過程中國家出臺的各種財政扶持政策，以降低“營改增”對企業(yè)造成的不利影響。
（三）ST戰(zhàn)略——加強“營改增”政策的宣傳和人員培訓(xùn)工作
“營改增”涉及建筑企業(yè)的各個方面，影響重大，必須高度重視?！盃I改增”不僅僅是財務(wù)人員的工作，也是企業(yè)的銷售、采購等管理人員的責(zé)任。建筑企業(yè)一直繳納營業(yè)稅，對增值稅不太熟悉，改征增值稅后，稅收征管方式截然不同，因此需要轉(zhuǎn)變稅收觀念。企業(yè)應(yīng)積極做好準(zhǔn)備工作，通過企業(yè)網(wǎng)站、講座培訓(xùn)等多種形式，組織員工認真學(xué)習(xí)有關(guān)增值稅的專業(yè)知識，深化員工對增值稅稅率、納稅環(huán)節(jié)和納稅時間的認識，強化員工在采購設(shè)備材料、運費、分包環(huán)節(jié)等索要增值稅專用發(fā)票的意識，了解增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購、開具、取得、保存和認定的有關(guān)規(guī)定，避免因進項稅額發(fā)票的取得不正確、保管不當(dāng)以及未及時認證等原因?qū)е碌倪M項稅額無法抵扣的情況發(fā)生。
（四）WT戰(zhàn)略——擴大增值稅試點地區(qū)和行業(yè)中國淘稅網(wǎng)（公共微信cntaotax）-稅收政策,納稅實務(wù),稅務(wù)稽查,稅收籌劃
國家應(yīng)繼續(xù)擴大增值稅的試點地區(qū)和行業(yè)，力求做到貫穿建筑業(yè)增值稅抵扣鏈條。由于“營改增”試點范圍較小，建筑企業(yè)上下游涉及行業(yè)較多，增值稅抵扣鏈條不健全，這些稅負只能由企業(yè)去承擔(dān)，從而增加了企業(yè)的成本。只有完善增值稅抵扣鏈條，稅負順利轉(zhuǎn)嫁，才能取得聯(lián)動減稅效應(yīng)。國家稅務(wù)主管部門應(yīng)將與建筑行業(yè)上下游相關(guān)聯(lián)的行業(yè)一并納入增值稅抵扣范圍，這樣才能從根本上促進建筑行業(yè)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。
[\& S（優(yōu)勢）\& W（劣勢）\&O
（機會）\&SO戰(zhàn)略：進行納稅籌劃，
強化納稅管理\&WO戰(zhàn)略：向有關(guān)部門反映
情況，利用財政補貼政策\&T
（威脅）\&ST戰(zhàn)略：加強政策的宣傳
和人員培訓(xùn)\&WT戰(zhàn)略：擴大增值稅試點
地區(qū)和行業(yè)\&]中國淘稅網(wǎng)（公共微信cntaotax）-稅收政策,納稅實務(wù),稅務(wù)稽查,稅收籌劃
【注】本文受廣西壯族自治區(qū)廣西高校教育教學(xué)改革與研究項目“高職《會計電算化》教學(xué)改革研究”（編號：2012JGB363）和廣西生態(tài)工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院院級課題“基于工作過程的高職會計電算化教學(xué)改革研究”基金資助。
主要參考文獻
1. 何啟英.營業(yè)稅改征增值稅對服務(wù)業(yè)企業(yè)的影響.財會研究，2013；3
2. 張璠.建筑業(yè)“營改增”試點的應(yīng)對措施.財會月刊，2013；2
作者：鞏鑫 余下全文>>> “營改增”對建筑業(yè)影響的SWOT分析
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