一、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)按適用稅率計(jì)算繳納增值稅
（一）適用情況（按規(guī)定可以抵扣的的固定資產(chǎn)）
企業(yè)自身等原因可以抵扣但沒有抵扣的固定資產(chǎn)
（二）計(jì)算應(yīng)納稅額及發(fā)票開具規(guī)定
1.按正常適用稅率征收增值稅，即應(yīng)納稅額＝含稅銷售額÷（1＋17%）×17%
2.可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票
（三）如何報(bào)表申報(bào)
同一般貨物銷售
二、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)或銷售舊貨按簡(jiǎn)易辦法依3%的征收率，減按2%征收增值稅政策及申報(bào)
（一）適用情況（不可以抵扣的的固定資產(chǎn)）
1.2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)；（財(cái)稅2008.170）
2.2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)；
3.納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人以及增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)）；
4.2013年8月1日前購(gòu)進(jìn)自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇；
5.營(yíng)改增納稅人，營(yíng)改增后購(gòu)進(jìn)不得抵扣固定資產(chǎn)；
6.購(gòu)進(jìn)其他情況按規(guī)定不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)；
7.財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2第一條第十四款規(guī)定：“一般納稅人銷售自己使用過的、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行?！保ò凑珍N售處理）
8.銷售舊貨（按照銷售處理）
注意：
（1）已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。
（2）納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。
（3）所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。（財(cái)稅2009.9）
（二）計(jì)算應(yīng)納稅額及發(fā)票開具規(guī)定
1.按簡(jiǎn)易辦法依3%的征收率，減按2%征收增值稅，即應(yīng)納稅額＝含稅銷售額÷（1＋3%）×2%（財(cái)稅2014.57）（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)）
2.只能開具增值稅普通發(fā)票（國(guó)稅函2009.90）
（三）如何報(bào)表申報(bào)
1.填寫附表1：按照開票或未開票應(yīng)將銷售額與3%的稅款填寫至第11行對(duì)應(yīng)的欄次，其中銷售額=含稅銷售額（即固定資產(chǎn)處理價(jià)格）÷（1＋3%）；
2.填寫申報(bào)表主表：應(yīng)將3%的稅款填寫至第21行“簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”，申報(bào)表一般會(huì)自動(dòng)引用附表1的數(shù)據(jù)；
3.填寫申報(bào)表主表：同時(shí)將1%的減免稅額（即含稅銷售額÷（1＋3%）×1%），填寫至23行“應(yīng)納稅額減征額”。
三、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅政策及申報(bào)
（一）計(jì)算應(yīng)納稅額
1.放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，即應(yīng)納稅額＝含稅銷售額÷（1＋3%）*3%（財(cái)稅2014.57）
2.可以開具增值稅專用發(fā)票（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)）
（二）如何報(bào)表申報(bào)
1.填寫附表1：按照開票或未開票應(yīng)將銷售額與3%的稅款填寫至第11行對(duì)應(yīng)的欄次，其中銷售額=含稅銷售額（即固定資產(chǎn)處理價(jià)格）÷（1＋3%）；
2.填寫申報(bào)表主表：應(yīng)將3%的稅款填寫至第21行“簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”，申報(bào)表一般會(huì)自動(dòng)引用附表1的數(shù)據(jù)；
四、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)或銷售舊貨，按簡(jiǎn)易辦法依3%的征收率，減按2%征收增值稅政策及申報(bào)
（一）計(jì)算應(yīng)納稅額
1.按簡(jiǎn)易辦法依3%的征收率，減按2%征收增值稅，即應(yīng)納稅額＝含稅銷售額÷（1＋3%）×2%
2.只能開具增值稅普通發(fā)票（國(guó)稅函2009.90）
（二）如何報(bào)表申報(bào)
1.其不含稅銷售額，填列在《增值稅納稅申報(bào)表（適用于小規(guī)模納稅人）》第7欄“銷售使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)不含稅銷售額”，其中銷售額=含稅銷售額/（1+3%）；
2.如利用稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額，填列在《增值稅納稅申報(bào)表（適用于小規(guī)模納稅人）》第8欄“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”；如未開發(fā)票，不需要填列第8欄；
3.減征的1%（即含稅銷售額÷（1＋3%）×1%），填列在《增值稅納稅申報(bào)表》（適用小規(guī)模納稅人）第16行“在本期應(yīng)納稅額減征額”
五、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅政策及申報(bào)
（一）計(jì)算應(yīng)納稅額
1.放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，即應(yīng)納稅額＝含稅銷售額÷（1＋3%）*3%
2.可以自開或者代開增值稅專用發(fā)票（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)）
（二）如何報(bào)表申報(bào)
1.其不含稅銷售額，填列在《增值稅納稅申報(bào)表（適用于小規(guī)模納稅人）》第7欄“銷售使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)不含稅銷售額”，其中銷售額=含稅銷售額/（1+3%）；
2.如利用稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額，填列在《增值稅納稅申報(bào)表（適用于小規(guī)模納稅人）》第8欄“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”；如未開發(fā)票，不需要填列第8欄；
六、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
1.將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理
借：固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
2.清理發(fā)生收入、費(fèi)用和應(yīng)納稅額
（1）清理收入
借：銀行存款等
貸：固定資產(chǎn)清理
（2）清理發(fā)生的費(fèi)用
借：固定資產(chǎn)清理
貸：銀行存款等
（3）計(jì)算應(yīng)納稅額和繳納（不管是按照依3%的征收率，減按2%征收增值稅，還是放棄減稅，應(yīng)納稅額全額在本分錄中核算）
一般納稅人的會(huì)計(jì)處理：
借：固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅（簡(jiǎn)易計(jì)稅時(shí)使用）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額（一般計(jì)稅時(shí)使用）
借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅（簡(jiǎn)易計(jì)稅時(shí)使用）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額（一般計(jì)稅時(shí)使用）
貸：銀行存款等
小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理：
借：固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
貸：銀行存款
備注：簡(jiǎn)易征收減征部分在賬務(wù)處理上不反映，在增值稅申報(bào)表上需要反映，填報(bào)相應(yīng)行次。
3.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理，結(jié)轉(zhuǎn)后固定資產(chǎn)清理科目余額為0。
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：固定資產(chǎn)清理
或借：固定資產(chǎn)清理
貸：營(yíng)業(yè)外收入
七、固定產(chǎn)處置的所得稅處理
（一）處置收益計(jì)入應(yīng)納稅所得稅計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；
（二）處置損失按照資產(chǎn)損失的相關(guān)規(guī)定處理。
其他參考文件：財(cái)稅2013.106等
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