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• 資產（Assets）

• 負債（Liabilities）

• 所有者權益（Owners'vequity）

• 收入（Income）

• 費用（Cost）

• 利潤（Profit）
  

資產要素核心詞是經濟資源。

它滿足以下四個方面的特征：

• 因過去的交易或事項所形成的；

• 企業(yè)控制或擁有的（決定了資產使用權歸屬問題）；

• 能以貨幣加以計量；

• 能為企業(yè)帶來未來經濟利益。

（一）資產的分類

• 按照是否是貨幣形態(tài)：可分為貨幣性資產（現(xiàn)金、銀行存款等）、非貨幣性資產（機器、設備、材料等）；

• 根據(jù)資產的流動性（資產的變現(xiàn)能力）：可分為流動資產（在營業(yè)周期以內變現(xiàn)或消耗的資產，如，庫存商品）、非流動資產（也稱長期資產，指在營業(yè)周期以外變現(xiàn)或消耗的資產，如，機器設備等）。

（二）主要流動資產科目

• 占用在貨幣形態(tài)方面的：庫存現(xiàn)金、銀行存款；

• 占用對外投資方面的：交易性金融資產；

• 占用在結算中債權方面的：應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款、應收股利、應收利息；

• 占用在存貨方面的：原材料、生產成本（成本類科目）、庫存商品；

• 占用其他方面的：其他應收款（待攤費用）；

（三）主要非流動資產科目

• 占用對外投資方面的：債權投資、其他債權投資、長期股權投資；

• 占用在固定資產方面的：固定資產、累計折舊；

• 占用在無形資產方面的：無形資產、累計攤銷；

• 占用在其他方面的：長期待攤費用。

負債是企業(yè)過去的交易或事項形成的；預期會導致經濟利益流出企業(yè) ；是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。

• 法定義務：根據(jù)法律規(guī)定企業(yè)必須要承擔的義務。

• 推定義務：根據(jù)企業(yè)多年來的習慣做法、公開的承諾或公開宣布的政策而導致企業(yè)將承擔的責任。
  

根據(jù)負債的流動性（負債的償還期限）可分為：流動負債（在營業(yè)周期以內償還的負債）、非流動負債（在營業(yè)周期以外償還的負債）。

（一）主要流動負債類會計科目

• 與銀行之間發(fā)生的：短期借款；

• 與其他單位發(fā)生的：應付賬款、應付票據(jù)、預收賬款；

• 與內部職工之間發(fā)生的：應付職工薪酬；

• 與本?？撇块T之間發(fā)生的：應交稅費；

• 與投資者之間發(fā)生的：應付股利、應付利息；

• 其他：其他應付款、預提費用。

（二）主要非流動負債類會計科目

• 與金融機構發(fā)生的：長期借款；

• 發(fā)行債券發(fā)生的：應付債券；

• 其他：長期應付款。

所有者權益是企業(yè)資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益（資產 - 負債 = 所有者權益）。

根據(jù)所有者權益的來源可分為：

• 投入資本：企業(yè)接受投資者投入企業(yè)的實收資本（股份有限公司應將本科目改為 “股本”）。

• 資本公積：包括股本溢價（資本溢價）。

• 盈余公積：企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積?？煞譃榉ǘㄓ喙e和任意盈余公積。

• 未分配利潤：在會計中涉及到兩個會計科目——本年利潤：企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）；利潤分配：企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的積存余額。

  在資產負債表當中，本年利潤和利潤分配都體現(xiàn)在未分配利潤當中，兩者合稱留存收益（留存收益是一個概念，不是會計科目，具體包括盈余公積、利潤分配等會計科目）。

• 其他綜合收益：如，可供出售金融資產的公允價值變動等。

（一）收入

收入是指企業(yè)在日?；顒又?/span>形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

• 營業(yè)收入：企業(yè)經營活動所產生的收入。

  主營業(yè)務收入：企業(yè)根據(jù)收入準則確認的銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務的收入。

  其他業(yè)務收入：企業(yè)根據(jù)收入準則確認的除主營業(yè)務以外的其他經營活動實現(xiàn)的收入。

• 投資收益：企業(yè)對外投資發(fā)生的投資收益或投資損失。

（二）利得

利得是指企業(yè)在非日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。

• 直接計入所有者權益的利得：通過其他綜合收益（增加）來反映；

• 直接計入當期損益的利得：也就是形成企業(yè)當期利潤的利得。如，公允價值變動損益、營業(yè)外收入等。
  

（一）費用

費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權 益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

• 狹義費用：營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失；

• 廣義費用：包括狹義的費用、成本、投資凈損失、營業(yè)外支出、所得稅費用。
  

（二）損失

損失（跟利得相對應）是指企業(yè)在非日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。

• 直接計入所有者權益的損失：通過其他綜合收益（減少）來反映；

• 直接計入當期損益的損失：公允價值變動、營業(yè)外支出。
  

（三）費用的分類

按是否構成產品成本劃分：

• 構成產品成本：直接成本（直接材料/人工成本）；間接成本（制造費用）。

• 不構成產品成本（期間費用）：主營業(yè)務成本、其它業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失、營業(yè)外支出、所得稅費用。

• 主營業(yè)務成本：企業(yè)根據(jù)收入準則確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時應結轉的成本；

• 其他業(yè)務成本：企業(yè)除主營業(yè)務活動以外的其他經營活動所發(fā)生的支出；

• 營業(yè)稅金及附加：企業(yè)經營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費；

• 銷售費用：企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用（運輸費、包裝費、保險費、銷售機構的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等）；

• 管理費用：企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營所發(fā)生的管理費用

  籌建期間內發(fā)生的開辦費；

  公司經費：包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等；

  聘請中介機構費；

  董事會費：包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等；

  業(yè)務招待費；

  房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅。

• 財務費用：企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額及相關的手續(xù)費；企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣。

• 資產減值損失：企業(yè)根據(jù)資產減值等準則計提各項資產減值準備所形成的損失。

• 營業(yè)外支出：企業(yè)發(fā)生的與其經營活動無直接關系的各項凈支出（罰款支出、捐贈支出、非常損失等）。

• 所得稅費用：企業(yè)根據(jù)所得稅準則確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。

根據(jù)利潤的形成過程，可以分為營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤等。

（一）營業(yè)利潤

營業(yè)利潤 = 營業(yè)收入 - 營業(yè)成本 - 銷售費用 - 管理費用 - 財務費用 - 資產減值損失 +公允價值變動損益 + 投資收益

• 營業(yè)收入：主營業(yè)務收入 + 其他業(yè)務收入

• 營業(yè)成本：主營業(yè)務成本 + 其他業(yè)務成本
  

（二）利潤總額

利潤總額 = 營業(yè)利潤 + 營業(yè)外收入 -營業(yè)外支出

（三）凈利潤

凈利潤 = 利潤總額 - 所得稅費用

會計要素的計量屬性通常有五種常見的計量屬性：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值。

（一）歷史成本

又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產物資時所實際支付的現(xiàn)金或其他等價物。

如，企業(yè)外購材料所支付的買價、運雜費（運輸費用、包裝費用、保險費用）、進口材料支付的關稅；企業(yè)外購機器設備所支付的買價、運雜費、安裝費等。

（二）重置成本

又稱現(xiàn)行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。

有時我們可能無法取得歷史成本，如，盤盈的材料（財產清查時發(fā)生的實際結存數(shù)大于賬面結存數(shù)，或實物有但賬上沒有），我們就可以用重置成本對其進行重新計價。

（三）可變現(xiàn)凈值

是指在正常生產經營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用及相關稅費后的凈值。

如果盤盈的材料在市場上已經不再存在，也就是無法取得重置成本，這里我們將只能用可變現(xiàn)凈值去其進行重新計價。

• 將盤盈的材料對外出售：所得 - 銷售費用 - 稅金及附加費用 = 可變現(xiàn)凈值

• 加工為產品出售：產品售價 - 加工成本 - 銷售費用 - 稅金及附加費用
  

（四）現(xiàn)值

指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值。

有些情況下可變現(xiàn)凈值可能也沒法得到，如，企業(yè)盤盈機器一臺，這里沒有歷史成本，因其陳舊過時（沒法取得重置成本），也銷售不出去（沒法取得可變現(xiàn)凈值），這種情況下就只能用現(xiàn)值來解決這一問題。

• 未來現(xiàn)金流量：現(xiàn)金流入 - 現(xiàn)金流出 = 現(xiàn)金凈流量

  如，用盤盈的機器來生產產品，產品銷售出去，收到現(xiàn)金，此時引起現(xiàn)金的流入；生產產品購買材料、支付工資等產生現(xiàn)金流出

• 恰當?shù)恼郜F(xiàn)率：企業(yè)預期回報率。

（五）公允價值

市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產所能收到或轉移一項負債所需支付的價格。

如，產品的市場售價、證券交易市場購入的證券價格等。

（一）收入費用配比原則

配比原則是指某個會計期間或某個會計對象所取得的收入應與為取得該收入所發(fā)生的費用、成本相匹配，以正確計算在某一會計期間，該會計主體所獲得的凈損益。

• 時間配比：如果某一項收入被記在一個會計期間，那么與之對應的費用也應記在相同的會計期間內。

• 因果配比：在計算某一方面的利潤時收入與取得收入所發(fā)生的支出相互配比。
  

（二）劃分收益性支出與資本性支出原則

• 收益性支出：即費用支出。該項支出所產生的效益僅在于發(fā)生支出的當期（通常一年內）。

• 資本性支出：該項支出所產生的效益可以延長至幾個會計期間（通常一年以上）。
  

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