案例
某公司老板黃某為避免將來子女爭奪遺產(chǎn)，順利實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)傳承，擬將公司股份轉(zhuǎn)讓給二子一女（大兒子24歲，小兒子19歲，女兒6歲）。
咨詢律師：
1、 是否可以將股份轉(zhuǎn)讓給未成年的女兒？
2、 股份轉(zhuǎn)讓如何可以少繳稅？
3、 是生前將股份轉(zhuǎn)讓，還是立一份遺囑安排各自的份額（對女兒多照顧一些）？
黃老板第一個(gè)問題是非婚生的女兒能否現(xiàn)在就有一份保障？
毫無疑問，非婚生侄女同婚生子女一樣享有平等的繼承權(quán)，但工商局某工作人員告知：未成年人不能進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，可以由父母代持。從民法角度，6歲兒童確實(shí)是無行為能力人，其心智發(fā)育和辨識能力都不足以從事標(biāo)的額在數(shù)萬甚至數(shù)十萬元的交易，被稱為無行為能力人；但是無行為能力只是其從事民事活動(dòng)受到限制，相應(yīng)的民事權(quán)利能力并未被剝奪。《公司法》并未對公司股東的年齡、行為能力做限制性的要求，相反《民法通則》規(guī)定，“不滿十周歲的未成年人是無民事行為能力人，由他的法定代理人代理民事活動(dòng)”，也就是說：6歲兒童有權(quán)受讓公司股份，只不過由其法定代理人（一般是其父母、祖父母、外祖父母或成年兄姊）代理其受讓行為。所以該工商局工作人員的說法不準(zhǔn)確，對法律規(guī)定存在曲解。至于實(shí)際操作中是否一定現(xiàn)在就轉(zhuǎn)讓給子女，還是做其他安排，律師結(jié)合第三個(gè)問題另行作答，本文不做詳述。
對于第二個(gè)問題是比較有代表性的，民營企業(yè)家已經(jīng)全面進(jìn)入“交接棒”時(shí)期，但是交接時(shí)“掉棒”甚至摔跟頭的很多。
相比較成年子女，我更傾向于企業(yè)家生前就將公司部分股份轉(zhuǎn)讓出去：1、從家庭倫理說，成年子女應(yīng)該有一份家業(yè)，和父母共同打理經(jīng)營公司事業(yè)；2、從財(cái)產(chǎn)傳承看，傳承的不僅是財(cái)富，也是機(jī)會(huì)和責(zé)任；3、從法律角度看，股權(quán)轉(zhuǎn)讓顯然比股權(quán)繼承法律關(guān)系明朗、操作簡單。
那么問題來了，父母將股份轉(zhuǎn)讓給子女要繳稅嗎？能少繳稅嗎？
稅法上好像沒有說父母子女之間就可以免稅的啊。（一臉懵逼）是的，很多被稱為“法”的法律文件中都沒有這個(gè)規(guī)定。但是黃老板的說法也很有道理：股份是我的，兒子的錢也是我給的，左口袋都右口袋為什么要繳稅？這就必須細(xì)細(xì)地研究國家稅務(wù)總局的《通知》《規(guī)定》《辦法》，現(xiàn)在歸納如下：
一、營業(yè)稅不用繳
根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅〔2002〕191號）“股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不征收營業(yè)稅”的規(guī)定，直系親屬間股權(quán)轉(zhuǎn)讓不繳納營業(yè)稅。
二、個(gè)人所得稅最復(fù)雜
《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，對于自然人股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，適用稅率為20%。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個(gè)人每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。即具體計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅所得額=財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-財(cái)產(chǎn)原值-轉(zhuǎn)讓中發(fā)生的合理費(fèi)用；應(yīng)繳個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額×20%。
例如5%的股份，對應(yīng)注冊資本（200萬）原值是10萬元，但是現(xiàn)在公司凈資產(chǎn)是5000萬，5%就是250萬元，則應(yīng)納稅所得額是（250-10）×20%=48萬元。這么高額的稅負(fù)每個(gè)正常的市場主體都不愿意繳納，所以有限公司的股東之間轉(zhuǎn)讓股份往往都是平價(jià)或者低價(jià)轉(zhuǎn)讓，沒有財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，也就是避免出現(xiàn)應(yīng)納稅所得。
針對這種“合理避稅”，有一系列文件相繼出臺。
2009年，國家稅務(wù)總局出臺《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》規(guī)定，股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。
2010年，《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告》，首次明確“計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用本公告列舉的方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。”也就是說有不有股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不是股權(quán)的轉(zhuǎn)讓方、受讓方雙方自己說了算，而是要按照公平交易價(jià)格計(jì)算，確定計(jì)稅依據(jù)的權(quán)利在于稅務(wù)局。
2014年，國家稅務(wù)總局針出臺《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》第十一條：申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
哪些情況視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低？
1、申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的；
2、申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；
3、申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；
4、申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；
5、不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份；
6、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。
對于直系親屬間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否繳納個(gè)稅，國務(wù)院財(cái)稅部門尚無明確規(guī)定，但是在法律之中開了人性的一道窗：“繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人”可以作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入偏低的正當(dāng)理由。明確界定將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人，屬于計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的正當(dāng)理由。
如果轉(zhuǎn)讓方計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，低到“零”的程度，則構(gòu)成直系親屬間股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓或贈(zèng)予，不需要繳納個(gè)人所得稅。直系親屬之間通過無償讓渡方式取得股權(quán)，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費(fèi)與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值；
盡管直系親屬間股權(quán)贈(zèng)予不需要繳個(gè)稅，但納稅人也需要注意稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)建立建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅電子臺賬，將個(gè)人股東的相關(guān)信息錄入征管信息系統(tǒng)，強(qiáng)化對每次股權(quán)轉(zhuǎn)讓間股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和股權(quán)原值的邏輯審核，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)施鏈條式動(dòng)態(tài)管理。
有些地區(qū)對無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為作出了規(guī)定：對于繼承、遺產(chǎn)處分、直系親屬之間無償贈(zèng)予股權(quán)的情況，對當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅。納稅人需要提供公證機(jī)構(gòu)出具的贈(zèng)與人和受贈(zèng)人親屬關(guān)系的公證書、撫養(yǎng)關(guān)系或贍養(yǎng)關(guān)系公證書（或鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或街道辦事處出具的撫養(yǎng)關(guān)系或贍養(yǎng)關(guān)系證明）、《繼承公證書》等相關(guān)證明，并填寫提交《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》，稅務(wù)部門應(yīng)認(rèn)真審核并留存復(fù)印件。
三、印花稅
依據(jù)《印花稅暫行條例》的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)繳納印花稅。簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”貼花，稅率為0.5%。因此，直系親屬在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中以股權(quán)面值為計(jì)稅依據(jù)，按照0.5%的稅率計(jì)算繳納印花稅。未上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所書立的書據(jù)，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅。
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