怎樣計(jì)算銀行利息？
當(dāng)前銀行存、借款利息的計(jì)算規(guī)定及方法如下：企業(yè)單位的存款帳戶、定期調(diào)整和下貸上轉(zhuǎn)方式的貸款帳戶，按季計(jì)算利息，計(jì)息日為每季末２０日；對(duì)工商企業(yè)實(shí)行逐筆核貸方式的貸款帳戶，按季或按貸款收回日計(jì)算利息，按季計(jì)息的計(jì)息日為每季末２０日；單位撤銷帳戶或轉(zhuǎn)移帳戶，于結(jié)清帳戶時(shí)隨時(shí)結(jié)計(jì)利息。銀行計(jì)算存、貸款利息的公式如下：
本金×時(shí)期×利率＝利息
累計(jì)計(jì)息積數(shù)×日利率＝利息
利息本金×時(shí)期＝計(jì)息積數(shù)
日利率＝月利率÷30
或＝年利率÷360
月利率＝年利率÷12
計(jì)息時(shí)期“算頭不算尾”，即：存款從存入之日起，算至支付的前一日止；貸款從借入之日起，算至歸還的前一日止，兩者均按實(shí)際存款或貸款天數(shù)計(jì)算利息。
對(duì)逐筆計(jì)息的存、貸款，其計(jì)息時(shí)期，滿月的按月計(jì)算；有整月又有零頭天數(shù)的，可以全部化為天數(shù)計(jì)算；滿月的無論大小，均按３０天計(jì)算；零頭天數(shù)，按實(shí)際天數(shù)計(jì)算。
對(duì)活期存、借款，均按實(shí)際存款或借款的天數(shù)計(jì)算利息。如果銀行利率調(diào)整，存、貸款利息則采取分段計(jì)息，銀行按每段時(shí)間和利率，分別計(jì)算，然后加總。
怎樣計(jì)算債券利息？
企業(yè)發(fā)行債券應(yīng)按期計(jì)提利息，其計(jì)提依據(jù)是債券面值和債券票面利率。計(jì)算公式為：
每期應(yīng)計(jì)債券利息＝債券面值×票面利率
債券利息＝債券面值×票面利率×時(shí)間
怎樣計(jì)算票據(jù)到期日？
票據(jù)到期日的計(jì)算分兩種情形：
（1）約定在若干月后支付的（以“月數(shù)”表示）票據(jù)。①月末出票的，不論月份大小，以到期月份的月末日為到期日。如：5月30日出票，三個(gè)月到期，則到期日為8月31日。②月中出票的，以到期月的同一日為到期日。如：5月20日出票，三個(gè)月到期，則到期日為8月20日。
（2）約定在若干天后支付（以“天數(shù)”表示）的票據(jù)，應(yīng)收票據(jù)的到期日計(jì)算為“算頭不算尾”或“算尾不算頭”，按照實(shí)際天數(shù)計(jì)算到期日。如：5月20日出票，70天到期，則到期日為7月29日。
怎樣計(jì)算票據(jù)貼現(xiàn)利息？
票據(jù)貼現(xiàn)利息的計(jì)算分兩種情況：
（1）不帶息票據(jù)貼現(xiàn)：貼現(xiàn)利息=票據(jù)面值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期
（2）帶息票據(jù)的貼現(xiàn)
貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)÷360
貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日到票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)-1
例：2000年3月23日, 企業(yè)銷售商品收到一張面值為10,000元， 票面利率為6%, 期限為6個(gè)月的商業(yè)匯票。 5月2日, 企業(yè)將上述票據(jù)到銀行貼現(xiàn), 銀行貼現(xiàn)率為8%。假定在同一票據(jù)交換區(qū)域。則票據(jù)貼現(xiàn)利息計(jì)算如下：
票據(jù)到期值=10000×（1+6%/2）=10300（元）
該應(yīng)收票據(jù)到期日為9月23日，由其貼現(xiàn)天數(shù)應(yīng)為144天（30+30+31+31+23-1）
票據(jù)貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)/360
=10300×8%×144/360=329.60（元）
什么是壞賬?怎樣處理壞賬?
壞帳是企業(yè)無法收回的應(yīng)收帳款。企業(yè)發(fā)生壞帳，造成壞帳損失是一種很正常的現(xiàn)象。按照我國有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：①因債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；②因債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回；③債務(wù)人較長時(shí)期內(nèi)（如超過3年）未履行償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬，對(duì)于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。
計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法有余額百分比法、賬齡分析法銷、售百分比法等，具體彩何種方法可由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)列出目錄，具體注明計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長)會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并且按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于公司所在地，以供投資者查閱。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，仍然應(yīng)按上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。
企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理地估計(jì)。除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回，或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及應(yīng)收款項(xiàng)逾期3年以上)，下列各種情況一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：
(1)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；
(2)計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；
(3)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；
(4)其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。
企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。
企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。
企業(yè)對(duì)于不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對(duì)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長)辦公會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。
51．采用余額百分比法怎樣估計(jì)與提取壞賬準(zhǔn)備？
(3)應(yīng)收帳款余額百分比法。這一方法是按照會(huì)計(jì)期末應(yīng)收帳款的帳面余額用一定的百分比估計(jì)壞帳損失，也就是簡單地用一個(gè)估計(jì)壞帳率乘以會(huì)計(jì)期末的應(yīng)收帳款帳面余額。估計(jì)壞賬率應(yīng)按以往的數(shù)據(jù)資料加以確定，企業(yè)發(fā)生的壞賬多，這一比率就應(yīng)高些，反之，則低些。應(yīng)用余額百分比法有首次計(jì)提和以后每年末調(diào)整計(jì)提兩種情況。例如，某企業(yè)年末應(yīng)收帳款余額為1000000元，提取壞帳準(zhǔn)備的比例為３‰，則首次計(jì)提時(shí)，應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備為3000元(1000000×3‰)。在此以后，每年末壞帳準(zhǔn)備的調(diào)整，應(yīng)分別情況處理：
(1)壞帳準(zhǔn)備的余額在貸方，并小于應(yīng)提取數(shù)額，應(yīng)按差額補(bǔ)提。
(2)壞帳準(zhǔn)備的余額在貸方，并大于應(yīng)提取數(shù)額，應(yīng)按差額退回。
(3)壞帳準(zhǔn)備的余額在借方，應(yīng)按應(yīng)提數(shù)額與借方余額之和提取壞帳準(zhǔn)備。
期末壞帳準(zhǔn)備帳戶的調(diào)整，應(yīng)使其貸方余額符合規(guī)定的比例。
例：萬勝商廈在2001年12月31日的應(yīng)收帳款帳面余額46398元，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額為1530元，若按5%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備2320元，則應(yīng)補(bǔ)提790元，會(huì)計(jì)分錄如下：
2001．12．31
借：管理費(fèi)用——壞帳損失 790
貸：壞帳準(zhǔn)備 790
用備抵法估計(jì)應(yīng)收帳款的壞帳損失后，如發(fā)生壞帳，則不必再借記“管理費(fèi)用——壞帳損失”科目，因?yàn)閴膸p失在估計(jì)時(shí)已列作當(dāng)期費(fèi)用。所以，只要借記“壞帳準(zhǔn)備”、貸記“應(yīng)收帳款”科目即可。例如，某客戶所欠的帳款100 000元已確認(rèn)為壞帳，注銷時(shí)須編制的會(huì)計(jì)分錄為：
借：壞帳準(zhǔn)備 100 000
貸：應(yīng)收帳款 100 000
51．采用賬齡分析法怎樣估計(jì)與提取壞賬準(zhǔn)備？
帳齡分析法是按照應(yīng)收帳款欠帳日期的長短來估計(jì)壞帳損失和計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的。一般認(rèn)為，欠帳的時(shí)間越長即帳齡越長，帳款收回的可能性越小，應(yīng)估計(jì)的壞帳損失和計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備也越多。通常，在估計(jì)時(shí)將應(yīng)收帳款按欠帳期限的長短分成幾個(gè)區(qū)段，按不同區(qū)段估計(jì)一個(gè)壞帳百分率，然后，相加后即確定應(yīng)估計(jì)的壞帳損失總額和壞帳準(zhǔn)備金額，與“壞帳準(zhǔn)備”科目期未的帳面余額比較，以其差額作為本期應(yīng)提的壞帳準(zhǔn)備數(shù)。
例如，表4-5是萬勝商廈在2001年12月31日對(duì)應(yīng)收帳款各客戶欠帳日期的分析，表２是根據(jù)表１估計(jì)的壞帳損失數(shù)。
表4-5 應(yīng)收帳款賬齡分析表
2001年12月31日
客戶名稱
賬面余額
未過清償期
拖 欠 情 況
3月以下
3-6個(gè)月
6月-1年
1-2年
2年以上
A
8900
8900
B
3470
3470
C
11000
4000
7000
D
9928
3718
6210
E
7600
7600
F
5500
5500
合計(jì)
46398
12900
10470
3718
6210
7600
5500
表4-6 壞賬損失估計(jì)表
2001年12月31日止
拖欠情況
賬面余額
估計(jì)壞賬%
估計(jì)壞賬損失
未過清償期
12900
1
129
3個(gè)月以下
10470
3
314
3-6個(gè)月
3718
5
186
6月-1年
6210
10
621
1-2年
7600
20
1520
2年以上
5500
40
2200
合計(jì)
46398
－
4970
因?yàn)?970元是萬勝商廈包括至2001年12月31日止所有應(yīng)收帳款46398元上估計(jì)的壞帳損失總額，所以，應(yīng)將12月31日估計(jì)壞帳前的“壞帳準(zhǔn)備”科目的余額調(diào)整至需要估計(jì)的4970元。假使調(diào)整前，“壞帳準(zhǔn)備”科目的原有貸方余額為1530元，則經(jīng)表4-6計(jì)算的估計(jì)壞帳準(zhǔn)備應(yīng)為3440元。編制的調(diào)整分錄如下：
2001．12．31
借：管理費(fèi)用——壞帳損失 3440
貸：壞帳準(zhǔn)備(4970-1530) 3440
在調(diào)整“壞帳準(zhǔn)備”科目前，如原科目為借方余額時(shí)假定為借方360元，則須沖銷原有借方金額后再貸記估計(jì)的4970元，編制的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：
2001．12．31
借：管理費(fèi)用——壞帳損失 5330
貸：壞帳準(zhǔn)備(＝497+36) 5330
應(yīng)該看到，應(yīng)收帳款帳齡分析法在估計(jì)壞帳損失的金額時(shí)是根據(jù)客戶拖欠日期的長短分別按不同的壞帳率估算的，似乎比銷售收入百分比法要細(xì)膩一些。但是，它計(jì)列壞帳損失的會(huì)計(jì)期有的并不是記載商品銷售收入的同一個(gè)會(huì)計(jì)期，如本例估計(jì)的壞帳損失4970元中包括了欠帳在一年以上的應(yīng)收帳款13100元上估計(jì)的3720元，而這13100元商品銷售收入是1996年、1995年甚或更早的會(huì)計(jì)期內(nèi)已確認(rèn)的收入，顯然也不符合配比的原則。
51．采用銷售百分比法怎樣估計(jì)與提取壞賬準(zhǔn)備？
銷售收入百分比法是根據(jù)企業(yè)銷售收入金額的一定百分比來估計(jì)壞帳損失。由于銷售收入中的現(xiàn)銷部分不會(huì)產(chǎn)生壞帳，所以在估計(jì)時(shí)要特別注意企業(yè)賒銷占全部銷售收入的比重，結(jié)合以往發(fā)生壞帳的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)不使壞帳估計(jì)過大，以免影響當(dāng)期利潤。實(shí)際發(fā)生壞帳時(shí)，要借記“壞帳準(zhǔn)備”、貸記“應(yīng)收帳款”科目。
例：大江集團(tuán)2001年全年賒銷金額為560000元，如果估計(jì)壞帳損失為賒銷金額的10%，則年末的分錄為
2001．12.31
借：管理費(fèi)用——壞帳損失 56000
貸: 壞帳準(zhǔn)備 56000
企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞帳損失數(shù)與估計(jì)數(shù)總有出入。正常情況下，“壞帳準(zhǔn)備”科目有貸方余額，但在實(shí)際發(fā)生的壞帳損失大于估計(jì)發(fā)生的壞帳損失時(shí)，也可能出現(xiàn)借方余額。壞帳損失估計(jì)過低，必然少計(jì)了當(dāng)期費(fèi)用，使應(yīng)收帳款的凈變現(xiàn)價(jià)值偏大；而壞賬損失估計(jì)過高，又會(huì)多計(jì)當(dāng)期費(fèi)用，低估了應(yīng)收帳款的凈變現(xiàn)價(jià)值。
產(chǎn)品成本核算的基本要求是什么？
產(chǎn)品成本核算的內(nèi)容包括費(fèi)用支出的核算和產(chǎn)品成本的計(jì)算。產(chǎn)品成本核算應(yīng)滿足以下要求：
(1)加強(qiáng)對(duì)費(fèi)用的審核和控制,做到算管結(jié)合，算為管用。
(2)正確劃分各種費(fèi)用的界限，包括劃分應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用與不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的界限；各個(gè)月份的費(fèi)用界限；產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用的界限；不同產(chǎn)品成本的界限；以及產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本的界限。
(3)正確確定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)方法。
(4)做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，包括定額的制定和修定；材料物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退與盤點(diǎn)；原始記錄；以及廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格的制定與修訂工作等。
(5)適應(yīng)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法。
產(chǎn)品成本核算的一般程序是什么？
產(chǎn)品成本核算應(yīng)遵循的一般程序?yàn)椋?div style="height:15px;">
(1)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用進(jìn)行審核和控制,確定費(fèi)用是否應(yīng)該開支,開支的費(fèi)用是否應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。
(2)將本月計(jì)入產(chǎn)品成本的各種要素費(fèi)用，在各種產(chǎn)品之間按照成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集，計(jì)算出各種產(chǎn)品成本。
(3)對(duì)于既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，將月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用與本月生產(chǎn)費(fèi)用之和，在完工產(chǎn)品和有末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配和歸集，計(jì)算出完工產(chǎn)品成本。
成本核算的基本程序可用圖4-1 表示。
怎樣歸集和分配直接材料費(fèi)用？
企業(yè)在生產(chǎn)活動(dòng)中耗用的材料費(fèi)用，是根據(jù)領(lǐng)退料憑證，按照材料的用途歸集和分配的。對(duì)于應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的工業(yè)生產(chǎn)用料，應(yīng)按照產(chǎn)品品種和成本項(xiàng)目歸集和分配；用于構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料和有助于產(chǎn)品形成的輔助材料，記入“生產(chǎn)成本”賬戶及所屬明細(xì)賬的“直接材料”項(xiàng)目；用于生產(chǎn)的燃料，記入“生產(chǎn)成本”賬戶及其所屬明細(xì)賬“燃料和動(dòng)力”項(xiàng)目；用于維護(hù)生產(chǎn)設(shè)備和管理生產(chǎn)的各種材料，先在“制造費(fèi)用”賬戶予以歸集，然后分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶及其所屬明細(xì)賬的“制造費(fèi)用”項(xiàng)目。對(duì)于不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本而屬于期間費(fèi)用的材料費(fèi)用，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”賬戶；對(duì)于用于購建固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)方面的材料費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)的資產(chǎn)價(jià)值，不得列入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用。
在實(shí)際工作中，材料費(fèi)用的分配一般是通過“材料費(fèi)用分配表”（表4-7）進(jìn)行的，這種分配表應(yīng)該按照材料的用途和材料的類別，根據(jù)歸類后的憑證編制。如果材料按計(jì)劃成本核算，還應(yīng)分配材料成本差異。
表4-7 材料費(fèi)用分配表
中興公司 2001年3月
應(yīng)借賬戶
成本項(xiàng)目
直接計(jì)入
分配計(jì)入
費(fèi)用合計(jì)
基本生產(chǎn)車間
A產(chǎn)品
原材料
75 600
22 680
98 280
B產(chǎn)品
原材料
41 700
12 510
54 210
小計(jì)
117 300
35 190
152 490
制造費(fèi)用
基本生產(chǎn)車間
機(jī)物料消耗
2360
2360
輔助生產(chǎn)成本
機(jī)修車間
機(jī)物料消耗
1 410
1410
運(yùn)輸車間
機(jī)物料消耗
1 100
1100
小計(jì)
2 510
2510
營業(yè)費(fèi)用
包裝物
500
500
管理費(fèi)用
其他材料
860
860
合 計(jì)
123 530
35 190
158 720
根據(jù)“材料費(fèi)用分配表”，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：生產(chǎn)成本――Ａ產(chǎn)品 98 280
生產(chǎn)成本――Ｂ產(chǎn)品 54 210
生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本――機(jī)修車間 1 410
生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)――運(yùn)輸車間 1 100
制造費(fèi)用 2 360
營業(yè)費(fèi)用 500
管理費(fèi)用 860
貸：原材料（各有關(guān)明細(xì)賬） 158 720
怎樣歸集和分配燃料和動(dòng)力費(fèi)用？
燃料費(fèi)用應(yīng)按用途和使用部門進(jìn)行歸集和分配。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費(fèi)用，直接計(jì)入或間接分配計(jì)入各種產(chǎn)品的“燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目；輔助生產(chǎn)所耗燃料費(fèi)用，以及基本生產(chǎn)車間、行政管理部門取暖等耗用的燃料費(fèi)用，則需先按輔助生產(chǎn)費(fèi)用、制造費(fèi)用和管理費(fèi)用等進(jìn)行歸集。在實(shí)際工作中，燃料費(fèi)用的分配一般是通過編制“燃料費(fèi)用分配表”進(jìn)行的。
動(dòng)力費(fèi)用也應(yīng)按用途和使用部門進(jìn)行歸集和分配，直接用于生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)，列入“燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目，記入“生產(chǎn)成本”賬戶及其所屬明細(xì)賬；屬于照明、取暖等用途的動(dòng)力費(fèi)，則按使用部門分別記入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶。在實(shí)際工作中，動(dòng)力費(fèi)用的分配一般是通過編制“動(dòng)力費(fèi)用分配表”（表4-8）進(jìn)行的。
表4-8 外購動(dòng)力費(fèi)用分配匯總表
中興公司 2001年3月
產(chǎn)品、部門、
項(xiàng) 目
產(chǎn)量
(件)
單位消耗定額(度)
定額耗用量(度)
分配率
應(yīng)分配金額
A產(chǎn)品-燃料
350
1950
682 500
122 850
B產(chǎn)品-燃料
1200
380
456 000
82 080
C產(chǎn)品-燃料
1500
260
390 000
70 200
供汽車間-水電費(fèi)
2 000
360
機(jī)修車間-水電費(fèi)
7 500
1 350
一車間-水電費(fèi)
3 200
576
二車間-水電費(fèi)
4 100
738
管理部門-水電費(fèi)
700
126
合 計(jì)
1546 000
0.18
278 280
根據(jù)“外購動(dòng)力費(fèi)用分配表”，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：生產(chǎn)成本――Ａ產(chǎn)品 122 850
生產(chǎn)成本――Ｂ產(chǎn)品 82 080
生產(chǎn)成本――Ｃ產(chǎn)品 70 200
生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)――供汽車間 360
生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)――機(jī)修車間 1 350
制造費(fèi)用――一車間 576
制造費(fèi)用――一車間 738
管理費(fèi)用 126
貸：銀行存款 278 280
怎樣歸集和分配工資和福利費(fèi)？
企業(yè)所發(fā)生的工資和福利費(fèi)用，要?jiǎng)澢鍛?yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用的界限。其中，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的工資及福利費(fèi)用，應(yīng)按產(chǎn)品品種和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集與分配：凡屬生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資及福利費(fèi)，記入“生產(chǎn)成本”賬戶及所屬明細(xì)賬的“直接人工”項(xiàng)目；企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的管理人員的工資和提取的福利費(fèi)，先在“制造費(fèi)用”賬戶予以歸集，然后分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶及其所屬明細(xì)賬的“制造費(fèi)用”項(xiàng)目。企業(yè)行政管理部門人員的工資和提取的福利費(fèi)，作為期間費(fèi)用記入“管理費(fèi)用”賬戶。不應(yīng)記入成本與費(fèi)用的工資和提取的福利費(fèi)，則應(yīng)按用途記入“應(yīng)付福利費(fèi)”（如醫(yī)務(wù)部門人員工資）或“固定資產(chǎn)”（如固定資產(chǎn)購建過程中所發(fā)生的工資及福利費(fèi)支出）等賬戶。
為了按工資的用途和發(fā)生地點(diǎn)歸集并分配工資及提取的福利費(fèi)用，月末應(yīng)根據(jù)不同生產(chǎn)部門的工資結(jié)算單和有關(guān)的生產(chǎn)工時(shí)記錄，編制“工資費(fèi)用分配表”，然后匯編“工資及福利費(fèi)用分配匯總表”。
怎樣歸集和分配待攤費(fèi)用？
待攤費(fèi)用是指本期發(fā)生或支付的，但應(yīng)由本期和以后各期共同負(fù)擔(dān)的，攤銷期限在１年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。該種費(fèi)用的特點(diǎn)是先支付、發(fā)生，后分期攤?cè)氤杀尽①M(fèi)用。待攤費(fèi)用的受益期限有的可以明確肯定，有的則不能明確肯定，需要根據(jù)具體情況對(duì)受益期限正確地加以估計(jì)。
待攤費(fèi)用的歸集和分配是通過“待攤費(fèi)用”賬戶進(jìn)行的。發(fā)生或支付各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，記入該賬戶的借方，同時(shí)記入“銀行存款”、“低值易耗品”、“包裝物”、“應(yīng)交稅金”等賬戶的貸方；按受益期限攤銷時(shí)，記入該賬戶的貸方及“制造費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本──輔助生產(chǎn)成本”、“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶的借方。期末為借方余額，表示已經(jīng)發(fā)生或支付但尚未攤銷的費(fèi)用。“待攤費(fèi)用”按費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算，分別反映和監(jiān)督各種待攤費(fèi)用的發(fā)生和攤銷情況。
怎樣歸集和分配預(yù)提費(fèi)用？
預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先分月計(jì)入成本、費(fèi)用，在以后月份才支付的費(fèi)用。該種費(fèi)用的特點(diǎn)是先計(jì)入成本、費(fèi)用，后發(fā)生、支付費(fèi)用。預(yù)提費(fèi)用包括預(yù)提租金、借款利息、保險(xiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)用及其他預(yù)提費(fèi)用等。預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提期限應(yīng)根據(jù)該費(fèi)用的受益期限確定。
預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提和支付是通過“預(yù)提費(fèi)用”賬戶進(jìn)行的。預(yù)提計(jì)入成本、費(fèi)用時(shí)，記入該賬戶的貸方，同時(shí)按其用途分別記入“生產(chǎn)成本──輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”等賬戶的借方；實(shí)際支付時(shí)，記入該賬戶的借方和“銀行存款”等賬戶的貸方；期末貸方余額為預(yù)提數(shù)大于實(shí)際支付數(shù)，借方余額為實(shí)際支付數(shù)大于預(yù)提數(shù)。預(yù)提費(fèi)用按費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算，分別反映和監(jiān)督各種預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提和支付情況。
怎樣歸集和分配折舊費(fèi)用？
固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，也是產(chǎn)品成本的組成部分，但是，它不單設(shè)成本項(xiàng)目，而是按照固定資產(chǎn)的使用部門歸集，然后再與車間、部門的其他費(fèi)用一起分配計(jì)入產(chǎn)品成本及期間費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”等賬戶，貸記“累計(jì)折舊”賬戶。折舊費(fèi)用的分配，通過“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用分配表”進(jìn)行(表4-9)。
表4-9 折舊費(fèi)用分配表
中興公司 2001年3月
應(yīng)借項(xiàng)目
車間部門
2月份折舊額
2月份增加折舊額
2月份減少折舊額
本月折舊額
制造費(fèi)用
基本生產(chǎn)車間
2970
660
240
3390
輔助生產(chǎn)
車 間
機(jī)修車間
1210
150
80
1280
運(yùn)輸車間
930
120
1050
小 計(jì)
2140
270
80
2330
管理費(fèi)用
行政管理部門
1140
230
110
1260
合 計(jì)
6250
1160
430
6980
借：制造費(fèi)用 3 390
生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)――運(yùn)輸車間 1 050
生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)――機(jī)修車間 1 280
管理費(fèi)用 1 260
貸：累計(jì)折舊 6 980
怎樣歸集和分配廢品損失？
生產(chǎn)中的廢品，是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品，包括生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的廢品和入庫后發(fā)現(xiàn)的廢品。按其報(bào)損程度和修復(fù)價(jià)值，分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品。廢品損失，包括在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的、入庫后發(fā)現(xiàn)的各種廢品的報(bào)廢損失和修理費(fèi)用。對(duì)于降價(jià)出售不合格品的降價(jià)損失、產(chǎn)品入庫后因管理不善而損壞變質(zhì)的損失以及實(shí)行“三包”的企業(yè)產(chǎn)品出售以后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的一切損失等，都不包括在廢品損失內(nèi)。廢品損失核算的根據(jù)，是經(jīng)過質(zhì)量檢驗(yàn)部門填制并審核后的廢品通知單。
廢品損失的歸集和分配，應(yīng)根據(jù)廢品損失計(jì)算表和分配表等有關(guān)憑證，通過“廢品損失”賬戶和“廢品損失計(jì)算表”來進(jìn)行（表4—10）。
(1)不可修復(fù)廢品損失的歸集與分配。為了歸集與分配不可修復(fù)的廢品損失，必須首先計(jì)算廢品的成本。一般有兩種方法：一種是按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算；另一種是按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算。計(jì)算出的廢品成本，從“生產(chǎn)成本──基本生產(chǎn)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“廢品損失”賬戶的借方。根據(jù)“廢品損失計(jì)算表”編制的會(huì)計(jì)分錄如下：
結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本（實(shí)際成本或定額成本）時(shí)
借：廢品損失 1 516
貸：生產(chǎn)成本──基本生產(chǎn)成本 1 516
回收廢品殘料價(jià)值時(shí):
借：原材料 100
貸：廢品損失 100
索取有關(guān)賠償時(shí):
借: 其他應(yīng)收款 400
貸: 廢品損失 400
將廢品凈損失轉(zhuǎn)入合格品成本時(shí)
借：生產(chǎn)成本──基本生產(chǎn)成本(廢品損失) 1 016
貸：廢品損失 1 016
(2)可修復(fù)廢品損失的歸集與分配?？尚迯?fù)廢品損失，指廢品在修復(fù)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)修復(fù)費(fèi)用?？尚迯?fù)費(fèi)品返修以前發(fā)生的費(fèi)用在“生產(chǎn)成本──基本生產(chǎn)成本”賬戶及有關(guān)的成本計(jì)算單中，不必轉(zhuǎn)出，它不是廢品損失。返修時(shí)發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)原材料、工資、輔助生產(chǎn)費(fèi)用和制造費(fèi)用等分配表記入“廢品損失”賬戶的借方，以及有關(guān)賬戶的貸方。如有殘料和應(yīng)收賠款，根據(jù)廢料交庫憑證及其他有關(guān)結(jié)算憑證，從“廢品損失”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“原材料”、“其他應(yīng)收款”等賬戶的借方。將廢品凈損失（修復(fù)費(fèi)用減殘值和賠款）從“廢品損失”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本──基本生產(chǎn)成本”賬戶的借方及其有關(guān)成本明細(xì)賬的廢品損失成本項(xiàng)目。根據(jù)“廢品損失計(jì)算表”編制的會(huì)計(jì)分錄如下：
借: 廢品損失 467
貸: 原材料 147
應(yīng)付工資 320
借：生產(chǎn)成本──基本生產(chǎn)成本(廢品損失) 467
貸：廢品損失 467
表4-10 廢品損失計(jì)算表
項(xiàng)目
原材料
燃料
工資及福利費(fèi)
制造費(fèi)用
合計(jì)
可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用
147.00
320.00
467.00
不可修復(fù)廢品的凈損失
單位產(chǎn)品成本定額
112.50
23.50
32.50
21.00
189.50
定額成本(8件)
900.00
188.00
260.00
168.00
1516.00
收回殘值
100.00
應(yīng)索取賠償
400.00
小 計(jì)
400.00
188.00
260.00
168.00
1016.00
廢品損失合計(jì)
547.00
188.00
580.00
168.00
1483.00
