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怎樣進行成本還原？采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，各步驟所耗半成品的成本是以“半成品”或“原材料”項目綜合反映的，因而不能據(jù)以從整個企業(yè)的角度來考核和分析產(chǎn)品成本的構(gòu)成和水平。當管理需要時，應(yīng)進行成本還原，即將產(chǎn)成品成本還原為按原始成本項目反映的成本。成本還原一般通過成本還原計算表進行。成本還原計算表如下表所示。成本還原計算表                  金額單位：元按第二步驟成本結(jié)構(gòu)還原按第一步驟成本結(jié)構(gòu)還原項目還原前成本本月生產(chǎn)的半成品按耗用半成品成本還原還原后成本還原前成本本月生產(chǎn)半成品成本按耗用半成品成本還原還原后成本1234=1+35=4678=5+7還原率1.0531.081半成品2560-256002000-2000原材料190020002000148016001600加工費600532560116011603704001560合計31602432031603160185003160注： 2560÷2432 ＝1.053；            2000÷1850＝1.081其中：成本還原分配率＝（本月產(chǎn)成品所耗上－步驟半成品費用）÷本月所產(chǎn)該種半成品成本合計某項成本項目還原數(shù)額＝上一步驟本月所產(chǎn)該種半成品的某成本項目數(shù)額×還原率分類法下的產(chǎn)品成本怎樣計算？指在產(chǎn)品品種繁多，但可以按照一定標準分類的情況下，為了簡化計算工作而采用的一種成本計算方法。其特點是：按照產(chǎn)品類別歸集費用、計算成本；同一類產(chǎn)品內(nèi)不同品種產(chǎn)品的成本采用一定的分配方法分配確定。在分類法中，按照系數(shù)分配同類產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)品成本的方法，也叫系數(shù)法，是一種簡化的分類法。下面舉例說明分類法的計算程序。例:某企業(yè)生產(chǎn) A，B，C三種產(chǎn)品，所用原材料和工藝過程相似，合為一類計算成本。該類產(chǎn)品的原材料費用按照各種產(chǎn)品的原材料費用系數(shù)進行分配；原材料費用系數(shù)按原材料費用定額確定。該企業(yè)規(guī)定 B種產(chǎn)品為標準產(chǎn)品。根據(jù)各產(chǎn)品所耗各種原材料的消耗定額、計劃單價以及費用總定額，編制原材料費用系數(shù)計算表，如下表（4-12）所示。表4-12   各種產(chǎn)品原材料費用系數(shù)計算表產(chǎn)品名稱單位產(chǎn)品原材料費用原材料費用系數(shù)原材料名稱或編號消耗定額(千克)計劃單價費用定額A1 0426.152012321282660=0.82 08625379254 01124451 080合計××2 128B(標準產(chǎn)品)1 042192038012 08630371 1104 01126451 170合計××2 660C1 04248.452096934582660=1.3該企業(yè)規(guī)定：同類產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)品之間的工資及福利費和制造費用，均按各種產(chǎn)品的定額工時比例分配。其工時定額為： A產(chǎn)品16小時，B產(chǎn)品14小時， C產(chǎn)品11小時。其中8月份的產(chǎn)量為： A產(chǎn)品120件，B產(chǎn)品90件，C產(chǎn)品150件。8月份產(chǎn)品成本明細賬如下表4-13所示：表4-13               分類產(chǎn)品成本明細賬產(chǎn)品類別：第一類                                金額單位：元月日摘      要原材料工資及福利費制造費用合  計731在產(chǎn)品成本（定額成本）41910135304455099990831本月生產(chǎn)費用533401850060090131930831生產(chǎn)費用累計9525032030104640231920831產(chǎn)成品成本647701932062790146880831在產(chǎn)品成本（定額成本）30480127104185085040根據(jù)各種產(chǎn)品的產(chǎn)量、原材料費用系數(shù)，以及該類產(chǎn)品成本明細賬中８月份產(chǎn)成品成本資料，編制該類各種產(chǎn)成品成本計算表，如下表（表4-14）所示：表4-14          同類別各種產(chǎn)成品成本計算表產(chǎn)品類別：第一類    １９９×年８月              金額單位：元項目產(chǎn)量(件)原材料費用系數(shù)原材料費用總系數(shù)工時定額小時定額工時小時原材料工資費用制造費用成本合計費用分配率×××××170413×產(chǎn)成品A1200.8961619201632076802496048960產(chǎn)成品B901901412601530050401638036720產(chǎn)成品C1501.31951116503315066002145061200合計××3814830647701932062790146880注：原材料費用分配率＝64770/381＝170工資及福利費分配率＝19320/4830＝4制造費用分配率＝62790/4830＝13定額法下的產(chǎn)品成本怎樣計算？定額法是指為了及時地反映和監(jiān)督生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本脫離定額的差異，加強定額管理和成本控制而采用的一種成本計算方法。其特點是：事前制定產(chǎn)品的消耗定額、費用定額和定額成本，作為降低成本的目標；在生產(chǎn)費用發(fā)生的當時，將符合定額的費用和發(fā)生的差異分別核算，加強對成本差異的日常核算、分析和控制；月末在定額成本的基礎(chǔ)上加減各種成本差異，計算產(chǎn)品的實際成本，為成本的定期分析和考核提供數(shù)據(jù)。例: 某企業(yè)生產(chǎn) A產(chǎn)品，采用定額法計算產(chǎn)品成本。該產(chǎn)品的上月定額成本資料如下表所示。投產(chǎn)情況如下：月初在產(chǎn)品100件，本月投產(chǎn)500件，本月完工550件，月末在產(chǎn)品50件。實際發(fā)生費用如下：原材料37200元，生產(chǎn)工人工資12950元，制造費用10630元。定額變動情況：本月初原材料定額成本改為73.5元／件。表4-15                      上月份產(chǎn)品定額成本資料      金額單位：元成本項目原材料工資制造費用合計產(chǎn)成品定額成本752420119在產(chǎn)品定額成本75121097月初在產(chǎn)品成本（100件）定額成本7500120010009700定額差異-1253643-46定額變動根據(jù)上述資料，Ａ產(chǎn)品成本計算可列表（表4-16）如下：表4-16              Ａ產(chǎn)品成本計算表（定額法）      金額單位：元成本項目原材料工資制造費用合計月初在產(chǎn)品（100件）定額成本7500120010009700定額差異-1253643-46定額變動0月初在產(chǎn)品定額變動定額成本調(diào)整-150-150定額變動+150+150本月發(fā)生費用定額成本36750126001050059850定額差異450350130930合計定額成本44100138001150069400定額差異325386173884定額變動-150-150分配率定額差異0.737%2.797%1.504%定額變動-0.340%產(chǎn)成品(550件)定額成本40425132001100064625定額差異298369165832定額變動-137-137總成本40586135691116565320單位成本73.7924.6720.30118.76月末在產(chǎn)品（50件）定額成本36756005004775定額差異2717852定額變動-13-13怎樣計算制定單位產(chǎn)品定額成本？采用定額法計算產(chǎn)品成本，必須首先制定產(chǎn)品的原材料、動力、工時等消耗定額，并根據(jù)各項消耗定額和原材料的計劃單價、計劃的工資率(計劃每小時生產(chǎn)工資)或計件工資單價、制造費用率(計劃每小時制造費用)等資料，計算產(chǎn)品的各項費用定額和產(chǎn)品的單位定額成本。產(chǎn)品的單位定額成本的制定，應(yīng)包括零件、部件的定額成本和產(chǎn)成品的定額成本，通常由計劃、會計等部門共同制定。假定某種產(chǎn)品的零部件較多，只計算編制零件定額卡、部件定額成本計算表和產(chǎn)品定額成本計算表。其格式列示如下（表4-17，4-18，4-19）：表4-17                   零件定額卡零件編號：8101          零件名稱：××           2001年10月材料編號材料名稱計量單位材料消耗定額46225××千克6.7工序工時定額累計工時定額11.51.5212.532.554275310表4-18            部件定額成本計算表部件編號：8100          部件名稱：××               2001年10月所用部件編號名稱所用部件數(shù)量部件材料費用定額金額合計部件工時定額4622546306消耗定額計劃單價金額消耗定額計劃單價金額8101213.44.8064.3264.3220810259.27.3067.1667.1615裝配3合計64.3267.16131.4838定額成本項目定額成本合    計原材料工資及福利費制造費用每小時定額金額每小時定額金額131.482.1079.804.70178.60389.88表4-19              產(chǎn)品定額成本計算表產(chǎn)品編號：8000          產(chǎn)品名稱：××         2001年10月所用產(chǎn)品編號名稱所用產(chǎn)品數(shù)量部件材料費用定額材料費用定額工時定額部件產(chǎn)品部件產(chǎn)品81003131.48394.443811482002286.22572.442754裝配11合計966.88179定額成本項目產(chǎn)品定額成本合計原材料工資及福利費制造費用每小時定  額金額每小時定  額金額966.882.10375.904.70841.302184.08脫離定額差異怎樣計算？對定額差異的核算是實行定額法的重要內(nèi)容。脫離定額的差異，是指生產(chǎn)過程中，各項生產(chǎn)費用的實際支出脫離現(xiàn)行定額或預(yù)算的數(shù)額。它包括：(１)原材料脫離定額差異的計算。原材料脫離定額差異的計算方法，一般有以下3種：①限額法。這種方法亦叫差異憑證法。為了控制材料領(lǐng)用，在采用定額法時，必須實行限額領(lǐng)料(或定額發(fā)料)制度，符合定額的原材料應(yīng)根據(jù)限額領(lǐng)料單等定額憑證領(lǐng)發(fā)。由于增加產(chǎn)量，需要增加用料時，在追加限額手續(xù)后，也可以根據(jù)定額憑證領(lǐng)發(fā)。由于其他原因發(fā)生的超額用料或代用材料的用料，則應(yīng)填制專設(shè)的超額領(lǐng)料單、代用材料領(lǐng)料單等差異憑證，經(jīng)過一定的審批手續(xù)后領(lǐng)發(fā)。在差異憑證中，應(yīng)填寫差異的數(shù)量、金額以及發(fā)生差異的原因。在每批生產(chǎn)任務(wù)完成以后，應(yīng)根據(jù)車間余料編制退料手續(xù)(退料單)。退料單中的原材料數(shù)額和限額領(lǐng)料單中的原材料余額，都是原材料脫離定額的節(jié)約差異。②切割核算法。即通過材料切割核算單，核算用料差異，控制用料的方法。它適用于某些貴重材料或經(jīng)常大量使用的、且又需要經(jīng)過在準備車間或下料工段切割后才能進一步加工的材料。材料切割核算單格式如下表（4-20）所示：表4-20                   材料切割核算單材料編號或名稱：18019   材料計量單位：千克    材料計劃單價：7.30元產(chǎn)品名稱：B             零件編號或名稱：9213  圖紙?zhí)枺?04切割工人姓名：陳共                            機床編號：307發(fā)交切割日期：2001.10.5                       完工日期：2001.10.9發(fā)  料  數(shù)  量退回余料數(shù)量材料實際消耗量廢料實際回收量27862729.6單件消耗定額單件收回廢料定額應(yīng)割成的毛坯數(shù)量實際割成毛坯數(shù)量材料定額消耗量廢料定額回收量70.238352457材料脫離定額差異廢料脫離定額差異脫離定額差異原因責任者數(shù)量單價金額數(shù)量單位金額未按設(shè)計圖紙切割,因而增加了邊料,減少了毛坯陳共+277.3197.1-2.60.40-1.04③盤存法。對于不能采用切割核算法的原材料，為了更好地控制用料，除了采用限額法外，還應(yīng)按期(按工作班、工作日或按周、旬等)通過盤存的方法核算用料差異。即：根據(jù)完工產(chǎn)品數(shù)量和在產(chǎn)品盤存(實地盤存或賬面結(jié)存)數(shù)量算出投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量，乘以原材料消耗定額，計算原材料定額消耗量；根據(jù)限額領(lǐng)料單、超額領(lǐng)料單、退料單等材料憑證和車間余料的盤存數(shù)量，計算原材料實際消耗量；將原材料實際消耗量與定額消耗量相比較，計算原材料脫離定額差異。其中投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量的計算公式如下：本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量＝本期完工產(chǎn)品數(shù)量＋期末在產(chǎn)品數(shù)量－期初在產(chǎn)品數(shù)量對于原材料的定額消耗量和脫離定額的差異，應(yīng)分批或定期地按照成本計算對象進行匯總，編制原材料定額費用和脫離定額差異匯總表，其格式如表4-21所示：表4-21         原材料定額費用和脫離定額差異匯總表產(chǎn)品名稱：          年  月  日                              單位：原材料類別材料編號計量單位計劃單價定額費用計劃價格費用脫離定額差異差異原因數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額原材料主要材料輔助材料合計(２)生產(chǎn)工時和生產(chǎn)工資脫離定額差異的計算。在計價工資形式下，生產(chǎn)工人工資屬于直接計入費用，其脫離定額差異的計算與原材料脫離定額差異的計算相類似。符合定額的生產(chǎn)工人工資，應(yīng)該反映在產(chǎn)量記錄中，脫離定額的差異通常反映在專設(shè)的補付單等差異憑證中；在計時工資形式下，生產(chǎn)工人工資屬于間接計入費用，其脫離定額的差異不能在平時按照產(chǎn)品直接計算，只有在月末實際生產(chǎn)工人工資總額確定以后，才能按照下列公式計算：計劃每小時生產(chǎn)工資＝某車間計劃產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工人工資÷該車間計劃產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工時實際每小時生產(chǎn)工資＝該車間實際生產(chǎn)工人工資總額÷該車間實際生產(chǎn)工時總額某產(chǎn)品的定額生產(chǎn)工資＝該產(chǎn)品實際完成的定額生產(chǎn)工時×計劃每小時生產(chǎn)工資該產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工資＝該產(chǎn)品實際生產(chǎn)工時 × 實際每小時生產(chǎn)工資該產(chǎn)品生產(chǎn)工資脫離定額的差異＝該產(chǎn)品實際生產(chǎn)工資－該產(chǎn)品定額生產(chǎn)工資不論采用哪種工資形式，都應(yīng)根據(jù)上述核算資料，按照成本計算對象匯編定額生產(chǎn)工資和脫離定額差異匯總表。(３)制造費用脫離定額差異的核算。制造費用差異的日常核算，通常是指脫離制造費用計劃的差異核算。各種產(chǎn)品所應(yīng)負擔的定額制造費用和脫離定額的差異，只有在月未時才能比照上述計時工資的計算公式確定。在定額法下，產(chǎn)品的生產(chǎn)費用既然是按照定額費用和脫離定額差異分別計算的，因此，產(chǎn)品的實際成本可以根據(jù)產(chǎn)品的定額成本加上或者減去脫離定額差異計算求得。其計算公式如下：產(chǎn)品實際成本＝產(chǎn)品定額成本±脫離定額材料成本差異怎樣計算？在月末計算產(chǎn)品的實際原材料費用時，必須考慮所耗原材料應(yīng)負擔的成本差異，即所耗原材料的價差。其計算公式如下：某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本差異＝該產(chǎn)品原材料定額費用±原材料脫離定額差異×材料成本差異分配率這時，產(chǎn)品實際成本的計算公式為：產(chǎn)品實際成本＝產(chǎn)品定額成本±脫離定額差異±原材料或半成品成本差異定額變動差異怎樣計算？定額變動差異，是指因修訂消耗定額或生產(chǎn)耗費的計劃價格而產(chǎn)生的新舊定額之間的差額。月初在產(chǎn)品定額變動差異，可以根據(jù)定額發(fā)生變動的在產(chǎn)品盤存數(shù)量或在產(chǎn)品賬面結(jié)存數(shù)量和修訂前后的消耗定額，計算月初在產(chǎn)品消耗定額修訂前和修訂后的定額消耗量，從而確定定額消耗量的差異和差異金額。這種計算要按照零、部件和工序進行，工作量較大。為了簡化計算工作，也可以按照單位產(chǎn)品采用下述系數(shù)折算的方法計算：定額變動系數(shù)＝按新定額計算的單位產(chǎn)品費用÷按舊定額計算的單位產(chǎn)品費用月初在產(chǎn)品定額變動差異＝按舊定額計算的月初在產(chǎn)品費用×（１－定額變動系數(shù)）在有月初在產(chǎn)品定額變動差異時，產(chǎn)品實際成本的計算公式應(yīng)補充為：產(chǎn)品實際成本＝按現(xiàn)行定額計算的產(chǎn)品定額成本±脫離現(xiàn)行定額差異±原材料或半成品成本差異±月初在產(chǎn)品定額變動差異平行結(jié)轉(zhuǎn)定額差異法下的產(chǎn)品成本怎樣計算？在各種成本計算方法的結(jié)合應(yīng)用中，結(jié)合最好、適用最廣、最具代表性的當推平行結(jié)轉(zhuǎn)定額差異法。平行結(jié)轉(zhuǎn)定額差異法的基本做法分為三步：第一步，在前后步驟之間采取綜合定額結(jié)轉(zhuǎn)法。這樣就劃清了前后步驟成本管理責任者的經(jīng)濟責任，避免了前步成本高低影響后步成本波動的弊病。在實際成本計算中，各步驟（車間）可以齊頭并進地計算各自的成本，而不需互相等待。圖式如下：計劃價格原材料第一步定額成本半成品第二步定額成本半成品工資工資工資費用費用費用第一步成本第二步成本第三步成本第二步，各步驟本身采用定額差異法。定額差異法以成本管理責任者為計算對象，在計算實際成本時，先計算出定額總成本（分成本項目）作為基數(shù)，然后匯集計算實際消耗數(shù)，再將定額總成本與實際消耗數(shù)進行對比求出成本差異，據(jù)以進行考核和分析。其采用的基本格式如下：成本項目定額單位成本定額總成本實際消耗數(shù)成本差異數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額,第三步，在各步驟向廠部產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)成本時采用平行結(jié)轉(zhuǎn)差異法。即只利用平行結(jié)轉(zhuǎn)法的原理，不結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品應(yīng)負擔的實際消耗數(shù)，而是結(jié)轉(zhuǎn)成本差異。產(chǎn)成品定額總成本±第一步成本差異額產(chǎn)成品實際總成本±第二步成本差異額＝±第三步成本差異額將以上三張圖進行綜合處理繪制成一張圖，則其關(guān)系如下：車間產(chǎn)品定額單位成本×車間產(chǎn)品產(chǎn)量＝車間定額總成本－車間實際消耗量＝車間成本差異產(chǎn)成品定額單位成本×產(chǎn)成品產(chǎn)量＝產(chǎn)成品定額總成本±各車間成本差異及其他差異＝產(chǎn)成品實際總成本÷產(chǎn)成品產(chǎn)量＝產(chǎn)成品實際單位成本以上介紹的是“平行結(jié)轉(zhuǎn)定額差異法”的基本做法。如果進一步地說明，可以發(fā)現(xiàn)，平行結(jié)轉(zhuǎn)定額差異法與其他成本計算方法相比，具有如下六個特點：第一，車間之間半成品數(shù)量轉(zhuǎn)移，定額成本的金額也相應(yīng)轉(zhuǎn)移。上、下車間或車間、中間庫之間的半成品（或中間產(chǎn)品）的轉(zhuǎn)移，嚴格履行轉(zhuǎn)交手續(xù)，在半成品數(shù)量轉(zhuǎn)移的同時按定額成本（或計劃成本）作價進行核算.第二，各車間成本計算不必相互等待。由于半成品轉(zhuǎn)移是按定額成本作價，所以下一車間不必等待上一車間成本轉(zhuǎn)賬，各車間可以齊頭并進，及時完成成本計算任務(wù)。第三，成本差異平行計算，各車間的差異直接轉(zhuǎn)給產(chǎn)成品負擔。即各車間各自按照本車間的產(chǎn)品產(chǎn)量計算本車間的成本差異，算完后一次全部轉(zhuǎn)給廠部，而不轉(zhuǎn)嫁給下一車間，這樣有利于劃清各車間的經(jīng)濟責任。第四，成本計算免去了繁瑣的成本“還原”之苦。由于各車間者平行結(jié)轉(zhuǎn)（分成本項目的）成本差異，廠部又將這些差異逐項匯入產(chǎn)成品成本之中，故產(chǎn)成品成本本身就是“還原”的。第五，計算本期成本，不受期初期末在產(chǎn)品成本的影響。期末在產(chǎn)品成本一律按原材料的計劃價格和上一車間轉(zhuǎn)來的自制半成品的定額成本留存，不用把本車間的發(fā)生的加工費用按產(chǎn)品完工程度計算出一部分留在在產(chǎn)品上。這樣就把本期的成本差異全部及時地反映出來，并全部轉(zhuǎn)給廠部。第六，車間成本分析和廠部成本分析的數(shù)據(jù)一致。由于各車間的成本差異都是產(chǎn)成品成本差異的組成部分，因此開展成本分析時，廠部分析得出的各車間成本情況，也正是各車間向廠部匯報的實際成本情況。