增值稅的會(huì)計(jì)核算
--作者/來(lái)源：中國(guó)財(cái)會(huì)網(wǎng)
一般納稅企業(yè)賬務(wù)處理
（一）扣稅和記賬依據(jù)
按照《增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅企業(yè)購(gòu)人入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（下簡(jiǎn)稱：進(jìn)項(xiàng)稅額），可以從銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（下簡(jiǎn)稱：銷項(xiàng)稅額）中抵扣，但必須取得以下憑證：
1．增值稅專用發(fā)票。實(shí)行增值稅后，增值稅一般納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)均應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票記載了銷售貨物的售價(jià)、稅率以及稅額等，購(gòu)貨方以增值稅專用發(fā)票上記載的購(gòu)入貨物已支付的稅額，作為扣稅和記賬的依據(jù)。
如果一般納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，或者增值稅扣稅憑證上的項(xiàng)目之間邏輯關(guān)系有誤的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
2．完稅憑證。企業(yè)進(jìn)口貨物必須交納增值稅，其交納的增值稅在完稅憑證上注明。企業(yè)以完稅憑證上注明的增值稅額，作為扣稅和記賬的依據(jù)。
3．收購(gòu)憑證。一般納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)廢舊物資，根據(jù)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的買價(jià)和13％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，按照計(jì)算出的進(jìn)項(xiàng)稅額作為扣稅和記賬的依據(jù)。
4．運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)。一般納稅企業(yè)外購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用（代墊運(yùn)費(fèi)除外），根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)使用的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額和7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，按照計(jì)算出的進(jìn)項(xiàng)稅額作為扣稅和記賬的依據(jù)。但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。
（二）科目設(shè)置
一般納稅企業(yè)應(yīng)交的增值稅，在“應(yīng)交稅金”科日下設(shè)“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。
“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額、實(shí)際已交納的增值稅額和月終轉(zhuǎn)出的當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅額；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的銷項(xiàng)稅額、出口企業(yè)收到的出口退稅以及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出過(guò)和轉(zhuǎn)出多交增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。
“未交增值稅”明細(xì)科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的多交的增值稅；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅；期末借方余額反映多交的增值稅，貸方余額反映未交的增值稅。
為了詳細(xì)核算企業(yè)應(yīng)交納增值稅的計(jì)算和解繳、抵扣等情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅額”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、按規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。
“已交稅金”專欄，記錄企業(yè)本月已交納的增值稅額。企業(yè)本月已交納的增值稅額用藍(lán)字登記；退回本月多交的增值稅額用紅字登記。
“減免稅款”專欄，記錄企業(yè)按規(guī)定享受直接減免的增值稅款。
“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，記錄企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。
“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。月終，企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交的增值稅用藍(lán)字登記。
“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。
“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交己退的稅款，用紅字登記。
“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。
“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅。月終，企業(yè)轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅額用藍(lán)字登記；收到退回本月多交的增值稅額用紅字登記。
企業(yè)也可在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下，根據(jù)實(shí)際情況，將“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中的各個(gè)專欄提升為二級(jí)科目進(jìn)行核算，發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、出口退稅等分別在“進(jìn)項(xiàng)稅額”、 “銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”等明細(xì)科目中核算，月末再將有關(guān)明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)人“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。
（三）賬務(wù)處理
1． 一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品物資、接受應(yīng)稅勞務(wù)等要進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的核算。具體的賬務(wù)處理是：按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借：“物資采購(gòu)”、 “庫(kù)存商品”、“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“委托加工物資”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額貸：“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購(gòu)入物資發(fā)生退貨時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)處理。
企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)等要進(jìn)行增值稅銷項(xiàng)稅額的核算。具體的賬務(wù)處理是：按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入（不含增值稅）和應(yīng)交的增值稅，借：“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等等科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入貸：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算出的增值稅額，貸：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。如果發(fā)生銷貨退回，則作相反的會(huì)計(jì)處理。
例：某工業(yè)企業(yè)2003年4月購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款500萬(wàn)元，增值稅額為85萬(wàn)元。貨款用銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。該企業(yè)當(dāng)期銷售產(chǎn)品不合稅收入為1 100萬(wàn)元，貨款尚未收到。該產(chǎn)品的增值稅率為17％，不交消費(fèi)稅。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄（該企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常材料核算）：
①購(gòu)入材料時(shí)，其會(huì)計(jì)處理是：
借：物資采購(gòu) 5 000 000
應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850 000
貸：銀行存款 5 850 000
②銷售產(chǎn)品后，應(yīng)交納的增值稅和會(huì)計(jì)處理如下：
銷項(xiàng)稅額﹦1 100×17％﹦187（萬(wàn)元）
借：應(yīng)收賬款 12 870 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 11 000 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 870 000
2．購(gòu)入免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的賬務(wù)處理
企業(yè)購(gòu)入免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可以按買價(jià)的13％的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中扣除。
購(gòu)入免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的賬務(wù)處理是，按購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品使用的經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證上注明的金額（買價(jià)），給予扣除依13％計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后，作為購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的成本，借：“物資采購(gòu)”等科目，按買價(jià)的13％部分作為進(jìn)項(xiàng)稅額，借：“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸：“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
例如：某大型連鎖超市企業(yè)，2003年3月向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，支付的價(jià)款為200萬(wàn)元，有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
進(jìn)項(xiàng)稅額﹦200×13％﹦26（萬(wàn)元）
借：物資采購(gòu) 1 740 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）260 000
貸： 銀行存款 2 000 000
3．外購(gòu)或銷售貨物支付運(yùn)輸費(fèi)用的賬務(wù)處理
根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，一般納稅人外購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用及建設(shè)基金，可按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額，依7％扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。賬務(wù)處理與購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品基本相同。
4．進(jìn)貨退回與進(jìn)貨折讓的賬務(wù)處理
企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物后，由于各種原因，可能會(huì)發(fā)生全部退貨、部分退貨與進(jìn)貨折讓等事項(xiàng)。對(duì)此，應(yīng)分別不同情況，進(jìn)行不同的賬務(wù)處理。
企業(yè)進(jìn)貨后尚未入賬就發(fā)生退貨或折讓的，無(wú)論貨物是否入庫(kù)，必須將取得的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)退還給銷售方注銷或重新開具。不需作任何會(huì)計(jì)處理。
企業(yè)進(jìn)貨后已作會(huì)計(jì)處理，發(fā)生退貨或索取折讓時(shí)，若專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無(wú)法退還，企業(yè)必須向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。企業(yè)收到銷售方開來(lái)的紅字專用發(fā)票時(shí)，按發(fā)票上注明的增值稅額，紅字借：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按發(fā)票上注明的價(jià)款，紅字借：“原材料”等科目，按價(jià)稅合計(jì)數(shù)紅字貸：“銀行存款”等科目。
5．接受實(shí)物投資、捐贈(zèng)及利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理
納稅人接受投資轉(zhuǎn)人的物資，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借：“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照實(shí)際確認(rèn)的物資價(jià)值（扣除增值稅），借：“原材料”等科目，按其在注冊(cè)資本中所占的份額，貸：“實(shí)收資本”科目，按其差額，貸：“資本公積”科目。
納稅人接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物，若不能取得增值稅專用發(fā)票（或海關(guān)開具的完稅憑證），則不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，若取得上述扣稅憑證，則按扣稅憑證上注明的增值稅額，借：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按確認(rèn)的捐贈(zèng)貨物的價(jià)值，借：“原材料”等科目，按增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸：“資本公積”科目。
納稅人接受被投資企業(yè)利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)入的貨物，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按價(jià)款借：“原材料”科目，按價(jià)稅合計(jì)數(shù)，貸：“投資收益”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目。
例如：A公司2003年3月30日收到B公司分來(lái)的投資利潤(rùn)，用水泥代替，共100噸，單價(jià)260元，開具增值稅專用發(fā)票一張。該水泥用于本企業(yè)生產(chǎn)，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：原材料 26 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 4 420
貸：投資收益 30 420
6．視同銷售的會(huì)計(jì)處理
（1）將應(yīng)稅貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。按視同銷售計(jì)算出來(lái)的銷項(xiàng)稅額和貨物的成本，借：“在建工程”、 “應(yīng)付福利費(fèi)”等科目；按計(jì)算出來(lái)的銷項(xiàng)稅額，貸：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按貨物的成本，貸：“庫(kù)存商品”等科目。
（2）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，或用于廣告、樣品，也視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交的增值稅。賬務(wù)處理和核算與上述投資基本相同，即不通過(guò)銷售核算。捐贈(zèng)支出作為營(yíng)業(yè)外支出處理，用于廣告、樣品的作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用列支。
例如：甲企業(yè)將自產(chǎn)的成本為300萬(wàn)元的貨物無(wú)償贈(zèng)送給乙企業(yè)，該貨物的增值稅率為17％。甲、乙雙方分別應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
甲企業(yè)：捐贈(zèng)貨物應(yīng)交增值稅﹦300×17％﹦51（萬(wàn)元）
借：營(yíng)業(yè)外支出 3 510 000
貸：產(chǎn)成品 3 000 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510 000
乙企業(yè)：收到捐贈(zèng)的資產(chǎn)按確認(rèn)的價(jià)值以及增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額作如下分錄：
借：原材料 3 000 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510 000
貸：資本公積 3 510 000
（3）將產(chǎn)品或貨物分配給股東或投資者。企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者，也視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交的增值稅。
例如：某食品生產(chǎn)企業(yè)，2003年1月以自己生產(chǎn)的食品產(chǎn)品分配利潤(rùn)，產(chǎn)品成本為80萬(wàn)元，銷售價(jià)格為100萬(wàn)元（不合稅），該產(chǎn)品的增值稅率為17％，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
計(jì)算銷項(xiàng)稅額﹦100×17％﹦17（萬(wàn)元）
①分配股利時(shí)：
借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付股利 1 170 000
貸：應(yīng)付股利 1 170 000
②月終結(jié)轉(zhuǎn)分配股利，并提取應(yīng)交增值稅：
借：應(yīng)付股利 1 170 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170 000
③月終結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800 000
貸：產(chǎn)成品 800 000
7．不予抵扣項(xiàng)目的賬務(wù)處理
對(duì)于規(guī)定不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在賬務(wù)上采取如下方法：
（1）購(gòu)入貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的。購(gòu)入貨物時(shí)，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照正常賬務(wù)處理。這部分購(gòu)入貨物以后用于按規(guī)定不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目，應(yīng)將原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的科目，通過(guò)“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)的“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目。如無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按增值稅有關(guān)法規(guī)規(guī)定的方法和公式進(jìn)行計(jì)算。
例如：某生產(chǎn)企業(yè)2003年1月購(gòu)入一批木材，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為34萬(wàn)元，材料價(jià)款為200萬(wàn)元。材料已入庫(kù)，貨款已經(jīng)通過(guò)銀行存款支付。3月份，該企業(yè)將該批材料的一半用于工程項(xiàng)目。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
① 材料入庫(kù)
借： 原材料 2 000 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340 000
貸：銀行存款 2 340 000
② 工程領(lǐng)用材料
借：在建工程 1 170 000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 170 000
原材料 1 000 000
（2）購(gòu)入貨物時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的（如購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)等），購(gòu)入貨物直接用于免稅項(xiàng)目，或者直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或者直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其增值稅額記人貨物的成本。
8．隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的賬務(wù)處理
企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)，對(duì)單獨(dú)計(jì)價(jià)銷售的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納增值稅。其賬務(wù)處理是：按價(jià)稅合計(jì)數(shù)，借：“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，按應(yīng)交的增值稅額，貸：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按包裝物價(jià)款貸：“其他業(yè)務(wù)收入”科目。逾期末能退還的包裝物押金，按規(guī)定繳納增值稅，按應(yīng)退的押金，借：“其他應(yīng)付款”科目，按應(yīng)交的增值稅額，貸：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)退押金扣除應(yīng)交增值稅的差額，貸：“其他業(yè)務(wù)收入”科目。
9．銷貨退回和銷貨折讓與折扣的賬務(wù)處理
（1）企業(yè)在收到購(gòu)買方返回的原發(fā)票聯(lián)和抵扣稅時(shí)，可直接扣減當(dāng)月銷項(xiàng)稅額；
（2）企業(yè)在僅收到購(gòu)買方退回的稅款抵扣聯(lián)時(shí)，可根據(jù)按規(guī)定開具的紅字專用發(fā)票扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額；
（3）企業(yè)未能收到前買方退回的原發(fā)票聯(lián)和抵扣稅時(shí)，應(yīng)在取得購(gòu)買方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出或索取折讓證明書”后，才可根據(jù)退回貨物數(shù)量、價(jià)款或折讓金額向買方開具紅字專用發(fā)票，并據(jù)此扣減的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。
對(duì)發(fā)生的銷售折扣，如果與銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可不計(jì)算銷項(xiàng)稅額；如將折扣額另開發(fā)票的，不得扣減銷項(xiàng)稅額。
10．出口貨物的賬務(wù)處理
有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，實(shí)行“免、抵、退”辦法的生產(chǎn)性企業(yè)，按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，計(jì)入出口物資成本，記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”的借方，記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”貸方。按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”借方，記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”貸方。因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款，借：“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，貸：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；收到退回的稅款，借：“銀行存款”科目，貸：“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目。
未實(shí)行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，物資出口銷售時(shí)，按當(dāng)期出口物資應(yīng)收的款項(xiàng)，借：“應(yīng)收賬款”科目，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅，借：“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目。按規(guī)定計(jì)算的不予退回的稅金，借：“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，按當(dāng)期出口物資實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按規(guī)定計(jì)算的增值稅，貸：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。收到退回的稅款，借：“銀行存款”科目，貸：“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目。
11．減免增值稅的賬務(wù)處理
企業(yè)按規(guī)定享受直接減免的增值稅，應(yīng)借：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸：“補(bǔ)貼收入”科目；實(shí)際收到即征即退、先征后退的增值稅，應(yīng)借：“銀行存款”科目，貸：“補(bǔ)貼收入”科目。
12．購(gòu)進(jìn)的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失的賬務(wù)處理
購(gòu)進(jìn)的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目，貸：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。
13．上交增值稅的賬務(wù)處理
企業(yè)按規(guī)定期限申報(bào)繳納的增值稅，在收到銀行退回的稅收繳款書后，借：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸：“銀行存款”科目。
14．月終未交和多交增值稅的結(jié)轉(zhuǎn)
月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額，借：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸：“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目；或?qū)?dāng)月多交的增值稅額，借：“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目，貸：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。
未交增值稅在以后月份上交時(shí)，借：“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目，貸：“銀行存款”科目；多交的增值稅在以后月份退回或抵交當(dāng)月應(yīng)交增值稅時(shí)，借：“銀行存款”科目或“應(yīng)交稅金一下應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸：“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。
二、小規(guī)模納稅入的賬務(wù)處理
小規(guī)模納稅人仍然使用“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶，仍沿用三欄式賬戶，不需要在“應(yīng)交增值稅”賬戶中設(shè)置專欄。
例如：某小規(guī)模納稅企業(yè)，2003年2月購(gòu)入原材料一批，按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料成本為50萬(wàn)元，支付的增值稅額為8．5萬(wàn)元，企業(yè)開出商業(yè)承兌匯票，材料尚未到達(dá)；該企業(yè)2月份銷售產(chǎn)品收入80萬(wàn)元（含稅），貸款尚未收到。上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
（1）購(gòu)入材料：
借：物資采購(gòu) 585 000
貸：應(yīng)付票據(jù) 585 000
（2）銷售貨物：
不含稅銷售額﹦80÷（1﹢6％）﹦75．47（萬(wàn)元）
應(yīng)交增值稅稅額﹦75．47×6％﹦4．53（萬(wàn)元）
借：應(yīng)收賬款 800 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 754 700
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 45 300
（3）上交本月應(yīng)納增值稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 45 300
貸：銀行存款 45 300
