作 者：袁暢 稅務(wù)律師
中國(guó)稅務(wù)律師聯(lián)盟第029號(hào)盟員
黑龍江海天慶城（大慶）律師事務(wù)所主任
總有人問(wèn)起：“個(gè)體工商戶算企業(yè)嗎？”我也曾毫不猶豫地回答：不算！個(gè)體工商戶屬于自然人?？僧?dāng)繼續(xù)被追問(wèn)：“個(gè)體工商戶可以享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策嗎？可以享受疫情期間的降租政策嗎？”我也一時(shí)語(yǔ)塞……此時(shí)引出一個(gè)問(wèn)題：個(gè)體工商戶究竟算不算企業(yè)？
今年2月25日，國(guó)務(wù)院在疫情期間召開(kāi)了常務(wù)會(huì)議，會(huì)議的一個(gè)重要議題就是為吸納2億多就業(yè)人口的8000多萬(wàn)個(gè)體工商戶解難紓困。
個(gè)體工商戶竟然涉及2億多就業(yè)人口？占了中國(guó)人口的七分之一？這么大的一個(gè)群體，我卻連個(gè)體工商戶算不算企業(yè)這樣的問(wèn)題都說(shuō)不清楚，不禁汗顏！于是我開(kāi)始查詢(xún)、梳理和分析，發(fā)現(xiàn)中國(guó)特色的個(gè)體工商戶，的確是個(gè)神奇的存在。
個(gè)體工商戶算不算企業(yè)？
翻閱《民法總則》第二章自然人部分，在第五十四條這樣規(guī)定，“自然人從事工商業(yè)經(jīng)營(yíng)，經(jīng)依法登記，為個(gè)體工商戶。個(gè)體工商戶可以起字號(hào)”。短短兩句話，卻是國(guó)家在法律層面對(duì)個(gè)體工商戶的精準(zhǔn)定義，也就是說(shuō)，個(gè)體工商戶屬于自然人范疇，不是法人或者其他組織。
國(guó)務(wù)院2016年在修訂了《個(gè)體工商戶條例》，更加系統(tǒng)地對(duì)個(gè)體工商戶的設(shè)立等等做了進(jìn)一步規(guī)定。
《條例》第二條規(guī)定，“有經(jīng)營(yíng)能力的公民，依照本條例規(guī)定經(jīng)工商行政管理部門(mén)登記，從事工商業(yè)經(jīng)營(yíng)的，為個(gè)體工商戶。個(gè)體工商戶可以個(gè)人經(jīng)營(yíng)，也可以家庭經(jīng)營(yíng)?！?/p>
《條例》第二十九條又規(guī)定，“個(gè)體工商戶申請(qǐng)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)組織形式，符合法定條件的，登記機(jī)關(guān)和有關(guān)行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其提供便利?！?/p>
好了，我們可以得出結(jié)論，在民法角度上，個(gè)體工商戶不是企業(yè)，個(gè)體工商戶可以轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)組織形式。
個(gè)體工商戶能否參照企業(yè)劃分類(lèi)型？
翻閱國(guó)家工商總局網(wǎng)站《小微企業(yè)名錄》，個(gè)體工商戶赫然在列。
小微企業(yè)又是怎么劃分和定義的呢？
登錄國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站，找到《統(tǒng)計(jì)上大中小微型企業(yè)劃分辦法（2017）》，發(fā)現(xiàn)這是根據(jù)工信部、統(tǒng)計(jì)局、發(fā)改委、財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)），以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》（GB/T4754-2017）為基礎(chǔ)，結(jié)合統(tǒng)計(jì)工作實(shí)際情況制定的大中小微企業(yè)劃分辦法。《通知》第二條規(guī)定，“本辦法適用對(duì)象為在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的各種組織形式的法人企業(yè)或單位。個(gè)體工商戶參照本辦法進(jìn)行劃分”。
至此，也不用再糾結(jié)，個(gè)體工商戶是參照企業(yè)來(lái)劃分的。
個(gè)體工商戶的稅收和社保是如何征管的？
其實(shí)，無(wú)論什么性質(zhì)的企業(yè)，萬(wàn)變不離的是所得稅和增值稅這兩大稅種以及社保費(fèi)。個(gè)體工商戶雖然不是企業(yè)但又參照企業(yè)，那么其稅收征管也是圍繞這兩大稅種和社保費(fèi)。
個(gè)體工商戶的所得稅繳納。
國(guó)家推出小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策后，很多人對(duì)此有疑惑，總是詢(xún)問(wèn)個(gè)體工商戶是否能夠享受，國(guó)家稅務(wù)總局在2019年4月18日對(duì)此進(jìn)行了明確回答，“個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，因此不能享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策?！?/p>
實(shí)際上，個(gè)體工商戶是按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，以從事的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，繳納個(gè)人所得稅。
在稅收方式上，按照《稅收征管法》第三十五條規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)決定是查賬征收還是核定征收。如果是查賬征收，就按照《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第35號(hào)）規(guī)定，收入扣除成本費(fèi)用計(jì)算應(yīng)納稅所得額，適用5%-35%的稅率；如果是核定征收，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)核定應(yīng)稅所得率或者征收率繳納個(gè)人所得稅。
無(wú)論是哪種征收方式，個(gè)體工商戶都不繳納企業(yè)所得稅而是繳納個(gè)人所得稅，更不能享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策。
個(gè)體工商戶的增值稅繳納。
雖然在民法上，個(gè)體工商戶不是企業(yè)，但實(shí)際生活中，一些個(gè)體工商戶體量驚人，例如餐飲行業(yè)中大型航母級(jí)別的個(gè)體工商戶。因此，雖然增值稅把個(gè)體工商戶歸結(jié)為個(gè)人，但在增值稅征收上，個(gè)體工商戶也和企業(yè)一樣，按照增值稅的納稅標(biāo)準(zhǔn)，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。具體來(lái)說(shuō)，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元以上的是一般納稅人，反之就是小規(guī)模納稅人。
稅收優(yōu)惠政策上，按照《財(cái)政部關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》第一條規(guī)定，對(duì)月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。請(qǐng)注意，這里沒(méi)要求必須是小微企業(yè)，而只要求是小規(guī)模納稅人。當(dāng)然如果不是小微企業(yè)，月銷(xiāo)售額也不會(huì)這么少。
《通知》第三條也給予個(gè)體工商戶附加稅的優(yōu)惠，規(guī)定“由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加?！?/p>
《通知》第四條規(guī)定增值稅小規(guī)模納稅人已依法享受資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受本通知第三條規(guī)定的優(yōu)惠政策。這么優(yōu)惠的增值稅政策，從2019年1月1日到2021年12月31日截止，合計(jì)三年。
國(guó)家為緩解個(gè)體工商戶的疫情影響，確定“自2020年3月1日至5月底，免征湖北境內(nèi)小規(guī)模納稅人增值稅，其他地區(qū)征收率由3%降至1%。也就是說(shuō)，平時(shí)的征收率為3%，2020年3月1日至5月31日這三個(gè)月的征收率為1%。”
個(gè)體工商戶的社保費(fèi)繳納。
國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，“自2020年2月起，湖北以外的省份，可根據(jù)受疫情影響情況和基金承受能力，免征中小微企業(yè)三項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)（養(yǎng)老、失業(yè)和工傷保險(xiǎn)）單位繳費(fèi)部分，不超過(guò)5個(gè)月，個(gè)體工商戶按單位參保養(yǎng)老、失業(yè)、工傷保險(xiǎn)，參照中小微企業(yè)享受減免。這可以解釋成2020年2月至6月，免征個(gè)體工商戶為員工繳納養(yǎng)老、失業(yè)和工傷保險(xiǎn)的單位繳費(fèi)部分。”
可以說(shuō)，連接著2億中國(guó)人的個(gè)體工商戶，是國(guó)家一直沒(méi)有遺忘，沒(méi)有漠視的群體。無(wú)論是疫情期間，還是日常生活中，個(gè)體工商戶都是中國(guó)經(jīng)濟(jì)中不可或缺的力量！
了解個(gè)體工商戶，用好稅收政策，中國(guó)稅務(wù)律師一直在您身邊，希望能夠?yàn)槟峁椭?/p>
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