做實研究型審計，是審計的謀事之基、成事之道?！丁笆奈濉眹覍徲嫻ぷ靼l(fā)展規(guī)劃》明確提出：“創(chuàng)新審計理念思路。積極開展研究型審計，系統(tǒng)深入研究和把握黨中央、國務(wù)院重大經(jīng)濟決策部署的出臺背景、戰(zhàn)略意圖、改革目標(biāo)等根本性、方向性問題，不斷提升審計工作政治性和前瞻性。”
研究型審計從開展審計工作的宏觀角度而言，是在審計工作中更加注重調(diào)查、分析、研究、探求審計事項的真相、性質(zhì)、發(fā)展規(guī)律等；從經(jīng)辦具體項目的微觀角度而言，是在完成審計項目特別是重大審計項目過程中，要站在推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的高度思考審計工作，把促進體制機制健全完善作為重要內(nèi)容和目標(biāo)的審計工作模式。本文以2021年稅務(wù)部門國家重大政策措施落實情況、收入征管和部門預(yù)算執(zhí)行審計項目工作的實踐經(jīng)驗為基礎(chǔ)，淺談如何將研究型審計理念貫穿到稅收審計始終：
一、審計準(zhǔn)備階段要把研究作為審計的導(dǎo)航和思路
1.方案制定科學(xué)。審計署在了解稅收相關(guān)的法規(guī)、政策后，制定了具有指導(dǎo)性的審計工作方案。以特派辦為首的現(xiàn)場審計組對國地稅合并后資金的分配、業(yè)務(wù)范疇、風(fēng)險漏洞等進行系統(tǒng)整體研究，通過研究及座談了解，更準(zhǔn)確更切合當(dāng)?shù)貙嶋H制定審計實施方案。
2.采集數(shù)據(jù)先行。堅持運用“政策+數(shù)據(jù)”的分析方法，注重加強從研究工作到審計實務(wù)的轉(zhuǎn)化，集中整合稅務(wù)部門相關(guān)業(yè)務(wù)和財務(wù)數(shù)據(jù)，財政部門預(yù)撥經(jīng)費、借出款項、其他應(yīng)收款數(shù)據(jù)，科技部門高新技術(shù)企業(yè)名單及企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同數(shù)據(jù)，房管部門房地產(chǎn)開發(fā)項目銷售（預(yù)售）許可、不動產(chǎn)項目登記信息、商品房銷售備案數(shù)據(jù)、土地增值稅項目登記信息和清算核定信息等數(shù)據(jù)，進行數(shù)據(jù)分析。
分析時，采取宏觀分析和微觀論證相結(jié)合、落實思路和自主分析相結(jié)合、自上而下和自下而上相結(jié)合的“三結(jié)合”模式。一是宏觀分析和微觀論證相結(jié)合，在落實工作方案的各項內(nèi)容時，首先采取宏觀分析，掌握總體情況和總體趨勢，并據(jù)此選擇具體分析方向，再結(jié)合政策對微觀事項進行論證。二是落實思路和自主分析相結(jié)合，此次在省本級設(shè)立的數(shù)據(jù)分析組，一方面要落實稅收司下發(fā)的數(shù)據(jù)分析思路和腳本，另一方面充分發(fā)揮主觀能動性，拓寬審計思路，結(jié)合區(qū)域特點，拓寬數(shù)據(jù)分析的內(nèi)容。三是自上而下和自下而上相結(jié)合。一方面本級數(shù)據(jù)分析組下發(fā)的疑點，各市縣審計組逐條組織核實，做到每項有回應(yīng)，幫助數(shù)據(jù)分析組進一步優(yōu)化數(shù)據(jù)分析思路和分析腳本，另一方面各市縣審計組發(fā)揮主觀能動性，將審計發(fā)現(xiàn)的新情況新問題，及時反映給數(shù)據(jù)分析組，將發(fā)現(xiàn)問題轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)分析思路。
3.分析模型有備。不斷提升思維層次、拓寬審計思路，找準(zhǔn)問題切入點，從減稅降費等政策措施貫徹落實情況、收入征管情況兩個方面入手，建立稅收收入管理、土地增值稅稅收征管、研發(fā)費用加計扣除、四大行業(yè)加計扣除稅收優(yōu)惠、疫情期間減免優(yōu)惠等多個模塊分析出疑點。
如，在組織收入真實性方面，一是分析稅收入庫、退庫數(shù)據(jù)并關(guān)聯(lián)企業(yè)登記信息等相關(guān)數(shù)據(jù)，篩選出在年末時入庫日期早于稅款所屬期、年未大額整數(shù)收入入庫、先征再退提前征收稅款、先通過未開票收入繳納增值稅再用負(fù)數(shù)沖減的異常數(shù)據(jù)，對于金額較大、屬于地方重點稅源企業(yè)等的數(shù)據(jù)，具體結(jié)合企業(yè)申報數(shù)據(jù)，調(diào)取疑點企業(yè)的納稅申報等資料，并抽取部分企業(yè)核實是否存在稅務(wù)部門征收“過頭稅”的情況。二是虛收空轉(zhuǎn)虛增財政收入的情況。通過對耕地占用稅、土地增值稅等地方稅種繳稅情況進行分析，關(guān)注地方融資平臺等國有企業(yè)測算計稅依據(jù)與實際繳納計稅依據(jù)差異較大、在重點月份大額繳納稅款、滯納金及稅款收入為大額整數(shù)、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅異常增長、在同一個征收期內(nèi)多次繳納同一種稅等情況，篩選出疑點企業(yè)名單，同時結(jié)合財政數(shù)據(jù)，核實是否存在將資金返還給企業(yè)“虛收空轉(zhuǎn)”的情況。
4.疑點數(shù)據(jù)精準(zhǔn)。以稅收政策為納領(lǐng)，以全方位多角度取得的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，運用計算機審計方法，按照分析模型所得出的疑點數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性高、針對性強，審計達到事半功倍的效果。
二、審計實施階段要對審計的方法方式進行優(yōu)化創(chuàng)新
1.疑點核查排除。對于先行數(shù)據(jù)分析出來的疑點問題不盲目確定，下發(fā)至現(xiàn)場審計組進行甄別。如，在房地產(chǎn)開發(fā)商銷售房產(chǎn)繳納增值稅未繳土地增值稅的疑點中，因為在一個房地產(chǎn)企業(yè)有多個工程項目，一般納稅人都采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)交增值稅，大部分預(yù)交土地增值稅都按項目繳納，房地產(chǎn)企業(yè)在銷售房產(chǎn)繳納增值稅，不用再以企業(yè)納稅號預(yù)繳，如果該開發(fā)項目沒有進行清算，在疑點中就會出現(xiàn)繳納增值稅未繳土地增值稅。
2.現(xiàn)場抽審跟進。圍繞國地稅合并后稅務(wù)機關(guān)國有資產(chǎn)管理情況，重點關(guān)注國有資產(chǎn)底數(shù)不清，對重大資產(chǎn)缺乏規(guī)范管理和內(nèi)部控制，超標(biāo)準(zhǔn)購置公務(wù)用車和裝修辦公用房，以及資產(chǎn)長期閑置甚至損失浪費等問題。
3.綜合分析定論。針對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，不能只是研究問題的本身，更多的是對問題背后的體制機制進行充分的研究，重點研究問題產(chǎn)生的歷史原因、客觀原因、問題造成的后果發(fā)及糾正問題的方法方式，而不是單純的移交問題，進行處理處罰，更多的是“標(biāo)本兼治”。發(fā)現(xiàn)問題，指出問題，糾正問題，避免此類問題的再次發(fā)生。
三、審計報告階段要甄別是否履職盡責(zé)及對經(jīng)濟運行的危害性
1.注重稅務(wù)部門減稅降費各項政策措施是否落實落細(xì)。聚焦稅務(wù)部門保市場主體、鼓勵創(chuàng)新等重點稅費優(yōu)惠政策措施落實情況，揭示減稅降費政策落實的堵點難點和實體經(jīng)濟運行的痛點，促進完善相關(guān)政策制度，推動降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，助力經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。
2.注重促進稅務(wù)部門依法治稅和履職盡責(zé)。深入分析產(chǎn)生問題的體制障礙、機制缺陷、制度漏洞，推動優(yōu)化稅收征管機制，堵塞漏洞，促進提升稅務(wù)執(zhí)法水平。
3.注重稅務(wù)部門預(yù)算管理水平。著重關(guān)注稅務(wù)部門落實中央八項規(guī)定精神、國有資產(chǎn)管理使用、地方財政撥款管理等情況，
推動落實堅持過緊日子要求，進一步強化部門預(yù)算約束，提升財政資金使用績效。
四、審計整改階段要對審計成果的運用和轉(zhuǎn)化
1.重視整改成效。對于應(yīng)按一般納稅人管理的個體加油站，因財務(wù)及賬務(wù)管理不規(guī)范，稅務(wù)監(jiān)管真空，導(dǎo)致成品油市場出現(xiàn)“劣幣驅(qū)良幣”的亂象。通過審計指出后，稅務(wù)部門督促加油站進行整改，將所有加油槍加上芯片等手段規(guī)范管理。
2.重視制度修訂。多年來，稅務(wù)部門在土地增值稅“可清算”和“應(yīng)清算”上徘徊不前。一方面房地產(chǎn)企業(yè)不景氣，資金短缺，周轉(zhuǎn)困難；另一方面房地產(chǎn)項目土地增值稅不能及時清算，特別是普通住宅都是按預(yù)征，土地沒有增值仍繳納土地增值稅不能及時退稅，緩解資金壓力。通過審計，促進稅務(wù)部門對歷年房地產(chǎn)項目進行一次全面依法清算，應(yīng)退盡退。
3.推進國家治理。審計機關(guān)作為政治機關(guān)和宏觀管理部門，有著廣泛的觸角和微觀的具體審計項目，審計應(yīng)對標(biāo)對表黨中央國務(wù)院減稅降費政策，研究稅制現(xiàn)狀、改革方向、征管創(chuàng)新等改革發(fā)展最前沿內(nèi)容，做實研究型審計，努力提升審計監(jiān)督效能。
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