從2014版企業(yè)所得稅匯算清繳報表開始，有人就對其中的A105050報表即職工薪酬及納稅調整明細表里面的公式提出了質疑，認為第4行“職工教育經(jīng)費支出”第7列“累計結轉以后年度扣除額”的表內(nèi)公式是錯誤的。在今年剛出來的2017版企業(yè)所得稅匯算清繳報表中，相應的公式還是沒有修改。是表格設計人的疏忽，還是認為這個公式錯誤的人們本身理解就有問題呢？
首先我們先來看這張A105050職工薪酬支出與納稅調整明細表：
其中的2017版填表說明（我們主要來討論有限額扣除的職工教育經(jīng)費支出問題，其他略）第5行“其中：按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經(jīng)費”：適用于按照稅收規(guī)定職工教育經(jīng)費按比例稅前扣除的納稅人填報，具體如下：
第1列“賬載金額”填報納稅人會計核算計入成本費用的金額，不包括第6行可全額扣除的職工培訓費用金額。
第2列“實際發(fā)生額”：分析填報納稅人“應付職工薪酬”會計科目下的職工教育經(jīng)費實際發(fā)生額，不包括第6行可全額扣除的職工培訓費用金額。
第3列“稅收規(guī)定扣除率”：填報稅收規(guī)定的扣除比例。
第4列“以前年度累計結轉扣除額”：填報納稅人以前年度累計結轉準予扣除的職工教育經(jīng)費支出余額。
第5列“稅收金額”：填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的金額（不包括第6行可全額扣除的職工培訓費用金額），按第1行第5列“工資薪金支出—稅收金額”×扣除比例與本行第1+4列之和的孰小值填報。
第6列“納稅調整金額”：填報第1-5列的余額。
第7列“累計結轉以后年度扣除額”：填報第1+4-5列的金額。
我們要重點關注的是第1列、第2列、第5列、第6列和第7列。接下用數(shù)據(jù)來說話，這樣討論起來會更加清晰明了。
—（1）—
“納稅調整金額”、“累計結轉額”均發(fā)生錯誤的情形
假設某企業(yè)當年實際發(fā)放稅法認可的工資薪金總額為200萬（可以作為職工教育經(jīng)費稅前扣除計算限額的依據(jù)），職工教育經(jīng)費賬載金額是10萬，實際發(fā)生了2萬。
見下表
其中第5列依填表說明是填10萬+0與200萬*2.5%孰小值，填200萬*2.5%也就是5萬，但是企業(yè)實際發(fā)生額只有2萬。
依據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》要求，職工教育經(jīng)費必須實際發(fā)生且不超過工資、薪金總額2.5%的部分才能在稅前列支。這樣的話，這個表的確存在問題。
以本例為例，第5列“稅收金額”應該是2萬，但是填表說明只是比對了“第1列+第4列”合計金額與第5列孰小，而沒有考慮到第2列的實際發(fā)生額，導致了稅收金額是5萬的錯誤，第6列=第1列減去第5列（10-5）等于5萬也就錯了，賬載金額列入損益的是10萬，實際可以稅前扣除的是2萬，那么應該調整8萬才對，可按照填報邏輯卻是5萬。第7列按照表中公式得出是5萬，也就存在錯誤了。
應該見下表
但是真的對了嗎？第6列是正確了，但是第7列還是有問題，第7列按照公式得出是8萬，這個8萬就很令人費解，實際只是發(fā)生了2萬，卻要結轉8萬。應該是沒有結轉的才對，所以第1列和第2列也需要比較，按照孰小原則與第5列的差才是結轉的金額。
所以正確的應該見下表
—（2）—
“納稅調整金額”正確但“累計結轉額”是錯誤的情形
在某種情況下，“納稅調整金額”也可能是正確的。比如其他假設條件同上，該企業(yè)實際發(fā)生數(shù)為6萬，
那么請看下表
在這種情況下，“納稅調整金額”這一欄邏輯關系就成立了，也就是說當?shù)?列的金額在“第1列+第4列”合計金額與稅收允許限額的之間且小于第1列金額時方才滿足，填報才成立的。但是第7列“累計結轉以后年度扣除額”還是存在問題，按照表中公式第7列=10+0-5，這又明顯不對了，實際發(fā)生了6萬，允許當年扣除5萬，那結轉以后年度應該是1萬才對。所以這一列應該按照第1列和第2列孰小值與第5列的差。
正確的見下表
—（3）—
“納稅調整金額”與“累計結轉以后年度扣除額”需要分析填列的情形
假設其他條件與上述一致，賬載金額3萬，實際發(fā)生額是6萬，又會出現(xiàn)什么樣的情況呢？
那么請看下表
這種情況下，第5列“稅收金額”依填報說明是按第1列和第4列合計金額與稅法允許扣除金額孰小值填列，第1列+第4列=3+0=3(萬)，稅法允許扣除限額是5萬（200*2.5），那么應該是填3萬，這樣第6列“納稅調整金額”就有問題了，賬上列支了3萬，稅法允許扣除的限額是5萬，實際發(fā)生了6萬，應該是可以扣除5萬的，賬上列支了3萬，應該可以再列2萬，納稅調整金額相應應調整-2萬，超支的1萬元遞延以后年度扣除。但是很遺憾，在填報說明里面我們看不到這樣的邏輯。
正確的報表：
還有復雜的情況，以后有機會的時候再繼續(xù)分析。
綜上所述，第2列是2017版報表新增的列次，引入的初衷應該是為了讓賬載金額、實際發(fā)生額和稅法規(guī)定允許的限額三者進行比較，但在實際的填表說明里卻沒有看到類似的規(guī)則。
從上述例題來看，我們對第5列的填報應該要進行分析：
1） 如果第1列大于第2列，那么對第5列的填報說明改成：“第1列+第4列”合計金額與第2列和第5列金額三者孰小，那么填報就成立了，這也就網(wǎng)傳說這個報表邏輯有問題的原因之所在。
2） 如果第1列+第4列合計小于第2列，那么第5列填稅法規(guī)定限額與第2列的孰小值填列。
在此基礎上，我們再相應分析填列第7列的金額，所以這個表似錯非錯，納稅人在填報的時候一定要仔細分析填報。
匯算清繳工作即將開展，17版報表再改，以上韓海敏老師僅以A105050職工薪酬支出及納稅調整明細表的3個點為例，就引出了諸多陷阱，其他涉及到更改的二十幾張報表到底該怎么填寫？想想都后怕，對此，韓老師特開設老韓說稅匯算清繳專題系列直播課。
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本文為億企贏原創(chuàng)，作者韓海敏，轉載務必聯(lián)系授權
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