| 一般納稅人帳務(wù)實(shí)務(wù) |
| （一）與銷項(xiàng)稅額有關(guān)的帳務(wù)處理 納稅人不僅在對(duì)外銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)涉及到銷項(xiàng)稅額的帳務(wù)處理，而且在發(fā)生視同銷售行為時(shí)，也會(huì)涉及到銷項(xiàng)稅額的帳務(wù)處理?，F(xiàn)按不同情況分述如下： 1.正常銷售貨物或提供勞務(wù)的帳務(wù)處理 納稅人在國(guó)內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照向購(gòu)買方或受托方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，填寫專用發(fā)票上的“金額”欄；按照金額調(diào)稅率求出的增值稅額填寫專用發(fā)票上的“稅額”欄；按照金額與稅額的合計(jì)數(shù)填寫專用發(fā)票上的“價(jià)稅合計(jì)”欄（不得開(kāi)具專用發(fā)票的情形除外）。在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，按“價(jià)款合計(jì)”欄數(shù)額借記“銀行存款”、“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目；按“金額”欄數(shù)額貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“營(yíng)業(yè)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；按“稅額”欄數(shù)額貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）科目。發(fā)生銷貨退回或折讓，作相反的會(huì)計(jì)分錄。 例5.京華工業(yè)企業(yè)5月5日對(duì)外銷售產(chǎn)品一批，收取價(jià)款120000元；增值稅額20400元，價(jià)稅合計(jì)140400元，為購(gòu)買者開(kāi)具專用發(fā)票，銷貨款存入銀行。作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 140400 例6.京華工業(yè)企業(yè)5月12日發(fā)生銷貨退回業(yè)務(wù)，對(duì)方持稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的“企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”前來(lái)辦理退貨收款手續(xù)。根據(jù)證明單所列貨款10000元，稅款1700元，經(jīng)驗(yàn)貨無(wú)誤，為其開(kāi)具紅字專用發(fā)票，同時(shí)簽發(fā)轉(zhuǎn)帳支票11700元，以支付退貨款項(xiàng)，并作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：產(chǎn)品銷售收入 10000 由于該企業(yè)采用多欄式明細(xì)帳核算“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”，該帳戶內(nèi)只能反映“銷項(xiàng)稅額”的貸方發(fā)生額；因而此筆分錄中的“銷項(xiàng)稅額”借方發(fā)生額1700元，應(yīng)以紅字記入“銷項(xiàng)稅額”專欄內(nèi)，以示沖銷。 例7.京華工業(yè)企業(yè)5月23日售出材料一批，應(yīng)收價(jià)款及價(jià)外手續(xù)費(fèi)共7350元，為購(gòu)買開(kāi)具的專用發(fā)票上列明；金額7350元；稅額1249.50元；價(jià)稅合計(jì)8599.50元。款項(xiàng)尚未收到，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收帳款： 8599.50 2.視同銷售行為的帳務(wù)處理 視同銷售行為可以分為兩類，第一類是未取得任何貨幣收入，但其行為被視同于銷售行為；第二類是雖有貨幣收入，但不是通過(guò)一般性的正常銷售方式取得的，其行為也被視同于一般性銷售行為。第二類行為的帳務(wù)處理將在下個(gè)問(wèn)題中敘述，這里先就第一類行為的帳務(wù)處理說(shuō)明如下： （1）納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者或作為投資，或無(wú)償贈(zèng)送他人時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同情況決定是否為對(duì)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)方為小規(guī)模納稅人或個(gè)人的，不得開(kāi)具專用發(fā)票；對(duì)方為一般納稅人且需進(jìn)行稅款抵扣的，可為其開(kāi)具專用發(fā)票。無(wú)論是否開(kāi)具專用發(fā)票，都應(yīng)按規(guī)定的價(jià)格計(jì)算方法計(jì)算其銷售額和應(yīng)納稅額。在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，借記“應(yīng)付利潤(rùn)”、“長(zhǎng)期投資”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目；貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、其他業(yè)務(wù)收入”等科目及“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。 例8.京華工業(yè)企業(yè)5月15日將自產(chǎn)的一批產(chǎn)品無(wú)償贈(zèng)送給一小規(guī)模納稅人作為贊助，未開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。按同期售價(jià)計(jì)算，產(chǎn)品成本額為15000元，稅額3400元，價(jià)稅合計(jì)23400元，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：營(yíng)業(yè)處支出 18400 例9.京華工業(yè)企業(yè)5月25日發(fā)出產(chǎn)品一批，給一投資者作為其主應(yīng)分得的利潤(rùn)，由于該投資者為一般納稅人且將其作為原材料使用，京華工業(yè)企業(yè)為其開(kāi)具專用發(fā)票，金額40000元，稅額6800元，價(jià)稅合計(jì)46800元，作會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付利潤(rùn) 46800 例10.京華工業(yè)企業(yè)5月27日將一批產(chǎn)品作為實(shí)物投資，提供給另一單位，由于該單位為一般納稅人，且將其作為原材料使用，京華工業(yè)企業(yè)為其開(kāi)具專用發(fā)票，金額為30000元，稅額5100元，價(jià)稅合計(jì)35100元，作會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期投資--其他投資 35100 （2）納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。集體福利或個(gè)人消費(fèi)，屬于自產(chǎn)自用性質(zhì)，不得開(kāi)具專用發(fā)票，但需按規(guī)定計(jì)算銷售額和應(yīng)納稅額。如果這些行為不計(jì)稅，其所耗購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額就會(huì)抵減外銷商品、產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額，并少繳稅款。銷售額和應(yīng)納稅額計(jì)算出來(lái)之后，在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，應(yīng)按銷售額與應(yīng)納稅額合計(jì)數(shù)借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目；按銷售額貸記“產(chǎn)成品”等科目及按應(yīng)納稅額貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。 3.納稅人發(fā)生其他視同銷售行為的帳務(wù)處理 納稅人發(fā)生的其他視同銷售的行為主要包括：將貨物交付他人代銷；受他人委托，為其代銷貨物；將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送統(tǒng)一核算的其他機(jī)構(gòu)用于銷售。 ?。?）納稅人將貨物交付他人代銷的帳務(wù)處理。納稅人將貨物交付他人代銷分為兩種情況：①受托方作為自購(gòu)自銷處理，不涉及手續(xù)費(fèi)問(wèn)題；②受托方不作為自購(gòu)自銷處理，只收取代銷手續(xù)費(fèi)。 ?、偃绻芡蟹阶鳛樽再?gòu)自銷處理的，納稅人應(yīng)在受托方銷售貨物并交回代銷商品清單時(shí)，為受托方開(kāi)具專用發(fā)票，按代銷商品清單所列的代銷價(jià)款填列“金額”欄；按“金額”與稅率的乘積填列”稅額”欄；按金額與稅額合計(jì)數(shù)填列“價(jià)稅合計(jì)”欄。在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，按“價(jià)稅合計(jì)”借記“銀行存款”、“應(yīng)收帳款”等科目；按“金額”欄貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目及按“稅額”貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。 例11：甲企業(yè)委托乙企業(yè)代銷一批商品，按合同規(guī)定，乙企業(yè)將作為自購(gòu)自銷業(yè)務(wù)處理。代銷價(jià)為60000元。乙企業(yè)自銷價(jià)為70000元。甲企業(yè)在收到乙企業(yè)交來(lái)的代銷清單時(shí)，按收回的價(jià)款60000元和稅款1020O元（60000×17％）為乙企業(yè)開(kāi)具專用發(fā)票（該發(fā)票將作為乙企業(yè)的購(gòu)貨發(fā)票）。價(jià)稅合計(jì)70200元已存入銀行，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 70200 ?、谌绻芡蟹讲蛔鳛樽再?gòu)自銷處理的，納稅人同樣應(yīng)在受托方交回代銷商品清單時(shí)，為受托方開(kāi)具專用發(fā)票，同樣按代銷商品清單所列的代銷價(jià)款填列“金額”欄；按“金額”與稅率的乘積填列“稅額”欄；按金額與稅額合計(jì)數(shù)填列“價(jià)稅合計(jì)”欄。同時(shí)，納稅人應(yīng)向受托方索取其扣除的手續(xù)費(fèi)發(fā)票，作為支付代銷手續(xù)費(fèi)的入帳依據(jù)。在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，按“價(jià)稅合計(jì)”扣除手續(xù)費(fèi)后的余額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收帳款”等科目，按手續(xù)費(fèi)金額借記“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”等科目；按“金額”貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目及按“稅額”欄貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。 例12.如果例11中乙企業(yè)不作為自購(gòu)自銷業(yè)務(wù)處理，只在商品售出之后收取代銷收入額的10％作為手續(xù)費(fèi)，則乙企業(yè)將按代銷合同規(guī)定的代銷價(jià)60000元銷售代銷商品。商品售出后，乙企業(yè)扣除6000元作為代銷手續(xù)費(fèi)，余款交還甲企業(yè)。甲企業(yè)在收到乙企業(yè)交來(lái)的代銷清單時(shí)，按代銷價(jià)款60000元和稅款10200元為乙企業(yè)開(kāi)具專用發(fā)票（該發(fā)票將作為乙企業(yè)的購(gòu)貨發(fā)票），同時(shí)收取乙企業(yè)開(kāi)具的手續(xù)費(fèi)發(fā)票6000元，收回扣除手續(xù)費(fèi)后的余款存入銀行。其會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為： 借：銀行存款 64200 ?。?）納稅人銷售代銷貨物的帳務(wù)處理。納稅人接受他人委托，為其代銷貨物也相應(yīng)地分為兩種情況：①作為自購(gòu)自銷處理，不涉及手續(xù)費(fèi)問(wèn)題；②按委托方的代銷價(jià)銷售貨物，貨物售出之后，扣除手續(xù)費(fèi)，余款如數(shù)歸還委托方，這兩種情況，納稅人的帳務(wù)處理是不同的。 ?、偌{稅人將銷售代銷貨物作為自購(gòu)自銷處理的，應(yīng)在銷售貨物時(shí)，為購(gòu)貨方開(kāi)具專用發(fā)票（不得開(kāi)具專用發(fā)票情形除外），專用發(fā)票填制方法及會(huì)計(jì)分錄編制方法均與自購(gòu)自銷處理方法基本相同。 納稅人與委托方結(jié)算時(shí)，按雙方合同所列代銷價(jià)款及應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額連同代銷商品清單一同交還委托方，委托方為其開(kāi)具專用發(fā)票，作為納稅人進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票。編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，按”“金額”借記“應(yīng)付帳款”科目及按“稅額”借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按“價(jià)稅合計(jì)”貸記“銀行存款”等科目。 例13.以例11中乙企業(yè)為例，乙企業(yè)將甲企業(yè)委托代銷的商品售出后，為購(gòu)買方開(kāi)具專用發(fā)票，金額為70000元，稅額為11900元，價(jià)稅合計(jì)81900元。作會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 81900 將代銷款項(xiàng)交回委托方進(jìn)行結(jié)算時(shí)，只按合同規(guī)定代銷價(jià)60000元和稅款10200元，即價(jià)稅合計(jì)70200元付款，并根據(jù)委托方開(kāi)具的專用發(fā)票作會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付帳款 60000 在這筆受托代銷業(yè)務(wù)中，如果沒(méi)有其他費(fèi)用發(fā)生，乙企業(yè)的凈收入（增值額）為10000元）其實(shí)際應(yīng)交納的稅款為1700元（11900－10200，也即10000×17％）。 ?、诩{稅人銷售代銷貨物不作為自購(gòu)自銷處理的，應(yīng)在銷售貨物時(shí)，為購(gòu)貨方開(kāi)具專用發(fā)票（不得開(kāi)具專用發(fā)票的情形除外）。編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，按“價(jià)稅合計(jì)”借記“銀行存款）等科目；按“金額”貸記“應(yīng)付帳款”科目及按“稅額”貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。 納稅人與委托方結(jié)算時(shí)，將收取的全部?jī)r(jià)稅合計(jì)款扣除手續(xù)費(fèi)余額、手續(xù)費(fèi)發(fā)票與代銷商品清單一同交還委托方，委托方按不扣除手續(xù)費(fèi)的全部款項(xiàng)為其開(kāi)具專用發(fā)票，作為納稅人進(jìn)貨專用發(fā)票，專用發(fā)票填制方法與自行購(gòu)進(jìn)貨物的處理方法相同。編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)。按“金額”借記“應(yīng)付帳款”科目及按“稅額”借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按手續(xù)費(fèi)貸記“代購(gòu)代銷收入”科目及按扣除手續(xù)費(fèi)后歸還委托方的實(shí)際金額貨記“銀行存款”等科目。 例14.以例11中乙企業(yè)為例，乙企業(yè)銷售貨款后，為購(gòu)買方開(kāi)具專用發(fā)票，金額為60000元，稅額為10200元，價(jià)稅合計(jì)70200元。作會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 70200 將代銷款項(xiàng)交回委托方進(jìn)行結(jié)算時(shí)，只按“價(jià)稅合計(jì)”扣除了手續(xù)費(fèi)（6000元）后的余額64200元付款，并根據(jù)委托方開(kāi)具的專用發(fā)票和手續(xù)費(fèi)發(fā)票記帳聯(lián)作會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付帳款 60000 在這筆受托代銷業(yè)務(wù)中，受托方的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額相同，因而不負(fù)擔(dān)增值稅額，只需就其取得的“代購(gòu)代銷收入”6000元交納并負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅。 （3）納稅人將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送統(tǒng)一核算的其他機(jī)構(gòu)用于銷售的處理。設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)井實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送不在同一縣（市）的其他機(jī)構(gòu)用于銷售，按規(guī)定，兩機(jī)構(gòu)均應(yīng)視同銷售并計(jì)算納稅，移送機(jī)構(gòu)按貨物的原進(jìn)價(jià)作銷售處理，接收機(jī)構(gòu)按銷售價(jià)作銷售處理。 例15.某公司總機(jī)構(gòu)購(gòu)入貨物140000元，稅款23800元，價(jià)稅誤計(jì)163800元，將其移送外地另一分公司進(jìn)行銷售，移送時(shí)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并作會(huì)計(jì)分錄： 借：其他應(yīng)收款--內(nèi)部應(yīng)收款 163800 由于總公司是原價(jià)進(jìn)，原價(jià)出，銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額相抵后為零，不負(fù)擔(dān)增值稅款。 分公司接到貨物及專用發(fā)票后，作進(jìn)貨處理，會(huì)計(jì)分錄為： 借：商品采購(gòu) 140000 分公司按銷售價(jià)售出貨物后，取得銷售收入170000元，計(jì)算銷項(xiàng)稅額為28900元，價(jià)稅合計(jì)198900元存入銀行，為購(gòu)貨方開(kāi)具專用發(fā)票，并作會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 198900 在這筆業(yè)務(wù)中，分公司應(yīng)納增值稅3100元，即銷項(xiàng)稅額28900元減去進(jìn)項(xiàng)稅23800元之差。這5100元也即這筆業(yè)務(wù)中全公司的總稅負(fù)。 4.包裝物交納增值稅的帳務(wù)處理 包裝物隨同產(chǎn)品出售，但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的，其收入應(yīng)并入產(chǎn)品銷售收入計(jì)算應(yīng)納稅額，帳務(wù)處理見(jiàn)例5。這里主要說(shuō)明另外兩種情況：①隨同產(chǎn)品出售，但單獨(dú)汁價(jià)的包裝物需計(jì)算納稅數(shù)額及進(jìn)行帳務(wù)處理；②逾期款歸還包裝物而沒(méi)收的押金需計(jì)算納稅數(shù)額及進(jìn)行帳務(wù)處理。 ?。?）包裝物隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的帳務(wù)處理。隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，相當(dāng)于隨同產(chǎn)品出售包裝物。包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)所得價(jià)款作為其他業(yè)務(wù)收入，并計(jì)算繳納增值稅。編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，按價(jià)稅合計(jì)借記“銀行存款”、“應(yīng)收帳款”等科目；按包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)所得價(jià)款貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目及按增值稅額貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。 例16.某企業(yè)銷售產(chǎn)品，每件產(chǎn)品配有包裝盒，產(chǎn)品售價(jià)60000元，包裝物6000元，產(chǎn)品與包裝物均適用17％增值稅率，增值稅額共計(jì)11220元，全部款項(xiàng)尚未收回，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收帳款 77220 ?。?）逾期未歸還包裝物沒(méi)收押金的帳務(wù)處理。對(duì)逾期末歸還包裝物而沒(méi)收的押金，應(yīng)就全部沒(méi)收押金計(jì)算交納增值稅。在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目（沖銷應(yīng)付的押金）；貸記“其他業(yè)務(wù)支出”科目（出租包裝物收取的成本以內(nèi)的押金）；“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”科目（出借包裝物收取的成本以內(nèi)的押金），“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目（按全部沒(méi)收押金與適用稅率計(jì)算的增值稅額）及貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目（出租、出借包裝物收取的超過(guò)成本部分的加收押金減去增值稅額后的余額）。 例17.某企業(yè)定期清理出租出借包裝物，將逾期末還的包裝物進(jìn)行轉(zhuǎn)帳處理，并沒(méi)收其原交存的押金4400元；其中屬于出租包裝物的押金2400元（其成本為1600元）；屬于出借包裝物的押金2000元（其成本為1300元），沒(méi)收押金的應(yīng)計(jì)稅額為748元（4400×17％）。包裝物押金凈收入752元，作會(huì)計(jì)分錄： 借：其他應(yīng)付款--包裝物押金 4400 ?。ǘ┡c進(jìn)項(xiàng)稅額有關(guān)的帳務(wù)處理 1.納稅人在國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物的帳務(wù)處理 納稅人在國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物，應(yīng)當(dāng)按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目；按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按照實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。購(gòu)入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會(huì)計(jì)分錄。 例18，京華工業(yè)企業(yè)5月3日購(gòu)入原材料一批，專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100000元，增值稅額為17000元，價(jià)稅合計(jì)117000元，該企業(yè)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的方法進(jìn)行材料采購(gòu)收發(fā)的核算，全部款項(xiàng)已由銀行存款支付，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：材料采購(gòu) 100000 假設(shè)6月份該企業(yè)在領(lǐng)用原材料時(shí)，發(fā)現(xiàn)該批原材料有20％的質(zhì)量不合格，要求對(duì)方辦理了退貨并收回退款。根據(jù)紅字專用發(fā)票上注明的價(jià)款20000元，增值稅額3400元，價(jià)稅合計(jì)23400元，作會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 23400 2.納稅人接受應(yīng)稅勞務(wù)的帳務(wù)處理 納稅人接受應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入加工、修理、修配等貨物成本的金額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、制造費(fèi)用”、“委托加上材料”、“加工商品”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，按照專用發(fā)票上注明的增值稅借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付帳款”等科目。 例19.京華工業(yè)企業(yè)5月6日以現(xiàn)金支付辦公用品修理費(fèi)，專用發(fā)票上注明修理費(fèi)800元，增值稅額136元，價(jià)稅合計(jì)936元。修理的辦公用品有2／5為生產(chǎn)車間專用，3／5為廠部科室專用，其會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為： 借：制造費(fèi)用 320 例20.京華工業(yè)企業(yè)5月22日以銀行存款支付委托加工材料加工費(fèi)，專用發(fā)票上注明的加工費(fèi)為17000元，增值稅額2890元，價(jià)稅合計(jì)19890元，其會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為： 借：委托加工材料 17000 3.納稅人接受投資轉(zhuǎn)入貨物的帳務(wù)處理 納稅人接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)法的，應(yīng)當(dāng)按照專用發(fā)票上記載的投資貨物價(jià)值，借記“原材料”等科目；按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按照貨物價(jià)值與增值稅額的合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資本”科目，采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法的，則應(yīng)按照投資轉(zhuǎn)入貨物的計(jì)劃成本，借記“原材料”等科目；按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按照價(jià)稅合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資本”科目；按照計(jì)劃成本與價(jià)稅合計(jì)數(shù)之間的差額借記或貸記“材料成本差異”科目。 例21.京華工業(yè)企業(yè)5月13日接受投資轉(zhuǎn)入的原材料一批，專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)值25200元，增值稅額4284元，價(jià)稅合計(jì)29484元。該批原材料的計(jì)劃成本為26000元。其會(huì)計(jì)分錄為： （1）接受投資轉(zhuǎn)入時(shí)： 借：材料采購(gòu) 25200 ?。?）原材料入庫(kù)時(shí)： 借：原材料?！ ?6000 ?。?）結(jié)轉(zhuǎn)原材料成本差異時(shí)： 借：材料采購(gòu) 800 納稅人接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物，采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)法的，應(yīng)當(dāng)按照專用發(fā)票上記載的捐贈(zèng)貨物的價(jià)值，借記“原材料”等科目及按照專用發(fā)票上注明的增值稅款借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目；按照貨物價(jià)值和增值稅額的合計(jì)數(shù)，貸記“資本公積”科目。采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的法的，其結(jié)轉(zhuǎn)差異的帳務(wù)處理，與接受投資轉(zhuǎn)入貨物的帳務(wù)處理方法相同。 例22.京華工業(yè)企業(yè)5月24日接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的原材料一批，專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)值15000元，增值稅額1950元，從價(jià)稅合計(jì)16950地。該批原材料的計(jì)劃成本為14800元，其會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為： 借：原材料 14800元 5.購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的帳務(wù)處理 納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)按購(gòu)入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按買價(jià)扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的數(shù)額，借記“材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的價(jià)款。貸記“銀行存款”、“應(yīng)付帳款”等科目。 例23.某糧食加工企業(yè)購(gòu)進(jìn)玉米一批，買價(jià)為30000元，尚未付款。按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額為3000元（30000×10％）。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：材料采購(gòu) 27000 6.進(jìn)口貨物的帳務(wù)處理 納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)按照進(jìn)口貨物的采購(gòu)成本，借記“材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”、“原材料”等科目，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按照實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付帳款”等科目。 例24.某公司進(jìn)口商品一批，組成計(jì)稅價(jià)格析合人民幣769697.37元，海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額為130848.55元（稅率為17％），款項(xiàng)已由銀行支付（詳細(xì)計(jì)算過(guò)程見(jiàn)第四條），作會(huì)計(jì)分錄： 借：商品采購(gòu) 769697.37 ?。ㄈ┻M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的帳務(wù)處理 對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出帳務(wù)處理，主要適用于兩類情況：一是發(fā)生非正常損失；二是改變用途。 1.發(fā)生非正常損失的帳務(wù)處理 納稅人的購(gòu)進(jìn)貨物，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失時(shí)，應(yīng)將購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額與遭受非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一起轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)。借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；貸記“原材料”、“生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)）”、“產(chǎn)成品”等科目，同時(shí)貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。 例25.京華工業(yè)企業(yè)5月15日，對(duì)因失火造成的存貨損失進(jìn)行轉(zhuǎn)帳處理，其中燒毀原材料價(jià)值5000元，其進(jìn)項(xiàng)稅額為850元，燒毀在產(chǎn)品價(jià)值10000元，其所耗原材料成本為8000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為1360元；燒毀產(chǎn)成品價(jià)值15000元，其所耗原材料成本為12000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為2040元，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 34250 后經(jīng)主管部門批準(zhǔn)；該損失轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出處理，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：營(yíng)業(yè)外支出--非正常損失 34250 2.改變用途的帳務(wù)處理 納稅人本應(yīng)用于應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，又轉(zhuǎn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等其他用途的，應(yīng)將其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入有關(guān)的項(xiàng)目成本，同時(shí)抵減已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。 例26.京華工業(yè)企業(yè)5月29日將購(gòu)入的用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的原材料16000元轉(zhuǎn)用于本企業(yè)新廠房建設(shè)，其進(jìn)項(xiàng)稅額為2700元。作會(huì)計(jì)分錄為： 借：在建工程 18720 ?。ㄋ模┏隹谕硕惖膸?wù)處理 納稅人出口適用零稅率的貨物，在向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出門手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的退稅。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或退關(guān)補(bǔ)交己退回稅款的，作相反的會(huì)計(jì)分錄。 例27.某外貿(mào)企業(yè)出口產(chǎn)品一批，該項(xiàng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額為15300元，辦理出口退稅后，從銀行轉(zhuǎn)帳收回退稅款，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 15300 產(chǎn)品出口后發(fā)生退貨，向海關(guān)補(bǔ)交已退回的全部稅款，會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅） 15300 ?。ㄎ澹┙患{增值稅款的帳務(wù)處理 納稅人對(duì)與增值稅核算有關(guān)的業(yè)務(wù)應(yīng)及時(shí)登記入帳，以便在規(guī)定的期限內(nèi)結(jié)算出應(yīng)納稅額，并及時(shí)向國(guó)家交納稅款。上交稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅款--應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目；貸記“銀行存款”等科目。 例28.京華工業(yè)企業(yè)5月份“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳記錄如表6表示。（略） 注：此帳中月初余額，本年累計(jì)發(fā)生額均為假設(shè)數(shù)字，稅額發(fā)生額合計(jì)21420元，銷項(xiàng)稅額發(fā)生額合計(jì)22100元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出發(fā)生額合計(jì)4250元，上半月應(yīng)預(yù)交稅款4930元。5月19日預(yù)交稅款時(shí)作會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（已交稅金） 4930 5月31日結(jié)出當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生額合計(jì)26260元，銷項(xiàng)稅額發(fā)生額合計(jì)35249.50元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出發(fā)生額合計(jì)6970元，扣除當(dāng)月已預(yù)交稅金4930元，還應(yīng)交納稅款11029.50元，該企業(yè)應(yīng)于次月10日內(nèi)將稅款如數(shù)上交，并作相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。 （六）不允許抵扣的增值稅額的帳務(wù)處理 1.納稅人購(gòu)入固定資產(chǎn)的帳務(wù)處理 納稅人購(gòu)入固定資產(chǎn)，其專用發(fā)票上注明的增值稅額應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目；貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付帳款”等科目?！ ?nbsp; 例29.京華工業(yè)企業(yè)5月10日以銀行存款購(gòu)入新機(jī)器一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款48000元，增值稅額8160元，價(jià)稅合計(jì)56160元，直接交付使用。作會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)--生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 56160 例31.京華工業(yè)企業(yè)5月17日為退休職工興辦活動(dòng)站，購(gòu)入娛樂(lè)用具，專用發(fā)票上注明價(jià)款6660元，增值稅額1132.20元，價(jià)稅合計(jì)7792.20元，已從銀行轉(zhuǎn)帳付款。作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付福利費(fèi) 7792.20 3，購(gòu)入貨物僅取得普通發(fā)票的帳務(wù)處理 一般納稅人在購(gòu)入貨物時(shí)（除購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品以外），只取得普通發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票所列全部?jī)r(jià)款入帳，而不得將增值稅額分離出來(lái)進(jìn)行抵扣處理。在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，借記“材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目；貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付帳款”等科目。 例32某一般納稅人在購(gòu)入貨物時(shí)，僅取得普通發(fā)票，全部?jī)r(jià)款2300元，該貨物直接用于企業(yè)的管理活動(dòng)。以銀行存款支付后，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用 2300 六、一般納稅人的增值稅報(bào)表 一般納稅人對(duì)增值稅核算及繳納編制的報(bào)表，主要有“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”和“增值稅納稅申報(bào)表”兩種。 ?。ㄒ唬?yīng)交增值稅明細(xì)表 應(yīng)交增值稅明細(xì)表是總括反映納稅人的應(yīng)繳增值稅額及其實(shí)際繳納情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。納稅人應(yīng)在每月填報(bào)各種會(huì)計(jì)月報(bào)表時(shí)，將其作為附表予以填報(bào)。 “應(yīng)交增值稅明細(xì)表”應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”多欄式明細(xì)帳各項(xiàng)目的有關(guān)數(shù)據(jù)填列（若采用三欄式明細(xì)帳，則根據(jù)相應(yīng)的各明細(xì)帳戶中的數(shù)據(jù)填列）。其中各項(xiàng)目的本月數(shù)即為明細(xì)帳中各項(xiàng)目的本期發(fā)生額合計(jì)；本年累計(jì)數(shù)即為到本月末為止的各期發(fā)生額累計(jì)數(shù)。由于增值稅實(shí)行滾存結(jié)算，所以本年累計(jì)數(shù)中的期末未交數(shù)，即為本月末帳面貸方余額，亦即應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅額。 根據(jù)京華工業(yè)企業(yè)5月份“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳各項(xiàng)目的本月合計(jì)數(shù)與本年累計(jì)數(shù)填制的“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”如下。 應(yīng)交增值稅明細(xì)表 表中各項(xiàng)目間的關(guān)系為： 期末未交數(shù)＝年初未交數(shù)＋銷項(xiàng)稅額＋出口退稅＋進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)－進(jìn)項(xiàng)稅額－已交稅金 ?。ǘ┰鲋刀惣{稅申報(bào)表 增值稅的納稅人不論有無(wú)銷售額，都要按月填制納稅申報(bào)表，于次月10日前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。 一般納稅人的一增值稅納稅申報(bào)表一式兩聯(lián)。第一聯(lián)為申報(bào)聯(lián)，由納稅人按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送，稅務(wù)機(jī)關(guān)將其作為檔案資料存查；第二聯(lián)為收?qǐng)?zhí)聯(lián)，由納稅人于申報(bào)時(shí)并同申報(bào)聯(lián)交稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章后自行保存，作為申報(bào)納稅的憑證。 申報(bào)表的主要內(nèi)容由“銷項(xiàng)”、“進(jìn)項(xiàng)”、“稅額計(jì)算”、“附列資料”等欄目構(gòu)成，其主要數(shù)據(jù)均來(lái)自于“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳的記錄。 七、小規(guī)模納稅人的增值稅核算 對(duì)于規(guī)模較小，會(huì)計(jì)核算不夠健全，未達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，不采用前面所述購(gòu)進(jìn)扣款法及一般納稅入的會(huì)計(jì)處理方法，其應(yīng)納稅額的計(jì)算、科目設(shè)置、帳簿登記。帳務(wù)處理及報(bào)表編制均采用簡(jiǎn)易方法，現(xiàn)分述如下。 ?。ㄒ唬?yīng)納稅額的計(jì)算 小規(guī)模納稅人按照銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)所取得的銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)稅額，其計(jì)算公式如下： 應(yīng)納增值稅額＝銷售額×征收率 式中征收率為6％。由于征收率已定，其應(yīng)納稅額的計(jì)算是否正確，關(guān)鍵取決于銷售額的確定。小規(guī)模納稅人銷售額的確認(rèn)方法與一般納稅人銷售額的確認(rèn)方法是一致的，但不包括收取的應(yīng)納稅額。 由于小規(guī)模納稅人不使用增值稅專用發(fā)票，當(dāng)其銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，開(kāi)具的普通發(fā)票中只反映了價(jià)稅合一的含稅銷售額，而計(jì)稅依據(jù)應(yīng)為不含稅銷售額。因此，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，先要將含稅銷售額換算為不言稅銷售額，其換算公式為： 不含稅銷售額＝含稅銷售額／（1＋征收率） 然后以不含稅銷售額為什稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額。 如果小規(guī)模納稅人已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了銷售，又因質(zhì)量問(wèn)題或其他原因發(fā)生銷貨退回或銷售折讓時(shí)，其退還給購(gòu)買方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從發(fā)生銷貨退回或銷售析讓當(dāng)期的銷售額中扣減。 現(xiàn)舉例說(shuō)明小規(guī)模納稅入應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。 例33同濟(jì)工廠為小規(guī)模納稅人，4月購(gòu)入原材料20000元，增值稅額3400元，共付款項(xiàng)23400元。當(dāng)月取得產(chǎn)品銷售收入80000元，并收取價(jià)外費(fèi)用1600元。當(dāng)月一客戶因質(zhì)量問(wèn)題提出將上月購(gòu)買的一批貨物退貨，經(jīng)雙方協(xié)商，決定以銷售折讓的方式解決，退給購(gòu)買者5000元貨款。計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅額： 1.小規(guī)模納稅人不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額只能計(jì)入材料采購(gòu)成本，與計(jì)算應(yīng)納增值稅額無(wú)關(guān)。 2.價(jià)外費(fèi)用應(yīng)并入銷售額，折讓退款則應(yīng)從當(dāng)月銷售額中扣除，調(diào)整后的銷售額應(yīng)為； 4月銷售額＝8000＋1600－5000＝76600（元） 3.將4月份含稅銷售額76600元換算為不含稅銷售額： 4月份不含稅銷售額＝76600／（1＋6％）＝72264.15（元） 4.根據(jù)不含稅銷售額計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)納稅額： 4月份應(yīng)納稅額＝72264.15×6％＝4335.85（元） 該廠應(yīng)在5月10日前按此計(jì)算結(jié)果申報(bào)納稅，納稅申報(bào)表見(jiàn)表9。 （二）科目設(shè)置、帳簿登記及帳務(wù)處理 小規(guī)模納稅人可在“應(yīng)交稅金”總帳科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，開(kāi)設(shè)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳戶。該帳戶可采用三欄式帳簿格式，進(jìn)行增值稅的明細(xì)核算。該明細(xì)帳戶的貸方登記按計(jì)稅依據(jù)與征收率計(jì)算出的應(yīng)納稅額，如有因銷貨退回應(yīng)沖減的應(yīng)納稅額，以紅字登記；借方登記已交納的增值稅額，如有多繳退回的增值稅額，以紅字登記。期末借、貸方發(fā)生額相抵之后若為貸方余額，表示企業(yè)應(yīng)交或欠交的增值稅額；若為借方余額，表示企業(yè)多交的增值稅額；期末余額若為0，則表示企業(yè)己結(jié)清稅款。其帳務(wù)處理包括： 1.購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)的帳務(wù)處理 實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算交納增值稅的小規(guī)模納稅人，購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，不論取得增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，均應(yīng)將所支付的增值稅額直接計(jì)入有關(guān)貨物及勞務(wù)的成本，在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，借記“材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付帳款”等科目。 例34.同濟(jì)廠購(gòu)入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明價(jià)款6700元，增值稅額1139元，價(jià)稅合計(jì)7839元。該企業(yè)采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)方法核算原材料，從銀行轉(zhuǎn)帳付款后作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 7829 2.銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的帳務(wù)處理 小規(guī)模納稅人一般不得為購(gòu)貨方開(kāi)具專用發(fā)票，如果購(gòu)貨提出要求時(shí)，小規(guī)模納稅人需持普通發(fā)票前往稅務(wù)機(jī)關(guān)換開(kāi)專用發(fā)票。無(wú)論是否開(kāi)具專用發(fā)票，在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，均應(yīng)按實(shí)現(xiàn)的銷售收入（不含稅，下同）與按規(guī)定收取的增值稅額合計(jì)，借記“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，同時(shí)按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”科目。發(fā)生的銷貨退回，作相反的會(huì)計(jì)分錄。 例35.同濟(jì)廠采用銷售額與稅額合并走價(jià)，某月銷售貨物取得價(jià)款80000元，并收取價(jià)外費(fèi)用1600元，已存入銀行。全部貨款換算為不含稅銷售額后為76981.13元，應(yīng)繳納增值稅4618.87元，作會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 81600.00 當(dāng)月銷售折讓5000元，貨款退回后，根據(jù)折讓款5000元換算為不含稅銷售額4716.98元，沖減應(yīng)交稅金283.02元，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：產(chǎn)品銷售收入 4716.98 小規(guī)模納稅人不存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題，故當(dāng)月實(shí)際應(yīng)納增值稅為4335.85元（4618.87－283.02）。 3.交納增值稅款的帳務(wù)處理 小規(guī)模納稅人交納稅款的帳務(wù)處理與一般納稅人交納稅款的帳務(wù)處理完全相同。 例36.同濟(jì)廠4月銷售貨物76600元，換算為不含稅銷售額等于72264.15元，按6％征收率計(jì)算，應(yīng)納稅額4335.85元，繳納稅款后作會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅 4335.85 ?。ㄈ┘{稅申報(bào)表的編制 小規(guī)模納稅人的增值稅會(huì)計(jì)核算比較簡(jiǎn)單，無(wú)須編報(bào)增值稅專用會(huì)計(jì)報(bào)表，但須按月編報(bào)納稅申報(bào)表。 小規(guī)模納稅人的納稅申報(bào)表也為一式兩聯(lián)，第一聯(lián)為申報(bào)聯(lián)，由納稅人按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)；第二聯(lián)為收?qǐng)?zhí)聯(lián)，納稅人于申報(bào)時(shí)并同申報(bào)聯(lián)交稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章后收回作為申報(bào)憑證。 申報(bào)表的主要內(nèi)容包括“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱”、“銷售額”、“征收率”、“本期應(yīng)納稅額”等項(xiàng)目構(gòu)成，填制方法比一般納稅人申報(bào)表簡(jiǎn)單。申報(bào)表中的“經(jīng)濟(jì)類型”只按“工業(yè)”或“商業(yè)”類型劃分。 申報(bào)表中的“銷售額”和“本期應(yīng)納稅額”項(xiàng)目可根據(jù)小規(guī)模納稅人“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”等帳戶記錄填列，或根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的銷售額計(jì)算填列。“銷售額”為不含稅銷售額。納稅人無(wú)論當(dāng)月是否有銷售額，均應(yīng)在次月10日前向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)納稅申報(bào)表。 納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交的納稅申報(bào)表得到稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，即可據(jù)以辦理銀行轉(zhuǎn)帳交納稅款，完成一切納稅手續(xù)。 |
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