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最神奇的公式

我們都知道會(huì)計(jì)恒等式:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。這個(gè)恒等式僅僅是資產(chǎn)負(fù)債表自己的勾稽,如何把利潤(rùn)表也加進(jìn)來(lái)呢?

利潤(rùn)表的最終結(jié)果就是凈利潤(rùn),它的去向就是資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益了:凈利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)至所有者權(quán)益中的未分配利潤(rùn),同時(shí)考慮分紅,我們又得到了另一個(gè)會(huì)計(jì)恒等式:期末資產(chǎn)=期末負(fù)債+期初所有者權(quán)益+本期凈利潤(rùn)-本年度實(shí)際分紅。

這個(gè)公式的最大作用就是解釋了財(cái)務(wù)造假的基本原理。

如果上市公司虛增利潤(rùn),那么體現(xiàn)在恒等式里,要么是虛減負(fù)債,要么是虛增資產(chǎn),由于虛減負(fù)債比較困難,因此虛增資產(chǎn)是財(cái)務(wù)造假最常見(jiàn)的手段。

貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨、在建工程、固定資產(chǎn)等等都可以是虛增的對(duì)象。

既然有了這個(gè)恒等式:期末資產(chǎn)=期末負(fù)債+期初所有者權(quán)益+本期凈利潤(rùn)-本年度實(shí)際分紅,我們已經(jīng)把資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表聯(lián)系起來(lái)。接下來(lái)我們要思考,資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)如何在利潤(rùn)表中出現(xiàn)呢?

首先我們要簡(jiǎn)單把資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)分為投資性資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn),投資類(lèi)包括交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資類(lèi),經(jīng)營(yíng)類(lèi)包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨等等,這里直說(shuō)一般公司常見(jiàn)的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)。

首先存貨,存貨中包含原材料、半產(chǎn)品及產(chǎn)成品,這里就不得不提存貨循環(huán)了,公司購(gòu)進(jìn)原材料,使用固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等生產(chǎn)出產(chǎn)成品,然后賣(mài)出產(chǎn)成品,確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本。因此對(duì)于存貨來(lái)說(shuō),是與營(yíng)業(yè)成本對(duì)應(yīng)的。

一般情況下,存貨周轉(zhuǎn)率應(yīng)該大于1,意味著至少在從購(gòu)進(jìn)原材料到賣(mài)出產(chǎn)生品的周期是一年以?xún)?nèi),否則存貨就不應(yīng)該叫流動(dòng)資產(chǎn)了。但是存在部分行業(yè)及公司存貨周轉(zhuǎn)率小于1的情況。

比如白酒公司,由于生產(chǎn)過(guò)程的特殊性,白酒公司的存貨周轉(zhuǎn)率基本小于1,五糧液、瀘州老窖分別為0.94和0.97,貴州茅臺(tái)最慢,存貨周轉(zhuǎn)率只有0.29。

數(shù)據(jù)來(lái)源:WIND,筆者整理

再比如房地產(chǎn)公司,房子從拍地到確認(rèn)收入,可能要三五年。一般的房地產(chǎn)公司存貨周轉(zhuǎn)率為0.3左右,比如萬(wàn)科、恒大,基本三年完成拍地到確認(rèn)收入的全過(guò)程。存貨周轉(zhuǎn)率最快的肯定是碧桂園了,達(dá)到0.5以上,快周轉(zhuǎn)的典范。

數(shù)據(jù)來(lái)源:WIND,筆者整理

因此存貨與營(yíng)業(yè)成本是完全對(duì)應(yīng)的,通過(guò)對(duì)存貨的確認(rèn)計(jì)量影響營(yíng)業(yè)成本的確認(rèn)和計(jì)量。

對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表中的長(zhǎng)期資產(chǎn)來(lái)說(shuō),往往通過(guò)折舊攤銷(xiāo)的形式進(jìn)入利潤(rùn)表。

對(duì)于固定資產(chǎn)來(lái)說(shuō),如果是生產(chǎn)線(xiàn)的,往往通過(guò)計(jì)提折舊計(jì)入存貨,然后在計(jì)入營(yíng)業(yè)成本,如果是管理性質(zhì)的,就是通過(guò)折舊計(jì)入管理費(fèi)用。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)來(lái)說(shuō)也一樣。

當(dāng)然也有一些長(zhǎng)期資產(chǎn)不計(jì)提折舊、攤銷(xiāo)。

在建工程科目,在建工程都是沒(méi)達(dá)到生產(chǎn)條件的在建資產(chǎn),因此沒(méi)有轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)或者固定資產(chǎn),無(wú)需計(jì)提折舊。

公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)科目,根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定,出租的房地產(chǎn)可以使用投資性房地產(chǎn)核算,后續(xù)計(jì)量假如使用公允價(jià)值核算,就無(wú)須計(jì)提折舊。那么這些資產(chǎn)只創(chuàng)造收入,無(wú)需承擔(dān)成本,那么使用成本模式自然比公允價(jià)值模式要保守的。

投資性房地產(chǎn)余額高達(dá)541億的萬(wàn)科,使用的就是成本模式。萬(wàn)科表示本集團(tuán)將持有的為賺取租金或資本增值,或兩者兼有的房地產(chǎn)(包括正在建造或開(kāi)發(fā)過(guò)程中將來(lái)用于出租的建筑物)劃分為投資性房地產(chǎn)。公司采用成本模式計(jì)量投資性房地產(chǎn),將投資性房地產(chǎn)的成本扣除預(yù)計(jì)凈殘值(殘值率0-7%)和累計(jì)減值準(zhǔn)備后在使用壽命內(nèi)(20年-70年)按年限平均法計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)。

從萬(wàn)科2018年年報(bào)可知,公司投資性房地產(chǎn)年初賬面價(jià)值288億,年末達(dá)到了541億,年內(nèi)出租的房地產(chǎn)大幅增加。同時(shí),當(dāng)年計(jì)提折舊10億元。

數(shù)據(jù)來(lái)源:WIND,筆者整理

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