來源：財(cái)稅DADA
稅收籌劃最早源于1935年英國(guó)的“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”案。當(dāng)時(shí)參與此案的英國(guó)上議院議員湯姆林爵士對(duì)稅收籌劃作了這樣的表述：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收?！?/p>
從中可知，稅收籌劃與逃、避稅最大的區(qū)別就是其合法性。也就是稅收籌劃必須“在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排。”
近年來，關(guān)于中國(guó)企業(yè)稅負(fù)不堪承受之重的話題屢屢出現(xiàn)在人們的視野，為了合理避稅，減輕生存壓力，不少企業(yè)把目光轉(zhuǎn)向了稅收籌劃。
目前有以下幾種稅收籌劃方式，(一)稅基式避稅，指納稅人通過縮小稅基的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)。
稅基是計(jì)稅的依據(jù)，在適用稅率一定的條件下，稅額的大小與稅基的大小成正比，稅基越小，納稅人負(fù)有的納稅義務(wù)越輕。
例如，企業(yè)所得稅計(jì)算公式為：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×所得稅率，“應(yīng)納稅所得額”是稅基，在所得稅率一定的情況下，“應(yīng)納所得稅額”隨“應(yīng)納稅所得額”這一稅基的減少而減少，此即稅基式避稅原理。
從企業(yè)來說，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是其所得的主要來源，而企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)又是由企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用等項(xiàng)目后所得。
一般來說，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入除了可以利用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行一定程度的調(diào)整外，彈性很小。因此，采用稅基式避稅減少所得稅主要體現(xiàn)在利用合理的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)手段增加營(yíng)業(yè)成本等。
常見的方法有：利用不同的折舊方法、資產(chǎn)租賃法與不同的費(fèi)用分?jǐn)偡ê屠貌煌拇尕浻?jì)價(jià)方法以及籌資避稅法等。
需要注意的是，用這些方式避稅并不能在總額上減少納稅額。但是可以將企業(yè)的納稅時(shí)間往后推移，使得企業(yè)獲得在推遲納稅的這段時(shí)間內(nèi)應(yīng)納稅款的使用權(quán)。
(二)稅率式避稅，即是指納稅人通過降低使用稅率來減輕稅收負(fù)擔(dān)。
雖然納稅人并不能改變稅率，但是不同稅種往往是按課稅對(duì)象或納稅人的不同來區(qū)分的。有時(shí)課稅對(duì)象界限并不十分明顯,或是納稅人真正身份并不容易確定,或者適用的稅率可能因稅基不同而發(fā)生相應(yīng)變化,從而為納稅人避稅提供機(jī)會(huì)。
稅率式避稅的基本方法有轉(zhuǎn)讓定價(jià)和低稅率法。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指利用公司集團(tuán)內(nèi)部的轉(zhuǎn)讓價(jià)格實(shí)現(xiàn)避稅方法,這種方法可運(yùn)用于母子公司、總公司與分公司及有經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系的其他公司之間。
低稅率法是指納稅人通過一定的合法途徑,使其所擁有的課稅對(duì)象直接適用較低稅率計(jì)稅,以達(dá)到減輕稅負(fù)目的。以該手段避稅的外部條件是要存在不同地區(qū)、不同行業(yè)之間的稅率差異,或者不同所有制性質(zhì)的企業(yè)享受不同稅收待遇。
(三)稅額式避稅，指納稅人通過直接減少應(yīng)納稅額的方式來減輕稅負(fù)。稅額式避稅通常與稅收優(yōu)惠中的全部免征或減半免征相聯(lián)系,它主要利用稅收優(yōu)惠政策避稅。
雖然稅收籌劃有很多手段，但每一種手段都很難說是“保險(xiǎn)”的。原因在于我國(guó)稅務(wù)局官員有很大的自由裁量權(quán)，到底是合法避稅還是偷稅漏稅，界限非常不分明。
另外有時(shí)政府會(huì)以查稅的名義向企業(yè)施壓，有業(yè)內(nèi)人士就曾嘲諷道，“作為稅務(wù)局官員的我”可以把“作為稅務(wù)師的我”設(shè)計(jì)的每一種稅收籌劃方案都解釋成偷稅漏稅。
中國(guó)稅法給予稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力太大，稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁量權(quán)太大，納稅人基本沒有自己對(duì)稅法的解釋空間。
在稅務(wù)局自己發(fā)文，自己解釋，自己執(zhí)行的情況下，很難想象他們會(huì)同意任何對(duì)納稅人有利的解讀。反過來稅務(wù)局官員為了和納稅大戶搞好關(guān)系故意歪曲稅法的情況也時(shí)有發(fā)生。
從另外一個(gè)角度來說，中國(guó)稅法存在太多的灰色地帶。合理避稅，也就是合理利用稅法的規(guī)則，從而找出有利的處理方式。
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