現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷(xiāo)售折讓、平銷(xiāo)返利。這個(gè)招式的賬務(wù)及稅務(wù)處理是怎樣的呢？下面我以案例的形式分別給你們介紹下。

案例：甲公司銷(xiāo)售某品牌電腦，某品牌電腦的銷(xiāo)售價(jià)格4000元/臺(tái)（不含增值稅），甲公司規(guī)定付款條件為2/10，1/20，n/30,甲公司銷(xiāo)售給乙商場(chǎng)該品牌電腦100臺(tái)。乙商場(chǎng)已于8天內(nèi)付款。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款　　452000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　400000

　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）52000

借：銀行存款 442960

       財(cái)務(wù)費(fèi)用-現(xiàn)金折扣  9040

貸：應(yīng)收賬款  452000

發(fā)票開(kāi)具樣式如下圖所示：

案例：甲公司銷(xiāo)售某品牌電腦，某品牌電腦的銷(xiāo)售價(jià)格4000元/臺(tái)（不含增值稅），甲公司規(guī)定購(gòu)買(mǎi)100臺(tái)以上，可獲得5%的商業(yè)折扣；購(gòu)買(mǎi)200臺(tái)以上，可獲得8%的商業(yè)折扣。甲公司向丙商場(chǎng)銷(xiāo)售該品牌電腦300臺(tái)。甲公司應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下：

銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)收賬款=4000*300*1.13*92%=1247520元

借：應(yīng)收賬款 1247520

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1104000

       應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）143520

發(fā)票開(kāi)具樣式如下圖所示：

案例：甲公司銷(xiāo)售某品牌電腦，某品牌電腦的銷(xiāo)售價(jià)格4000元/臺(tái)（不含增值稅），甲公司向丙商場(chǎng)銷(xiāo)售該品牌電腦100臺(tái)，丙商場(chǎng)未付款。幾天后丙商場(chǎng)發(fā)現(xiàn)該品牌電腦存在質(zhì)量問(wèn)題，但是不影響銷(xiāo)售，丙商場(chǎng)要求甲公司降價(jià)，甲公司給予每臺(tái)50元的銷(xiāo)售折讓?zhuān)?strong>甲公司應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下：

銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)收賬款=4000*100*1.13=452000元

借：應(yīng)收賬款 452000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  400000

       應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）52000

甲公司給予每臺(tái)50元的銷(xiāo)售折讓?zhuān)_(kāi)具紅字發(fā)票：

借：應(yīng)收賬款 -5650

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 -5000

       應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）-650

發(fā)票開(kāi)具樣式如下圖所示：

案例：商業(yè)企業(yè)甲公司為一般納稅人，生產(chǎn)企業(yè)乙公司是其常年貨物供應(yīng)商。20*3年7月甲公司共向乙公司購(gòu)貨11.3萬(wàn)元，甲公司按貨物銷(xiāo)售額的10%與乙公司結(jié)算返利，甲公司收到1.13萬(wàn)元的現(xiàn)金返利。用圖顯示甲公司與乙公司的交易如下：

乙公司應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款  113000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  100000

       應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）13000

支付現(xiàn)金返利：

借：應(yīng)收賬款  -11300

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 -10000

       應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）-1300

發(fā)票開(kāi)具樣式如下圖所示：

我再為你們說(shuō)說(shuō)現(xiàn)代銷(xiāo)售模式下讓你們眼花繚亂的眾多招式：滿(mǎn)額即減、買(mǎi)贈(zèng)促銷(xiāo)、贈(zèng)送優(yōu)惠券、平臺(tái)促銷(xiāo)、政府消費(fèi)券等。接下來(lái)我仍然是以案例形式給你們說(shuō)說(shuō)這幾個(gè)招式的賬稅處理。

滿(mǎn)額即減是指當(dāng)買(mǎi)家購(gòu)買(mǎi)金額達(dá)到一定數(shù)額后，賣(mài)家給予一定的折扣，如滿(mǎn)100元減20元，滿(mǎn)200元減50元等。

稅務(wù)方面的收入確認(rèn)金額由開(kāi)票方式?jīng)Q定，如開(kāi)具折扣發(fā)票或按公允價(jià)值分?jǐn)偨痤~。

案例：乙服裝類(lèi)品牌公司在618期間針對(duì)女士裙子推出“滿(mǎn)500減100元，滿(mǎn)1000減300元”的優(yōu)惠活動(dòng)，某買(mǎi)家購(gòu)買(mǎi)兩款裙子，價(jià)款共計(jì)1000元，扣減300元后買(mǎi)家支付700元。

借：應(yīng)收賬款——A平臺(tái)    700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入        619.47

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　80.53

買(mǎi)贈(zèng)促銷(xiāo)行為是指當(dāng)買(mǎi)家購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)，賣(mài)家贈(zèng)送一件或多件同類(lèi)商品或非同類(lèi)商品。

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。

該項(xiàng)規(guī)定雖然只適用于企業(yè)所得稅，并不適用于增值稅。增值稅方面按照折扣銷(xiāo)售處理的，滿(mǎn)足稅法規(guī)定條件的，也是可以對(duì)贈(zèng)送商品免增值稅的;否則，視同銷(xiāo)售。

案例：某奶粉類(lèi)品牌公司在“6.18”期間對(duì)某一奶粉進(jìn)行“買(mǎi)三贈(zèng)一”“買(mǎi)五贈(zèng)二”的促銷(xiāo)活動(dòng)，該奶粉單價(jià)為398元/罐，某買(mǎi)家購(gòu)買(mǎi)5件商品并獲贈(zèng)2件商品。

兩種開(kāi)票形式下的會(huì)計(jì)處理如下：

（1）發(fā)票按總價(jià)1990（398×5），數(shù)量為7罐；或者按照單價(jià)398元/罐，數(shù)量7罐，折扣796元，折后金額1990元

借：應(yīng)收賬款——A平臺(tái) 1990

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1761.06

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 228.94

   成本結(jié)轉(zhuǎn)7罐的價(jià)值

（2）發(fā)票按原價(jià)1990（398×5），但數(shù)量為5罐，發(fā)貨數(shù)量為7罐

第一步同上，但贈(zèng)送的2罐還應(yīng)視同銷(xiāo)售收入計(jì)提增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，會(huì)計(jì)處理如下：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用——促銷(xiāo)費(fèi) （成本價(jià)+銷(xiāo)項(xiàng)稅）

    貸：庫(kù)存商品 （成本價(jià)*2）

            應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 91.57

說(shuō)明：企業(yè)所得稅匯算時(shí)，還應(yīng)視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入和成本，調(diào)增。

買(mǎi)家在購(gòu)物前贈(zèng)送一定金額的購(gòu)物券抵減購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的促銷(xiāo)行為，或者買(mǎi)家購(gòu)物之后贈(zèng)送一定金額的購(gòu)物券，待買(mǎi)家在以后任一期間或特定期間再次購(gòu)物時(shí)使用的促銷(xiāo)行為。如：“收藏門(mén)店送10元購(gòu)物券”活動(dòng)，買(mǎi)家收藏后支付貨款立減10元。

在買(mǎi)家消費(fèi)前就贈(zèng)送優(yōu)惠券，主要目的是為了吸引買(mǎi)家入店或關(guān)注，以達(dá)到促銷(xiāo)目的。有兩種處理方式：

第一種：贈(zèng)送優(yōu)惠券時(shí)不做會(huì)計(jì)處理，待買(mǎi)家再次購(gòu)物使用時(shí)將其視同銷(xiāo)售折扣，按照抵減后的金額確認(rèn)銷(xiāo)售收入與增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

第二種：會(huì)計(jì)上遵循謹(jǐn)慎性原則，按照所贈(zèng)購(gòu)物券金額和預(yù)計(jì)使用率先確認(rèn)銷(xiāo)售費(fèi)用，同時(shí)貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”，待買(mǎi)家使用優(yōu)惠券時(shí)沖減預(yù)計(jì)負(fù)債，對(duì)于未使用的購(gòu)物券則沖減當(dāng)期銷(xiāo)售費(fèi)用。

由于會(huì)計(jì)上預(yù)計(jì)的費(fèi)用，不滿(mǎn)足稅法規(guī)定，如果在年末仍然沒(méi)有實(shí)際發(fā)生的金額不能稅前扣除，應(yīng)做納稅調(diào)增。

案例：某玩具類(lèi)品牌公司在618期間對(duì)收藏店鋪的1000名顧客贈(zèng)送優(yōu)惠券，每張20元，某顧客再次購(gòu)買(mǎi)其商品時(shí)使用了該優(yōu)惠券，優(yōu)惠券抵減后支付1130元。

①不對(duì)贈(zèng)送優(yōu)惠券行為進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款 1130

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　130

②對(duì)贈(zèng)送優(yōu)惠券做預(yù)計(jì)負(fù)債處理，以后收回沖減預(yù)計(jì)負(fù)債

按歷史數(shù)據(jù)估計(jì)有90%的使用率預(yù)估費(fèi)用

  借：銷(xiāo)售費(fèi)用 18000

  貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 18000

實(shí)際銷(xiāo)售使用：

 借：銀行存款 1130

        預(yù)計(jì)負(fù)債 20

  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1017.70

         應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）132.30

上述的會(huì)計(jì)處理，看似“很完美”，其實(shí)是不合理的。上述的會(huì)計(jì)處理多確認(rèn)了增值稅計(jì)稅依據(jù)，從而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)多交增值稅。企業(yè)所得稅方面只是同時(shí)多確認(rèn)了收入與費(fèi)用，對(duì)最終的應(yīng)納稅所得額基本上沒(méi)有影響。

非要按照謹(jǐn)慎性原則確認(rèn)促銷(xiāo)費(fèi)用的話(huà)，當(dāng)促銷(xiāo)目的已經(jīng)達(dá)到的情況下（賣(mài)家使用優(yōu)惠券）

可以對(duì)預(yù)估費(fèi)用沖銷(xiāo)，即紅字沖銷(xiāo)，比如該案例，確認(rèn)收入還是按照①，同時(shí)紅字分錄：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用 -20

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 -20

案例：某公司在618期間對(duì)凡是在本店消費(fèi)購(gòu)物的按照每滿(mǎn)100元贈(zèng)送10元消費(fèi)優(yōu)惠券，以后再次購(gòu)物時(shí)可以直接抵扣貨款，優(yōu)惠券有效期限從領(lǐng)取之日起180天。假如該公司在618期間銷(xiāo)售113萬(wàn)元，實(shí)際贈(zèng)送優(yōu)惠券面值10萬(wàn)元。

根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，該類(lèi)優(yōu)惠抵用券的使用率只有80%。根據(jù)與其他優(yōu)惠券對(duì)比，該類(lèi)抵用券的價(jià)值實(shí)際上只有面值的50%。因此，優(yōu)惠券的實(shí)際價(jià)值=10萬(wàn)元*80%*50%=4萬(wàn)元。

借：應(yīng)收賬款——A平臺(tái) 113萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 96萬(wàn)元

       合同負(fù)債/遞延收益 4萬(wàn)元

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 13萬(wàn)元

說(shuō)明：

1.后期使用時(shí)，在沖減優(yōu)惠券的價(jià)值并確認(rèn)收入：

借：合同負(fù)債/遞延收益

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

2.到年末“合同負(fù)債/遞延收益”科目如果還有貸方余額的，企業(yè)所得稅匯算時(shí)應(yīng)做納稅調(diào)增。

各大電商平臺(tái)，為了吸引人氣，也會(huì)推出針對(duì)買(mǎi)家的各種促銷(xiāo)活動(dòng)，比如抽獎(jiǎng)、積分等活動(dòng)，買(mǎi)家可以在各商家（賣(mài)家）處使用，月末電商平臺(tái)在把錢(qián)結(jié)算給買(mǎi)家。

對(duì)于這部分促銷(xiāo)活動(dòng)，買(mǎi)家在購(gòu)買(mǎi)貨物少付貨款，其實(shí)在后面可以得到平臺(tái)的補(bǔ)償，對(duì)于賣(mài)家來(lái)講，收入并未減少，不能作為折扣處理，應(yīng)該確認(rèn)為收入，計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額和作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。

政府為支持經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，在疫情期間通過(guò)各種平臺(tái)發(fā)放的消費(fèi)券，消費(fèi)者在消費(fèi)時(shí)可以直接抵用消費(fèi)金額。由于該類(lèi)消費(fèi)券金額，后期會(huì)有政府補(bǔ)償給相關(guān)企業(yè)，因此消費(fèi)者因抵用而減少的金額，企業(yè)不能作為折扣處理，應(yīng)作為增值稅的計(jì)稅依據(jù)和企業(yè)所得稅的應(yīng)收收入處理。在沒(méi)有收到該款項(xiàng)前，作為“應(yīng)收賬款”核算，后期收到政府撥款時(shí)再?zèng)_減。

案例：甲企業(yè)出售商品113元，成本80元。政府通過(guò)支付寶發(fā)放優(yōu)惠券給消費(fèi)者，消費(fèi)者在消費(fèi)時(shí)可以使用支付寶中的優(yōu)惠券滿(mǎn)100減20，實(shí)際支付只要93元，而企業(yè)甲在消費(fèi)者支付時(shí)直接到賬113元。

 借：其他貨幣資金——支付寶  113

 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 13

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80

 貸：庫(kù)存商品 80

案例：乙企業(yè)與政府部門(mén)合作，政府發(fā)放優(yōu)惠券給消費(fèi)者，約定消費(fèi)者在1個(gè)月的有效期內(nèi)可以持券到乙企業(yè)進(jìn)行消費(fèi)，再由乙企業(yè)按照實(shí)際收到的消費(fèi)券金額與政府進(jìn)行結(jié)算，一張200元優(yōu)惠券可以結(jié)算190元。

某商品市場(chǎng)價(jià)值1130元，成本價(jià)800元。消費(fèi)者通過(guò)取得的政府發(fā)放的價(jià)值200元優(yōu)惠券在企業(yè)乙進(jìn)行消費(fèi)支付930元，企業(yè)根據(jù)優(yōu)惠券一張200元與政府部門(mén)進(jìn)行結(jié)算190元。

消費(fèi)者消費(fèi)時(shí)：

借：銀行存款  930

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入   823.01（930/1.13）

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）  106.99

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  800

貸：庫(kù)存商品  800

與政府相關(guān)部門(mén)結(jié)算優(yōu)惠券：

借：銀行存款  190

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  168.14（190/1.13）

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 21.86

在網(wǎng)上看到有人這么說(shuō)：“世上最難走的路就是商家的套路”。通過(guò)我以上對(duì)傳統(tǒng)銷(xiāo)售模式和現(xiàn)代銷(xiāo)售模式的紛紛擾擾的套路的解析，你們還會(huì)認(rèn)同網(wǎng)上的這個(gè)說(shuō)法嗎？我猜想應(yīng)該是不會(huì)了吧。隨著經(jīng)濟(jì)模式的不斷發(fā)展，還會(huì)有更多的銷(xiāo)售模式出現(xiàn)，我上面列舉的并不是全部，歡迎你們?cè)诹粞灾懈曳窒砟銈兪煜さ钠渌茁贰?/strong>