第一節(jié)2012年稅務稽查的行業(yè)及重點領域
一、2012年國家稅務總局的稽查方向
1、房地產(chǎn)業(yè)、建安業(yè)的專項檢查；
2、高收入者的個稅（企業(yè)高管）；
3、重點稅源企業(yè)的檢查（近幾年未檢查及檢查很少的企業(yè)）；
4、深入開展打擊發(fā)票違法犯罪活動工作。
標準：選案率90%（有問題企業(yè)達到），結(jié)案率90%以上；查補稅款及罰款入庫率90%以上；舉報案件結(jié)案率100%；協(xié)查函回復率100%。做納稅評估，選案：選擇納稅指標不正常的項目即預警信息多的企業(yè)。
二、稅務檢查分三種：常規(guī)檢查、專項檢查、專案檢查。
三、2012年國稅總局的稽查特點及稽查
（一）特點
1、關注社會熱點問題
2、提出柔性管理剛性稽查，稽查范圍縮小、稽查力度加大。（財政收入緊張）
3、國、地稅聯(lián)合查處方式越來越多
4、發(fā)票問題始終緊盯不放
（二）稽查方法
1、列出各種稅種存在的主要問題：稅基、征稅范圍、納稅義務發(fā)生時間、重點問題、頻發(fā)問題和盲點問題。
2、收入方面：查合同、查發(fā)貨單、查庫存、查倉庫、查價格、查往來。
3、成本方面：查發(fā)票、查付款、查合同、查入庫憑據(jù)、查倉庫、查相關費用、查領料單、查消耗，查方法，行業(yè)比對和預警值比對。
4、費用方面：查發(fā)票、查付款、查合同、查手續(xù)、查制度、查限額費用、查關聯(lián)方費用、查費用增減合理性、查所屬期。
5、稅金方面：查稅款所屬期、查申報數(shù)額。
6、損失方面：查制度、查憑據(jù)、查內(nèi)外部證據(jù)、查申報、查監(jiān)證、查進項轉(zhuǎn)出、查保險。
四、如何提高企業(yè)涉稅業(yè)務處理的能力
1、熟悉稅法，經(jīng)常合理分析運用
2、熟悉行業(yè)特點，了解行業(yè)指標和預警值
3、熟悉行業(yè)法律法規(guī)
4、經(jīng)常咨詢專業(yè)機構
5、參加專業(yè)培訓
6、稅務師事務所鑒證
7、收集相關稅務文件及書面資料
第二節(jié) 企業(yè)涉稅重點領域的自查方法及敏感涉稅問題判斷
一、企業(yè)申報表與會計報表的敏感項目自查
（一） 利潤表與企業(yè)所得稅年度納稅申報表的關系：主表的1-13項是利潤表內(nèi)容。
（二） 企業(yè)各項收入與增值稅、營業(yè)稅、印花稅納稅申報表關系。
（三） 銷售數(shù)量、單價與主營業(yè)務收入關系。
（四） 發(fā)票開票收入與賬簿核算收入關系
（五） 固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)與房產(chǎn)稅土地使用稅的關系。新規(guī)定：房屋和土地分開核算，房屋為固定資產(chǎn)，土地為無形資產(chǎn)，但房屋和土地都要交房產(chǎn)稅。
（六） 往來款項與收入確認時間、關聯(lián)單位、個稅。個人股東有沒有借款
（七） 存貨的增加或發(fā)出與進項稅額或銷售結(jié)轉(zhuǎn)成本數(shù)量的關系。例：存貨的減少是否做了收入。
（八） 各項成本消耗與同行業(yè)對比關系
（九） 在產(chǎn)品與庫存產(chǎn)品單位成本關系
（十） 各項費用與上年同期對比關系，偏高的，是否有正當理由。
（十一） 利潤率與銷售增長的比例關系
（十二） 廣告費業(yè)務宣傳費等銷售費用與收入比率的關系
（十三） 企業(yè)生產(chǎn)能力與產(chǎn)量關系
（十四） 投入產(chǎn)出比分析
（十五） 人員工資增長與收入、成本費用同比增長的關系
（十六） 運費與存貨或銷售收入的關系
（十七） 各稅種稅負率與預警值關系。亮的紅燈越多，檢查的幾率越大，多了解行業(yè)的預警值。
二、基礎憑證涉稅的問題表現(xiàn)根源及補救
1、 白條、收款收據(jù)，不需交營業(yè)稅、增值稅的，可以使用。
2、 假發(fā)票。
3、 取得第三方發(fā)票。常州地稅已實行：萬元版發(fā)票需認證，認證相符后才能列支，有可能會在地稅系統(tǒng)全面開展。
4、 逾期取得發(fā)票或跨期費用票據(jù)。上年的發(fā)票5月31日前可以列支。
5、 國地稅發(fā)票種類不符
6、 不合規(guī)發(fā)票：項目填寫不全、小頭小尾、善意取得假發(fā)票、發(fā)票印章等。
7、 不合理費用發(fā)票。
2011年第34號公告：企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可安賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。
國稅函[2010]79號：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得金額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計入固定資產(chǎn)稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月進行。
國家稅務總局公告2011年第7號：根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，現(xiàn)就發(fā)票專用章的式樣公告如下：
1、 發(fā)票專用章的形狀為橢圓形，長軸為40MM，短軸為30MM，邊寬1MM，印色為紅色。
2、 發(fā)票專用章啟用時間自2011年2月1日。舊式發(fā)票專用章可以使用到2011年12月31日。
三、企業(yè)基礎憑證的自查
（一） 所得稅稅前扣除相關政策
1、 國稅發(fā)[2008]40號：對不合規(guī)的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣科款。
2、 國稅發(fā)[2008]80號：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不合規(guī)發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。
3、 國稅發(fā)[2008]88號：加強費用扣除項目管理，防止個人和家庭費用混同生產(chǎn)經(jīng)營費用扣除。利用個稅和社保費征管、勞動用工合同等信息，比對分析工資支出扣除數(shù)額。加大大額業(yè)務執(zhí)行費和大額會議費支出核實力度。對廣告費和業(yè)務宣傳費、虧損彌補等跨年度扣除項目，實行臺賬管理。加強發(fā)票核實工作，不合規(guī)的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。
（二） 合法有效憑證
營業(yè)稅暫行條例實施細則第十九條，合法有效憑證是指：支付給境內(nèi)單位或個人的款項，且該單位或個人發(fā)生的行為發(fā)球營業(yè)稅或增值稅征收范圍的，以該單位或個人開具的發(fā)票；
支付的行政事業(yè)性收費或政府性基金，以開具的財政票據(jù)；
支付給境外單位或個人的款項，以該單位或個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證。
國稅總局規(guī)定的其他合法有效憑證。（原國稅函[2005]777號文件明確司法判決、裁決文書和公證債權文書可以作為合法有效憑證的規(guī)定廢止）
權責發(fā)生制原則下發(fā)生的費用可以暫不取得發(fā)票。企業(yè)所得稅法實施條例第九條。特定行業(yè)專用發(fā)票：原《發(fā)票管理辦法》第42條，《細則》第57條。
四、納稅人俱樂部倡導的三種新方法和三項原則對稅企爭議的應用
三種方法：主體、布局和轉(zhuǎn)換。如為員報銷車輛使用費、加油費等，但要與員工簽訂汽車租賃合同，有管理制度，合同注明：企業(yè)需負擔加油費、保險費等費用。如：轉(zhuǎn)讓定價避稅方式：接收注銷企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為企業(yè)合并行為、為第三方客戶開具發(fā)票行為的轉(zhuǎn)換、不征收收入與征稅收入的布局選擇轉(zhuǎn)換、投資者分紅與工資薪金的主體布局轉(zhuǎn)換、個人費用與單位費用的布局轉(zhuǎn)換、資產(chǎn)損失年度的確認等。再如，降低納稅主體稅負方面的選擇虧損企業(yè)兼并、關聯(lián)方之間的業(yè)務往來盈虧轉(zhuǎn)移、重組方式的選擇等。
三項原則：架構、制度和證據(jù)。形成證據(jù)鏈，解決匯算清繳和稅務征管中的風險問題。如手續(xù)費及傭金、工資薪金、母子公司間提供服務、總分機構證明問題、銷售中的實物折扣問題等。
五、個人所得稅納稅人中的幾個特殊問題
（一）需要查找的信息
1、工資薪金所得個人所得稅稅率表
2、關于代開貨物運輸業(yè)發(fā)票個人所得稅預征率問題的公告
3、調(diào)整合伙企業(yè)投資者扣除扣除費用標準
4、關于證券機構技術和制度準備完成后個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股個人所得稅問題的通知
5、關于加強稅務工商合作實現(xiàn)股權轉(zhuǎn)讓信息共享的通知，國稅發(fā)[2011]126號
（二）員工從單位取得經(jīng)濟利益征稅問題
《個人所得稅法實施條例》第十條個人所得稅的形式，包括現(xiàn)金、實物（月餅、核桃等）、有價證券和其他形式（免費午餐、獎品、學歷費用等）的經(jīng)濟利益。
（三） 個人從單位取得的哪些所得不征稅
1、根據(jù)國家有關規(guī)定，從提留的福利費或工會經(jīng)費中支付的個人生活補助費；民政部門支付給個人的救濟金以及撫恤金；不包括支付給單位職工的人人有份的補貼、補助。
2、安家費、離退休費用。按規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；
3、手續(xù)費。個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)費，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費；
4、對個人從基層供銷社、農(nóng)村信用社取得的股息、紅利收入，是否征收個稅，由各省級政府確定，報財政部、國稅總局備案。
5、獨生子女補貼；托兒補助費；差旅費津貼、誤餐補助。河北地稅[2009]46號。
6、按規(guī)定比例繳付的公積金、保險費。
7、集體企業(yè)職工個人以股份制形式取得的擁有所有權的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征個稅。
8、從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置收入。
9、捐贈額未超過應納稅所得額30%的部分，可以從應納稅所得額中扣除。
10、職工與企業(yè)解除勞動合同，取得的一次性補償收入，在當?shù)厣夏昶髽I(yè)職工平均工資3倍數(shù)額內(nèi)的。
11、單位按高于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，不屬于個稅應稅所得。
12、個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車，通訊補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個稅。冀地稅發(fā)[2009]46號
國稅發(fā)[1999]58規(guī)定，公務費用扣除標準由當?shù)卣贫?，如未制定，按交通補貼金額的30%作為個人收入扣繳個稅。公務費用扣除標準由當?shù)卣贫ǎ缥粗贫?，按通訊補貼金額的20%作為個人收入扣繳個稅。
防暑降溫費計入福利費列支。勞保用品暫緩征稅，只能發(fā)實務，不能發(fā)放現(xiàn)金。差旅費包干的，參照冀地稅函[1996]222號，冀地稅發(fā)[2009]46號。
（四） 勞務報酬與工資薪金區(qū)分問題
工資、薪金所得是屬于非獨立勞務活動，即在機關、團體、學校、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務報酬所得則是個人獨立從事各種技藝，提供各項勞務取得的報酬（例如：兼職）。前者存在雇傭與雇傭關系，后者則不存在。
國稅函[1997]385號
國稅函[2005]382號：個人兼職取得的收入應按照“勞務報酬所得”繳納個稅；退休人員再任職取得的收入，按“工資、薪金所得”繳納個稅（需簽訂勞動協(xié)議）。
國稅函[2006]526號
國稅發(fā)[2009]121號
（五） 國稅發(fā)[1994]089號第八條規(guī)定：董事費按勞務報酬所得項目征稅方法，僅適用于個人擔任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。個人在公司（包括關聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項目繳納個稅。
（六） 企業(yè)資本公積轉(zhuǎn)增個人股本：
國稅發(fā)[1997]198號用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不發(fā)球股息、紅利性質(zhì)的分配，不作為個人所得，不征個稅；用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，應作為個人所得征稅。
國稅函發(fā)[1998]289號
國稅函發(fā)[1998]333號
視同股息紅利分配給股東要繳個稅的有：借款利息；報銷個人消費性支出；購買住房、汽車財產(chǎn)性支出；企業(yè)資產(chǎn)投資注冊個人股東；公司未分配利潤分配給股東個人的。國稅函[1997]第656號
（七） 個人股權轉(zhuǎn)讓。
國稅函[2009]285號
財稅字[1998]61號
國稅函[2007]244號以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權轉(zhuǎn)讓給新股東，應按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收個稅。
財稅[2009]167號：自2010年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用20%的稅率征收個稅。
（八） 股東個人債權、債務所得如何計算個稅
國稅函[2008]267號
個人取得的股份分紅所得包括債權、債務形式的應收賬款、應付賬款相抵后的所得。
個稅籌劃包括三方面：福利化處理（保險、困難補助、租房、免費交通、免費餐、外出培訓）、費用化處理（報銷汽油費、電話費等）、工資資金的不同發(fā)放形式。
（九） 年終一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，年終獎除以12-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額，按余額確定適用稅率和速算扣除數(shù)。一人一年只用一次。
一般工資和年終獎要進行籌劃，按年終獎稅率的各檔次的上限計算。
（十） 國稅函[2000]057號：對個人取得的單位在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務往來及其他活動中，為有關人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券，應按其他所得計算繳納個稅，稅率為20%。
六、流轉(zhuǎn)稅納稅中存在的主要問題及判斷
1、 進項稅抵扣問題：
單位購進一批財務辦公軟件和殺毒軟件，這批軟件進項稅可以抵扣。
單位建設固定資產(chǎn)過程中，有鋪設在地下的管道和架設的電線網(wǎng)等，管道的進項稅可以抵扣，但架設的電線網(wǎng)不可以。
小汽車修理費和汽油費等的進項稅可以抵扣。
增值稅暫行條例中列舉中的“不能抵扣“的項目，不抵扣，未列舉的都可以抵扣。
不得抵扣的有：用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的（如接送職工的大客車的進項稅）；納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇等的進項稅，及購買以上貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用不可以抵扣。
增值稅、營業(yè)稅的應稅項目混用的，可以抵扣。
不動產(chǎn)包括建筑物、構筑物各其他土地附著物，屬于非應稅項目，不得抵扣。
納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建項目。
財稅[2009]113號：以建筑物或構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或構筑物的組成部分，進項稅不得抵扣。附屬設備和配套設施指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。但分體空調(diào)的進項稅可以抵扣。
《增值稅暫行條例實施細則》第二十三條第二款，《固定資產(chǎn)分類與代碼》中代碼前兩位為02的房屋、03的構筑物，都不能抵扣。其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物可以抵扣（如窗簾、地毯等可以）。
財稅[2012]15號：自2011年12月1日起初次購入的稅控系統(tǒng)設備，可在增值稅應納稅中在全部抵減。非初次的，不能抵減，由企業(yè)自行負責。稅控系統(tǒng)的技術維護費可在增值稅應納稅額中全部抵減。在“增值稅納稅申報表”的23欄“應納稅額減征額”顯示。
2、 關注運費票據(jù)抵扣問題
國稅發(fā)[1995]192號
國稅發(fā)[2007]101號
國稅發(fā)[2006]67號規(guī)定“起運地、到達地以及車號”填具在“備注欄”中。
財稅[2005]165號：一般納稅人購進或銷售物通過鐵路運輸，并取得鐵路部門開具的運輸發(fā)票，如果鐵路部門開具的鐵路運輸發(fā)票托運人或收貨人名稱與其一致，但鐵路運輸發(fā)票托運人欄或備注欄注有該納稅人名稱的（手寫無效），該運輸發(fā)票可以作為進項稅額抵扣憑證，允許抵扣。
3、 增值稅納稅義務發(fā)生的時間
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條，第三十八條中有具體規(guī)定。
銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或取得索取銷售款款項憑據(jù)的當天 ；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
進口貨物，為報關進口的當天。
超市購物卡銷售，采取的是直接收款方式，納稅義務發(fā)生時間為收到銷售款或取得索取銷售款憑證的當天。
加油卡的銷售，采取的預收貨款方式，為加油卡加油的當天。
采取直接收款方式的，為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；
采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；
采取賒銷和分期收款方式的，為書面合同約定的收款日期當天，無書面合同的或書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；
采取預收貨款方式的，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者局面合同約定的收款日的當天；
委托其他納稅人代銷貨物的，為收到代銷清單或收到全部或部分貨款的當天?？钍盏酱N清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；
銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；
發(fā)生視同銷售的，為貨物移送的當天。
4、 營業(yè)稅納稅義務發(fā)生的時間
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十二條營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。
納稅人提供建筑業(yè)或租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅時間為收到預收款的當天。
5、 銷售使用過的物品的處理
國稅函[2005]544號：各級稅務機關應加強產(chǎn)廢企業(yè)下腳（廢）料銷售的監(jiān)督管理，一般納稅人人銷售下腳（廢）料必須開具增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定繳納增值稅。
財稅[2008]170號
財稅[2009]9號
一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。
一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照財稅[2008]170號第四條的規(guī)定執(zhí)行（17%）。
小規(guī)模納稅人（除一般納稅人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。
6、 混合銷售征稅問題
建安企業(yè)承包的包工包料工程，應開營業(yè)稅票。
電器銷售公司銷售電器同時收取的安裝包括材料費，應繳納增值稅。]
餐飲公司如酒店制作食品外賣，是兼營行為，申報增值稅。
以增值稅為主的企業(yè)混合銷售交增值稅，
以營業(yè)稅為主的企業(yè)混合銷售交營業(yè)稅。
特殊情況：
提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為和銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為應分別核算，分別繳納營業(yè)稅和增值稅，未分別核算的，由主管稅務機關核定其營業(yè)額或銷售額。
國稅函[2006]1278號：中國移動業(yè)務。
7、 買一贈一處理問題
不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項的比例分攤確認各項的銷售收入。
冀國稅函[2009]247號
8、付款方與開票方不一致的處理：必須簽訂三方協(xié)議。如不簽訂，為虛假發(fā)票。
國稅發(fā)[1995]192號
國稅發(fā)[2005]150號
8、 建筑業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)問題
《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。甲供材料要交稅，交營業(yè)稅的納稅人為施工方。做預算時，計提稅費的基數(shù)應包含甲供材料。
冀地稅發(fā)[2001]9號設備和材料的劃分
裝飾業(yè)務按實際收入交營業(yè)稅
工程包給個人，屬于內(nèi)部承包，不差額納稅。個人代開發(fā)票，按勞務費處理。
工程分包給有資質(zhì)的企業(yè)，按分包處理，差額納稅，但必須稅務局、甲方都認可，雙方同時辦理外管證。
財稅[2009]111號
2009年起，買賣金額商品，賺錢了都要交營業(yè)稅，但購買銀行理財產(chǎn)品，不需交營業(yè)稅。
9、 其他稅種的涉稅問題及判斷解決
財稅[2012]13號：物流企業(yè)。
財稅[2012]2號，資源稅。
國稅發(fā)[2011]38號。
財稅[2000]125號，對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房，包括企業(yè)自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房暫免征收房產(chǎn)稅。企業(yè)供作職工宿舍的單位自有住房，不收取房租的，暫免征收房產(chǎn)稅。
（86）財稅地字第008號：納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門，免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應由使用人代繳納房產(chǎn)稅。
財稅[2000]125號
財稅[2008]152號，對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應按照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅。
財稅[2010]121號對按照房產(chǎn)原值班計稅的房產(chǎn)，房產(chǎn)原值均應包含地價，包括為取得土地使用權支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2位計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價。
財稅[2004]134號
國稅函[2009]603號
國辦發(fā)[2006]100號
財稅[2006]186號
國稅發(fā)[2003]89號
國稅[2008]152號
冀地稅發(fā)[2004]67號：印花稅。
印花稅稅率表（從網(wǎng)上查找）
國稅發(fā)[1991]155號：凡屬于明確雙方供需關系，據(jù)以供貨和結(jié)算，具有合同性質(zhì)的憑證，應按規(guī)定貼花。
國稅函[2009]9號
財稅[2012]4號
財稅[2012]12號
財稅[2012]10號
七、企業(yè)所得稅存在的主要問題及處理手段（企業(yè)所得稅被譽為稅種之王）
所得稅稽查方法：
1、 收入方面：要合同，查發(fā)貨單，查庫存，查倉庫，查價格，查往來，查邊角廢料，查銷售、業(yè)務等相關部門，外調(diào)。
2、 成本方面：查發(fā)票，查付款，查合同，查入庫憑據(jù)，查倉庫，查相關費用，查領料單，查消耗，查方法，行業(yè)比對和預警值。
3、 費用方面：查發(fā)票，查付款，查合同，查手續(xù)，查制度，查限額費用，查關聯(lián)方費用，查費用增減合理性，查所屬期。
4、 稅金方面：查稅款所屬期限，查申報數(shù)額。
5、 損失方面：查責任制度，查憑據(jù)，查內(nèi)外部證據(jù)，查申報，查鑒證，查進項轉(zhuǎn)出，查保險，真實性和合理性。
6、 關于計提的利息費用支出稅前扣除問題
按照《實施條例》第二十七條的規(guī)定，合理支出是指符合經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。對于符合上述條件的已計提未支付的利息可以稅前扣除，但如該筆借款在到期后仍未取得相關有效的扣除憑證，則應做納稅調(diào)整。
國稅發(fā)[2009]31號
7、 費用方面的特殊規(guī)定
合理工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。
企業(yè)依照規(guī)定繳納的社保費和住房公積金，準予扣除。
企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費。
企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。
企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。
企業(yè)為投資者或職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。
8、 利潤分配收入處理問題
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：
國債利息收入；
符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；
符合條件的非營業(yè)組織的收入。
（94）財稅字第020號
國稅發(fā)[2009]82號
財稅[2005]102號
國稅發(fā)[2009]31號
財稅[2008]151號
財稅[2011]70號
國稅函[2008]875號
財稅[2009]87號
9、 政策性搬遷補償收入處理問題
國稅函[2009]118號
企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除種類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額，計算繳納所得稅。
企業(yè)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或新的固定資產(chǎn)和土地使用權，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進行改良，或進行技術改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出，技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應納稅所得額。
企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額，在五年期內(nèi)守成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。
國稅函[2008]828號：由于資產(chǎn)所有權屬在形式和裨上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)和，不視同銷售確認收入，相關資產(chǎn)的計稅基礎延續(xù)計算。
企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。
用于市場推廣開銷售；用于交際應酬；用于職工獎勵或福利；用于股息分配；用于對外捐贈；其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。
八、所得稅價格折扣、折讓和現(xiàn)金折扣處理
國稅函[2008]875號
國稅發(fā)[1993]154號
國稅函[2006]1279號
國稅發(fā)[2007]18號
九、應付賬款調(diào)增征稅問題
國稅發(fā)[1999]195號
河北國稅的意見：企業(yè)應對超過三年的應付未付款項作出合理解釋，并提供能夠償付的相關證據(jù)（如證明債權人沒有按規(guī)定確認損失并在稅前扣除的證據(jù)），納稅機關確認后，可以不并入應納稅所得額。無法提供有效證明或不能作出合理解釋的，應并入應納稅所得額征稅。對已并入應納稅所得額的應付未付款項在以后年度實際支付時，在支付年度據(jù)實扣除。對方已做損失的，不扣除。
九、關聯(lián)交易所得稅調(diào)整問題
國稅函發(fā)[1995]156號
國稅發(fā)[2009]2號
十、利息支出稅前扣除問題
《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：非金額企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出，企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；
百金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。（需代開發(fā)票）34號公告，只要找到一家金融企業(yè)的最高利率，就是同期同類貸款利率（小額貸款公司能找到，而且能出示文件，必要時需付費查詢）
財稅[2008]121號
單位員工不算做關聯(lián)方。企業(yè)可以向員工借款，但需從稅務局代開發(fā)票，代扣個稅。
財稅[2000]7號：統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務的性質(zhì)，應對其下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。
十一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出處理問題
同會計制度處理一致。
企業(yè)辦公樓裝修計入修理費用；酒店等經(jīng)營場所的裝修計入固定資產(chǎn)單獨核算。
固定資產(chǎn)的大修理支出是指同時符合下列條件的支出：修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。
十二、企業(yè)資產(chǎn)與股權處理問題
國稅函[2000]961號
國稅函[2010]79號
財稅[2009]29號
十三、出差補助標準的合理性等問題
由企業(yè)自行制定標準，并且在企業(yè)所得稅年度納稅申報時附報稅機關并且有規(guī)范的領取手續(xù)，允許在企業(yè)所得稅前扣除。
冀地稅函[2009]9號：通訊補貼在福利費核算，差旅費單位自己制定標準，稅務局認可就行。
如企業(yè)無標準，可參照：財行[2006]313號規(guī)定：城市間交通費和住宿費在規(guī)定標準內(nèi)憑據(jù)報銷，伙食補助費和公雜費實行定額包干。其中住宿費在出差地住宿費開支標準上限以內(nèi)憑據(jù)報銷，出差人員無住宿費發(fā)票，一律不予報銷住宿費；伙食補助費為每人每天50元；公雜費為每人每天30元，用于補助市內(nèi)交通、通訊等支出。飛機、五星級酒店都要可以。
國稅：每人每天不超過80元。
十四、企業(yè)合并稅收處理及運用（同公司法）
國稅函[2011]13號
國稅函[2011]4號
財稅[2009]9號
財稅[2003]183號
十五、其他企業(yè)所得稅問題
會議產(chǎn)生的費用主要有：場地租用費用和布置費用；餐費及酒水費；客戶的禮品和抽獎獎品。其中：前兩項計入會議費，后一項計入業(yè)務招待費。
產(chǎn)品推介費計入銷售費用，業(yè)務人員的培訓會計入教育經(jīng)費。
租賃戶外廣告位記業(yè)務宣傳費（廣告費）。
集團公司不能收繳下級單位的管理費，但服務費可以收取，需要收費標準、金額、項目等，交營業(yè)稅。
公司的業(yè)務招待費按不同的部門合并計算的。員工加班的餐費入福利費。
公司免費提供午餐，公司憑米、面、油等開具的發(fā)票，菜、水果等需到稅務局開發(fā)票計入福利費。
十六、稽查各環(huán)節(jié)應對
1、 稽查環(huán)節(jié)：選案環(huán)節(jié)、實施環(huán)節(jié)、審理環(huán)節(jié)、執(zhí)行環(huán)節(jié)。全面了解并掌握稅法。
2、 各環(huán)節(jié)應對策略：
（1） 按時、齊全納稅申報
（2） 保持各項經(jīng)濟指標的總體平衡，了解并與稅務的評估指標、稅負率基本保持一致。
（3） 隨時掌握生產(chǎn)經(jīng)營變化情況，以便解釋說明
（4） 注意內(nèi)外部信息的一致性
（5） 注意關聯(lián)單位的公開程度
（6） 詢問、政策咨詢，自查或補稅
（7） 配合檢查時，及時補充，提供有利于企業(yè)的資料
（8） 專人接待解釋對策
（9） 征管單位責任分析
（10） 陳述申辯，提出理由，降低處罰金額，盡量少計算滯納金
（11） 可要求聽證
（12） 分析復議，避免盲目訴訟
（13） 關注定性的問題
（14） 避免加罰。到期不繳納罰款的，每日按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款；根據(jù)法律規(guī)定，將查封、扣押的財物拍賣或者將凍結(jié)的存款劃撥抵繳罰款；申請人民法院強制執(zhí)行。
多參加專業(yè)培訓，經(jīng)常咨詢專業(yè)機構，需事務所鑒證的，要鑒證。
3、 行使好陳述權、申辯權
（1） 陳述對象：檢查人員、實施處理的稅務機關、主管領導。
（2） 分析是否存在政策適用問題；
（3） 分析是否存在政策理解問題；
（4） 分析是否存在執(zhí)法程序問題；
（5） 提供相關章程、合同、業(yè)務處理等資料
（6） 引用相關法律法規(guī)條文
（7） 注意陳述時限，不輕易放棄陳述、申辯權
（8） 專業(yè)人員審核和領導審核
4、 因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤（明顯的筆誤），未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年（計算錯誤造成的10萬元以上的）。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。
5、 國稅函[2009]326號：稅收征管法第五十二條規(guī)定：對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關可以無限期追征其未繳或少繳的稅款、滯納金或所騙取的稅款。稅收征管法第六十四條第二款規(guī)定的納稅人不進行納稅申報造成不繳或少繳應納稅款的情形不屬于偷稅、抗稅、騙稅，其追征期稅收征管法第五十二條規(guī)定的精神，一般為三年，特殊情況可以延長至五年（五年的情況基本不出現(xiàn)）。
6、 稅務聽證：稅務機關對公民作出2000元以上（含本數(shù)）罰款或者對法人或其他組織作出10000元以上（含本數(shù)）罰款的行政處罰之前，應當向當事人送達《稅務行政處罰事項告知書》，告知當事人已經(jīng)查明的違法事實、證據(jù)、行政處罰的法律依據(jù)和擬將給予的行政處罰，并告知有要求舉行聽證的權利。
要求聽證的當事人，應當在《稅務行政處罰事項告知書》送達后3日內(nèi)向稅務機關局面提出聽證；逾期不提出的，視為放棄聽證權利。稅務機關應當在收到當事人聽證要求后15日內(nèi)舉行聽證，并在舉行聽證的7日前將《聽證通知書》送達當事人。
7、 稅務行政復議
國稅總局令第21號：第三十二條申請人可以在知道稅務機關作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復議申請。因不可抗力或補申請人設置障礙等原因耽誤法定申請期限的，申請期限的計算應當扣除耽誤時間。
第三十三條申請人對本規(guī)則第十四條第（一）項規(guī)定的行為（征稅）不服的，應當先向行政復議機關申請行政復議；對行政復議決定不服的，可以向人民法院提起行政訴訟。申請人按照前款規(guī)定申請行政復議的，必須依照稅務機關根據(jù)法律、法規(guī)確定的稅額、期限，先行繳納或解繳稅款和滯納金，或者提供相應的擔保，才可以在繳清稅款或滯納金以后或所提供的擔保得到作出具體行政行為的稅務機關確認之日起60日內(nèi)提出行政復議申請?！?/span>
聯(lián)系客服
