“買一贈一”和“買一送一”的贈送商品不是無償贈送行為沒有明確的法律條文規(guī)定，為了規(guī)避贈送的商品被稅務(wù)局判斷為視同銷售而繳納增值稅，應(yīng)進(jìn)行如下操作：
1、該企業(yè)在銷售時一概將銷售的商品和贈送的商品或禮品同時開在一張發(fā)票上，注明折扣額。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國稅函[2010]56號）規(guī)定：“《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[1993]154號)第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。”
2、降低銷售價格，實(shí)行捆綁式銷售，將銷售的商品和贈送的商品或禮品價格分別下調(diào)后，聯(lián)袂銷售，但要在賬務(wù)和實(shí)務(wù)處理時將“銷售的商品和贈送的商品或禮品”視做一種“新商品”。
3、“買一贈一”行為只要具有以下要件，不論如何開具發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)都應(yīng)當(dāng)認(rèn)可：有公司內(nèi)部銷售協(xié)議，作為開展活動的依據(jù)，同時明確活動的起止時間；在發(fā)票上注明贈送物品的名稱，贈品價值從商業(yè)秘密的角度出發(fā)可以不注明；在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，必須同步結(jié)轉(zhuǎn)主貨物與從貨物的價值，并且在數(shù)量上保持一致。
九、企業(yè)采購過程中的納稅籌劃技巧
1、發(fā)票管理力面.
①在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項(xiàng)時，應(yīng)當(dāng)向收款方取得符合規(guī)定的發(fā)票；不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證。
②特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票（即收購單位和扣繳義務(wù)人支付個人款項(xiàng)時開具的發(fā)票，如產(chǎn)品收購憑證），開具發(fā)票時，必須按號碼順序填開，填寫項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)，字跡清楚，全部聯(lián)次一次復(fù)寫、打印，內(nèi)容完全一致，并在有關(guān)聯(lián)次加蓋財務(wù)印章或者發(fā)票專用章；采購物資時必須嚴(yán)格遵守《發(fā)票管理辦法》及其《實(shí)施細(xì)則》以及稅法關(guān)于增值稅專用發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定。
③收購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)按規(guī)定填開《農(nóng)產(chǎn)品收購憑證》。
2、納稅籌劃技巧
若企業(yè)要繳納增值稅，專用發(fā)票可以用來抵扣所采購原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額；在繳納企業(yè)所得稅時，有發(fā)票也可以使這部分材料的成本在稅前扣除，況且發(fā)票是消費(fèi)的合法憑證，有什么消費(fèi)紛爭可以發(fā)票為憑據(jù)。
其實(shí)生活中這種案例有很多，有些企業(yè)平時規(guī)規(guī)矩矩，認(rèn)真納稅，結(jié)果因?yàn)樽錾饨煌墓?yīng)商漏稅而多繳許多冤枉稅。其實(shí)，主要問題在于對方提供的發(fā)票可能違背稅務(wù)法規(guī)，企業(yè)取得的發(fā)票不符合規(guī)定，不能抵扣增值稅，不能在稅前作為成本費(fèi)用。
在收取發(fā)票時，要重點(diǎn)留意的事情有五件：①發(fā)票是否真實(shí)、②發(fā)票上所列金額是否屬實(shí)、③發(fā)票上所列貨物名稱是否屬實(shí)、④發(fā)票抬頭是否正確、⑤發(fā)票專用章是否正確。
十、利用經(jīng)濟(jì)合同的準(zhǔn)確簽定進(jìn)行稅收籌劃
（一）在合同中要明確有關(guān)的價格是否含稅以及稅收成本的直接承擔(dān)者
1、在合同價格條款中應(yīng)明確價格是含稅還是不含稅。許多不懂得稅務(wù)管理與籌劃的采購人員只注意合同中寫明價錢的高低，卻沒有看清楚合同里面的價格是不是含增值稅。因?yàn)楹惻c不含稅的價格將直接影響企業(yè)繳納稅額或抵扣額的大小。因此，簽訂經(jīng)濟(jì)合同時，要明確價格里面是否包含增值稅。
其實(shí)，通過進(jìn)一步分析，可以得出結(jié)論：同樣的價格條件下，價格含稅對買家有利，對賣家不利；價格不含稅對賣家有利，對買家不利。
2、在合同中要明確有關(guān)稅費(fèi)的實(shí)際承擔(dān)者。
在采購原材料特別是采購固定資產(chǎn)時，涉及金額大，在簽訂合同時一定要十分謹(jǐn)慎，當(dāng)合同中已經(jīng)明確了供應(yīng)商承擔(dān)有關(guān)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，但供應(yīng)商沒有繳納稅費(fèi)的情況下，除非在當(dāng)?shù)囟悇?wù)局進(jìn)行了備案手續(xù)，否則，有關(guān)稅費(fèi)的實(shí)際承擔(dān)人還是購買方，因?yàn)橛嘘P(guān)稅收的約定與稅法相沖突時，要以稅法為準(zhǔn)。
稅法與合同法是各自獨(dú)立的法律，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款時是按照稅法來執(zhí)行的。所以在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時，不要以為對方包了稅款就同時也包了法律責(zé)任，對方不繳稅，延期繳納稅款和漏稅的責(zé)任要由買方進(jìn)行承擔(dān)。必須在簽定經(jīng)濟(jì)合同時，拿著該份經(jīng)濟(jì)買賣合同到所在地的主管稅務(wù)局去進(jìn)行備案，同時要及時督促對方把其在經(jīng)濟(jì)合同中承諾的稅費(fèi)繳納完畢后，才付清購買價款?；蛘咴诮?jīng)濟(jì)合同中修改條款“**的稅費(fèi)由對方承擔(dān)，但是由本企業(yè)代收代繳”。
（二）在合同中明確銷售產(chǎn)品的銷售方式（結(jié)算方式），實(shí)現(xiàn)增值稅的延期納稅。
納稅期的遞延也稱延期納稅，即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，分期或延遲繳納稅款。稅款遞延的途徑是很多的。企業(yè)在生產(chǎn)和流通過程中，可根據(jù)國家稅法的有關(guān)規(guī)定，作出一些合理的稅收籌劃，盡量地延緩納稅，從而獲得節(jié)稅利益。
1、企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，在應(yīng)收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，并在合同中一定要約定貨款的收款日期。
《 中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財政部 國家稅務(wù)總局第50號令）第三十八條第（三）項(xiàng)規(guī)定：“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；”基于此規(guī)定，企業(yè)在簽定經(jīng)濟(jì)銷售合同時，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，并在合同中一定要約定貨款的收款日期。
2、如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對象是商業(yè)企業(yè)，且有一定的賒欠期限的情況下，在銷售合同中可約定采用委托代銷結(jié)算方式處理銷售業(yè)務(wù)，根據(jù)實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額，從而延緩納稅。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財政部 國家稅務(wù)總局第50號令）第三十八條第（五）項(xiàng)規(guī)定：“委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；”基于次規(guī)定，委托代銷商品是指委托方將商品交付給受托方，受托方根據(jù)合同要求，將商品出售后，開具銷貨清單，交給委托方，這時委托方才確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。
十一、公司給經(jīng)銷代理商商業(yè)折扣的納稅籌劃技巧
許多企業(yè)在采用銷售折扣方式銷售的實(shí)際操作中，往往是以每一家經(jīng)銷代理商的年銷售量來確定應(yīng)給予該代理商享受的銷售折扣率的。
企業(yè)對折扣銷售可以采用以下納稅籌劃技巧。
方法一：保證金法。
采購方享受的優(yōu)惠，在銷售發(fā)票中體現(xiàn)的折扣優(yōu)惠則是整體采購享受的優(yōu)惠，而對于超過差額的優(yōu)惠則以保證金的形式滯留在銷售方，一旦采購方購貨數(shù)量達(dá)到或接近合同協(xié)議的最大值，則在年底時一并將差額優(yōu)惠即保證金予以返回；否則將取消整體采購享受的優(yōu)惠，同時財務(wù)上要將享受的差額優(yōu)惠補(bǔ)做收入并申報納稅。
方法二：折扣平衡法。
銷售方給予對方的優(yōu)惠，在銷售發(fā)票中體現(xiàn)的折扣優(yōu)惠也是整體的優(yōu)惠。一旦采購方購貨數(shù)量將要接近合同協(xié)議的最大值時，則在最后的幾批采購中將給予大于目標(biāo)折扣率的折扣優(yōu)惠，在最后的幾批銷售發(fā)票中注明，以此來平衡前期折扣水平，并在總體上把握采購的優(yōu)惠目標(biāo)值。
方法三：預(yù)估折扣率法。
調(diào)整部分的折扣額雖不能再沖減銷售收入，但絕大部分的銷售折扣已經(jīng)在平時的銷售中直接沖減了銷售收入。當(dāng)然，預(yù)估折扣率測算得越準(zhǔn)確，結(jié)算時的折扣調(diào)整額就越小。如果擔(dān)心有的經(jīng)銷代理商會比上年銷售量銳減而提前多享受折扣的情況，則可以采取另外預(yù)收一定量押金等辦法來加以預(yù)防。這樣，企業(yè)就可以將發(fā)生的銷售折扣額合理合法地沖減產(chǎn)品銷售收入，再不用怕稅務(wù)局補(bǔ)稅、罰款了！
方法四：紅字沖銷法。
根據(jù)《關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函〔2006〕1279號）的規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。
十二、納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款增值稅納稅地點(diǎn)問題
《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款增值稅納稅地點(diǎn)問題的通知》（ 國稅函【2002】第802號 ）規(guī)定：納稅人以總機(jī)構(gòu)的名義在各地開立賬戶，通過資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購貨方收取銷貨款，由總機(jī)構(gòu)直接向購貨方開具發(fā)票的行為，不具備《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》規(guī)定的受貨機(jī)構(gòu)向購貨方開具發(fā)票、向購貨方收取貨款兩種情形之一，其取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕137
）規(guī)定：受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：
一、向購貨方開具發(fā)票；
二、向購貨方收取貨款。
受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。
如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。
十三、連鎖經(jīng)營企業(yè)增值稅納稅地點(diǎn)問題
財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)增值稅納稅地點(diǎn)問題的通知》（財稅字[1997]97號）規(guī)定：
一、對跨地區(qū)經(jīng)營的直營連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店均由總部全資或控股開設(shè)，在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營的連鎖企業(yè)，凡按照國內(nèi)貿(mào)易部《連鎖店經(jīng)營管理規(guī)范意見》（內(nèi)貿(mào)政體法字[1997]第24號）的要求，采取微機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)行統(tǒng)一采購配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營，并符合以下條件的，可對總店和分店實(shí)行由總店向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報繳納增值稅：1.在直轄市范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營的企業(yè)，報經(jīng)直轄市國家稅務(wù)局會同市財政局審批同意；2.在計(jì)劃單列市范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營的企業(yè)，報經(jīng)計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局會同市財政局審批同意；3.在省（自治區(qū)）范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營的企業(yè)，報經(jīng)?。ㄗ灾螀^(qū)）國家稅務(wù)局會同省財政廳審批同意；4.在同一縣（市）范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營的企業(yè)，報經(jīng)縣（市）國家稅務(wù)局會同縣（市）財政局審批同意。
二、對自愿連鎖企業(yè)、即連鎖店的門店均為獨(dú)立法人，各自的資產(chǎn)所有權(quán)不變的連鎖企業(yè)和特許連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店同總部簽訂合同，取得使用總部商標(biāo)、商號、經(jīng)營技術(shù)及銷售總部開發(fā)商品的特許權(quán)的連鎖企業(yè)，其納稅地點(diǎn)不變，仍由各獨(dú)立核算門店分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納增值稅。
十四、一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理問題
財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知《財稅[2005]165號》第六條規(guī)定： 一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。
十五、商業(yè)企業(yè)平銷返利形式的納稅籌劃
（一）稅法規(guī)定
國家稅務(wù)總局于1997年和2004年先后發(fā)布《關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1997]167號）和《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號） （以下簡稱《通知》）?！锻ㄖ芬?guī)定：商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。對商業(yè)企業(yè)向供應(yīng)方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。
納稅籌劃時，需將平銷返利銷售與收取價外費(fèi)用相區(qū)別。《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財政部 國家稅務(wù)總局第50號令)規(guī)定，第十二條 條例第六條第一款所稱價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：
1、受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；
2、同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：
?。?/span>1）承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；
?。?/span>2）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。
3、同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：
（1）由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；
?。?/span>2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；
?。?/span>3）所收款項(xiàng)全額上繳財政。
4、銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。
簡而言之，價外費(fèi)用是貨物賣方向買方收取的，而平銷行為返利是貨物買方向賣方收取的。
（二）對商業(yè)企業(yè)平銷返利形式的籌劃
對商業(yè)企業(yè)是否采取平銷返利方式購進(jìn)貨物進(jìn)行稅收籌劃時，將流轉(zhuǎn)稅和所得稅結(jié)合起來分析企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)。一般情況下，在購貨方收取的返還費(fèi)用相同的情況下，以實(shí)物返利且開具增值稅專用發(fā)票的平銷返利購進(jìn)比收取固定勞務(wù)收入的非平銷返利購進(jìn)稅負(fù)要低。因?yàn)槿〉玫脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票抵減了應(yīng)交的流轉(zhuǎn)稅；其他方式的平銷返利購進(jìn)比收取固定勞務(wù)收入的非平銷返利購進(jìn)的稅負(fù)要高，因?yàn)槠渌绞降钠戒N返利不能取得增值稅專用發(fā)票，且增值稅稅率比營業(yè)稅稅率高。
所以商業(yè)企業(yè)首先爭取獲得開具增值稅專用發(fā)票的實(shí)物返利購進(jìn)以降低稅負(fù)；若不能獲得開具增值稅專用發(fā)票的實(shí)物返利購進(jìn)，則采取收取固定勞務(wù)收入的非平銷返利購進(jìn)。
案例：
A超市是一般納稅人，5月份以進(jìn)價銷售B企業(yè)提供的商品1 000件，每件售價100元。該批商品本月全部售出。
方案一：A、B雙方規(guī)定，A超市全部銷售完商品后，B企業(yè)按每銷售10件商品返利1件同類商品，并開具增值稅專用發(fā)票。
根據(jù)《通知》規(guī)定， A超市屬于平銷返利購進(jìn)，返利應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅。結(jié)合會計(jì)和稅法的規(guī)定， A超市獲得返利的會計(jì)處理為：
借：庫存商品 8 547
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 453
貸：主營業(yè)務(wù)成本 8 547
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1 453
從上述會計(jì)處理可見，A超市平銷返利取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅將轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅抵消了，應(yīng)交的增值稅為0；平銷返利沖減了主營業(yè)務(wù)成本8 547元，即增加利潤8 547元，因返利應(yīng)交的所得稅為2 136.75（8 547×25%）元；流轉(zhuǎn)稅與所得稅合計(jì)為2 136.75元。
方案二：A超市銷售B企業(yè)商品，收取的是10 000元固定服務(wù)收入，該服務(wù)收入與銷售B企業(yè)商品數(shù)量或金額無必然聯(lián)系。根據(jù)《通知》規(guī)定，A超市不屬于平銷返利購進(jìn)，不沖減進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)計(jì)算繳納營業(yè)稅。
A的會計(jì)處理為：
借：銀行存款 10 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000
借：其他業(yè)務(wù)成本 500（10 000×5%）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 500
方案二中，A超市因返利應(yīng)交營業(yè)稅500元，應(yīng)交所得稅 2 375[（10 000-500）×25%]元，兩稅合計(jì)2 875元，比方案一高出738.25（2 875-2 136.75）元。可見，收取固定勞務(wù)收入的非平銷返利購進(jìn)比開具增值稅專用發(fā)票的平銷返利購進(jìn)稅務(wù)成本要高。
方案三：A超市全部銷售完商品后，B企業(yè)按每銷售10件商品返利1件同類商品，未開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)《通知》規(guī)定，方案三也屬于平銷返利。其會計(jì)處理如下：
借：庫存商品 10 000
貸：主營業(yè)務(wù)成本 8 547
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1 453
方案三平銷返利應(yīng)交增值稅1 453元，應(yīng)交所得稅2 136.75元，兩稅合計(jì)3 589.75元。方案三未開具增值稅專用發(fā)票，使其比方案一多交1 453（3 589.75-2 136.75）元稅。方案三比方案二的稅務(wù)成本高出714.75（3 589.75-2 875）元，可見，未開具增值稅專用發(fā)票的實(shí)物平銷返利比收取固定勞務(wù)收入的非平銷返利稅務(wù)成本要高。
以上三個方案相比較，實(shí)物返利且開具增值稅專用發(fā)票的平銷行為稅務(wù)成本最低，是最佳的籌劃方式。
十六、商業(yè)企業(yè)平銷返利環(huán)節(jié)的納稅籌劃
籌劃思路：
商業(yè)企業(yè)平銷返利的環(huán)節(jié)分兩種情況，一種是在貨物銷售完畢后返利，另一種是在貨物銷售完畢前返利。返利的環(huán)節(jié)不同，對企業(yè)稅負(fù)的影響不一樣。在貨物銷售完畢后返利，返利扣除進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出部分后，余額全部沖減企業(yè)銷售成本，從而增加了會計(jì)利潤和所得稅。如果在貨物銷售完畢前返利，因?yàn)橘忂M(jìn)商品未全部銷售，未銷售部分商品對應(yīng)的返利不能沖減銷售成本，待以后銷售商品時再沖減銷售成本，計(jì)算繳納所得稅，可以起到延遲納稅的作用。
因此，商業(yè)企業(yè)盡可能采取貨物銷售完畢前返利的形式，以達(dá)到合法遲延納稅的目的。
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