從兩種增值稅納稅人的計稅原理看，一般納稅人增值稅的計算是以增值額作為計稅基礎(chǔ)，而小規(guī)模納稅人的增值稅是以全部收入（不含稅）作為計稅基礎(chǔ)。在銷售價格相同的情況下，稅負(fù)的高低主要取決于增值率的大小。在增值率達到某一數(shù)值時，兩種納稅人的稅負(fù)相等。這一數(shù)值稱之為無差別平衡點增值率。
增值率＝（不含稅銷售額－不含稅進貨金額）÷不含稅進貨金額×100%
一般納稅人應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額＝不含稅銷售額×增值率×增值稅稅率
小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額＝不含稅銷售額×征收率
當(dāng)兩者稅負(fù)相等時，則有：增值率=征收率÷增值稅稅率÷(1－征收率÷增值稅稅率)此值即為無差別平衡點增值率。
例如，當(dāng)稅率＝17%，征收率＝3%時，增值率平衡點=3%÷17%÷(1-3%÷17%) =21.43%說明當(dāng)增值率為21.43%時，兩種納稅人稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于21.43%時，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人，適宜選擇一般納稅人；當(dāng)增值率高于21.43%時，一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，適宜選擇小規(guī)模納稅人。
總體來說，在增值率較低的情況下，一般納稅人比小規(guī)模納稅人有優(yōu)勢，主要原因是前者可抵扣進項稅額，而后者不能。但隨著增值率的上升，一般納稅人的優(yōu)勢越來越小。在非零售環(huán)節(jié)，一些毛利率較高的企業(yè)，如經(jīng)營奢侈品或富有彈性的商品時，小規(guī)模納稅人很容易通過降價來達到盡可能高的利潤，而又少納稅。在零售環(huán)節(jié)，一般納稅人的優(yōu)勢地位更不顯著，由于小規(guī)模納稅人按3%的征收率納稅，其不含稅收人較高，當(dāng)進銷差價達到一定程度時，小規(guī)模納稅人的利潤可能超過一般納稅人。
2、可抵扣購進金額占銷售額比重判別法
一般納稅人稅負(fù)的高低取決于可抵扣的進項稅額的多少。當(dāng)?shù)挚垲~占不含稅銷售額的比重達到某一數(shù)值時，兩種納稅人的稅負(fù)相等，我們稱之為無差別平衡點抵扣率。
抵扣率＝可抵扣購進項目金額÷不含稅銷售額 × 100%
增值率＝（不含稅銷售額－可抵扣購進項目金額）×100%÷不含稅銷售額＝1－抵扣率
一般納稅人應(yīng)納增值稅額＝銷項稅額－進項稅額＝不含稅銷售額×稅率×（1－抵扣率）
小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額＝不含稅銷售額×征收率
當(dāng)兩者稅負(fù)相等時，則有抵扣率＝1－征收率÷增值稅稅率，此值即為無差別平衡點抵扣率。
例如，當(dāng)稅率＝17%，征收率＝3%時，納稅比重平衡點X＝1－3%÷17%＝82.35%。這也就是說，當(dāng)企業(yè)可抵扣的購進項目占其銷售額的比重為82.35%時，兩種納稅人的稅負(fù)完全相同。當(dāng)企業(yè)可抵扣的購進項目占銷售額的比重大于82.35%時，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人，反之，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。
總體來說，在抵扣率較低的情況下，小規(guī)模納稅人比一般納稅人有優(yōu)勢，隨著抵扣率的上升，小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢越來越小，當(dāng)?shù)挚勐噬仙_到一定程度時，一般納稅人反超小規(guī)模納稅人，比小規(guī)模納稅人有優(yōu)勢 。
3、含稅購貨金額占含稅銷售額比重判別法
有時納稅人提供的資料是含稅的銷售額和含稅的購進金額，對此利用同樣步驟，也可算出來納稅相同的比重點。假設(shè)Y為含增值稅的銷售額，X為含增值稅的購貨金額（符合抵扣條件），則下式成立：
[Y÷（1﹢17%）－X÷（1﹢17%）]×17%＝Y÷（1﹢3%）×3%
解得平衡點如下：X＝79.95%Y
當(dāng)企業(yè)的含稅購貨額為同期含稅銷售額的79.9%時，兩種納稅人的稅負(fù)完全相同。當(dāng)企業(yè)的含稅購貨額占同期含稅銷售額的比重大于79.95%時，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人。當(dāng)企業(yè)的含稅購貨額占同期含稅銷售額的比重小于79.95%時，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。
4、應(yīng)注意的問題
（1）不是所有納稅人均可以采用上述方法選擇身份
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十九條規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅，非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。這說明，個人無論銷售額、購進額的情況如何，即使達到一般納稅人規(guī)模，也必須按照小規(guī)模納稅人處理。
另外，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于加強增值稅專用發(fā)票管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2005]150號），通知規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)要對小規(guī)模納稅人進行全面清查，凡年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定認(rèn)定其一般納稅人資格。對符合一般納稅人條件而不申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。凡違反規(guī)定對超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)不認(rèn)定為一般納稅人的，要追究經(jīng)辦人和審批人的責(zé)任。
新《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十四條第二款規(guī)定“納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票”。
這個規(guī)定對那些已達到一般納稅人規(guī)模，而不申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的小規(guī)模納稅人來說，是比較嚴(yán)厲的。因此，納稅人完全依據(jù)稅負(fù)來選擇身份有時候并不是自由的。
（2）企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的類型
企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的要求決定著企業(yè)進行納稅人籌劃空間的大小。如果企業(yè)產(chǎn)品銷售對象多為一般納稅人，決定著企業(yè)受到開具增值稅專用發(fā)票的制約，必須選擇做一般納稅人，才有利于產(chǎn)品的銷售。如果企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的產(chǎn)品為固定資產(chǎn)或客戶多為小規(guī)模納稅人，不受發(fā)票類型的限制，則籌劃空間較大。
（3）納稅人身份轉(zhuǎn)化的成本
上述判定主要是在企業(yè)籌劃成立初期，一旦納稅已經(jīng)認(rèn)定了身份，則自由轉(zhuǎn)換身份就不是一件特別容易的事情了，必須考慮以下因素： 在法律上，不同身份之間的轉(zhuǎn)換會受到不同的影響。從小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換成一般納稅人相對而言是允許的，而且還不能惡意隱瞞。但是，從一般納稅人轉(zhuǎn)化成小規(guī)模納稅人，則受到限制。《中華人民共和國增值稅暫行條例》第三十三條規(guī)定，除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
二、選擇合適的代銷方式進行籌劃
[籌劃思路]
代銷通常有兩種方式：一是收取手續(xù)費，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費，這對受托方來說是一種勞務(wù)收入，應(yīng)交納營業(yè)稅。二是視同買斷，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價可由雙方在協(xié)議中明確規(guī)定，也可受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有，委托方不再支付代銷手續(xù)費。兩種代銷方式對雙方的稅務(wù)處理及總體稅負(fù)水平是不相同的，合理選擇代銷方式可達到節(jié)稅的目的
公司可以考慮首先要全額彌補多交的，剩余的也要讓利給買斷方一部分，這樣才可以鼓勵受托方接受視同買斷的代銷方式。
三、企業(yè)運輸方式涉及運輸費用的納稅籌劃
[籌劃技巧]
（一）購貨方運輸方式的選擇
一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運輸費用，準(zhǔn)予按運費結(jié)算單據(jù)所列運費7%的扣除率計算抵扣進項稅額。運輸公司從事運輸業(yè)需繳納營業(yè)稅。企業(yè)一般都有自己的運輸部門，可按車輛可抵扣物耗金額（汽油、維修費以及其他費用等等）的17%作為可以抵扣的進項稅。若車輛可抵扣物耗金額比較小的話，其可以抵扣的進項稅就更小了。
此時我們可以考慮把運輸部門分立出來設(shè)立運輸子公司，這樣雖然需按運費的3%繳納營業(yè)稅，但也可按運費的7%作為可抵扣的進項稅，兩者一抵即相當(dāng)于可按運費的4%來抵稅。若運費×4%＞可抵扣物耗金額×17%，則把運輸部門分立出來設(shè)立運輸子公司可節(jié)稅。具體測算如下：
假定自備車隊運輸中的可抵扣物耗金額占運費的比重為r，運費總額為M。則：
外購貨物時，用自己獨立運輸公司提供運輸勞務(wù)的方式可抵扣稅額＝M×7%－M×3%＝M×4%，
自備車隊運輸方式的可抵扣稅額＝M×r×17%，
當(dāng)兩種方式的抵扣稅額相等時，則：M×4%＝M×r×17%，得r＝23.53%
當(dāng)運費結(jié)構(gòu)中可抵扣物耗金額占運費的比重r＝23.53%時，自備車隊運輸與外購自己獨立運輸公司運輸勞務(wù)方式的稅負(fù)相同
當(dāng)r＞23.53%時，自備車隊運輸方式可抵扣稅額較大，稅負(fù)較輕；
當(dāng)r＜23.53%時，購貨企業(yè)可以考慮將自備車隊單獨出來設(shè)立運輸子公司，外購自己獨立運輸公司運輸勞務(wù)，以降低企業(yè)整體稅負(fù)。
（二）銷售方運輸方式的選擇
1、代購貨方墊付運費
企業(yè)無自有車輛，請外面的運輸公司運輸貨物，這類業(yè)務(wù)的付費方式分為支付運費或代購貨方墊付運費兩種形式。如果要降低稅負(fù)，可以采用代墊運費的方式。企業(yè)以正常的產(chǎn)品價格與購貨方簽訂產(chǎn)品購銷合同，并商定，運輸公司的運輸發(fā)票直接開給購貨方，并由企業(yè)將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方，企業(yè)為購貨方代墊運費。此外，與運輸公司簽訂代辦運輸合同，企業(yè)在貨物運到后向運輸公司支付代墊運費。
2、 當(dāng)購貨方對增值稅專用發(fā)票沒有要求時應(yīng)將自備車隊分立出來成立獨立核算的運輸公司，自己的運輸公司將運輸發(fā)票直接開給購貨方。如購貨方需要增值稅專用發(fā)票時,應(yīng)由其他運輸公司進行運輸，其他運輸公司將運輸發(fā)票直接開給銷貨方，再由銷貨方開具專用發(fā)票統(tǒng)一開給購貨方。
應(yīng)注意的問題：
第一，企業(yè)將自備車隊單獨出來成立子公司，必然會耗費一定的成本和后續(xù)支出。
第二，營業(yè)稅具有抵減企業(yè)所得稅的作用，而增值稅卻沒有，將兩者直接相減作為結(jié)果進行比較，在一定程度上會產(chǎn)生偏差。
第三，購銷行為必須同時考慮雙方各自的利益，對方能否接受本企業(yè)的運輸方式，需要雙方協(xié)商來確定。
四、權(quán)衡不同采購貨物的渠道所形成的企業(yè)盈利大小進行籌劃
[籌劃思路]
稅收負(fù)擔(dān)是企業(yè)購貨成本的重要組成部分，從不同的供貨方購買原材料等貨物，企業(yè)的負(fù)擔(dān)是不一樣的。一方面，企業(yè)所需的物資既可以從一般納稅人采購，也可以從小規(guī)模納稅人處采購，但由于取得的發(fā)票不同，導(dǎo)致了可以扣除的進項稅額的不同。
如果從一般納稅人購入，取得增值稅專用發(fā)票，可以按買價的17%抵扣進項稅；而如果從小規(guī)模納稅人處購入，則不能抵扣進項稅，即便能夠經(jīng)稅務(wù)機關(guān)開票，也只能扣稅按買價的3%抵扣進項稅。不同的扣稅額度，會影響企業(yè)的稅負(fù)，最終會影響到企業(yè)的凈利潤及現(xiàn)金凈流量。另一方面，若小規(guī)模納稅人的貨物比一般納稅人的貨物便宜，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購也可能更劃算。
因此，采購時要從供貨方納稅人身份、貨物的價格等方面進行考慮，最終選擇使得企業(yè)凈利潤或現(xiàn)金凈流量最大的方案。
五、將混合銷售中的業(yè)務(wù)進行分立經(jīng)營進行籌劃
[籌劃思路]
混合銷售行為是指一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)（簡稱“貨物銷售額”）又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)（即應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù)）。混合銷售行為原則上依據(jù)納稅人的“經(jīng)營主業(yè)”判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。
在納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，若年貨物銷售額超過50%，則征增值稅；若年非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額超過50%，征營業(yè)稅（根據(jù)修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》，銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為以及財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形除外）。
由于增值稅一般納稅人增值稅稅率一般為17%，而營業(yè)稅稅率為5%或3%，所以若能使混合銷售行為中的非應(yīng)稅勞務(wù)不繳納增值稅而繳納營業(yè)稅便達到目的了。
若年非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額超過50%，征營業(yè)稅，我們自然能夠降低稅負(fù)；而若年貨物銷售額超過50%，則征增值稅，但為了降低稅負(fù)，可以把一項銷售行為涉及的增值稅應(yīng)稅貨物以及涉及的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)分給兩個核算主體（其中一核算主體是由原核算主體分立出去的），則可使非應(yīng)稅勞務(wù)不繳納增值稅而繳納營業(yè)稅。
六、會員卡積分返利的納稅籌劃
（一）籌劃的政策法律依據(jù)
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部 國家稅務(wù)總局第50號令）第四條第（八）項規(guī)定：“單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人的，視同銷售貨物。”基于此規(guī)定，就意味著企業(yè)或個體工商戶發(fā)生有償捐贈的商品不視同銷售貨物，繳納增值稅，如果發(fā)生無償贈送貨物或商品的行為，則要視同銷售貨物，繳納增值稅。
《關(guān)于加強企業(yè)對外捐贈財務(wù)管理的通知》（財企[2003]95號）對無償贈送的定義為，對外捐贈是指企業(yè)自愿無償將其有權(quán)處分的合法財產(chǎn)贈送給合法的受贈人用于與生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的公益事業(yè)的行為。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1993]154號）中的規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額”。
（二）納稅籌劃技巧
“積分換禮品”贈送的禮品不是無償贈送行為沒有明確的法律條文規(guī)定，為了規(guī)避贈送的商品被稅務(wù)局判斷為視同銷售而繳納增值稅，應(yīng)進行如下納稅籌劃：
企業(yè)修改營銷宣傳內(nèi)容，即把“積分換禮品”的宣傳內(nèi)容修改為“積分換取折扣券”，折扣券上要注明：顧客使用折扣券購物后，如需要開具發(fā)票，在發(fā)票上分行寫明“貨物原價、折扣金額和實收銀金額”。當(dāng)消費者拿著折扣券來消費時，商家要銷售的商品和折扣額同時開在一張發(fā)票上，注明折扣額。
根據(jù)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅發(fā)[1993]154號）的規(guī)定可以認(rèn)為稅務(wù)局限定的折扣從稅基中扣減的條件是：銷售額和折扣額在同一且在發(fā)票上分別注明。據(jù)此，建議在折扣券的使用范圍與原有提貨單條件一樣，但會員積分的回饋返利性質(zhì)上卻明確屬于“折扣銷售”，既符合增值稅和所得稅條例，也符合國稅總局的內(nèi)部規(guī)范性文件規(guī)定，因此可以扣減應(yīng)稅銷售收入以減少相應(yīng)的增值稅額和所得稅額。
七、代購方式的納稅籌劃
（一）政策法律依據(jù)
財政部、國家稅務(wù)局《關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（94財稅字第026號）規(guī)定，代購貨物行為，同時具備以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何，均征收增值稅。
1、受托方不墊付資金；
2、銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；
3、受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另收取手續(xù)費。
（二）納稅籌劃技巧：必須符合以上三個條件
如果另開一張普通發(fā)票寫明是收取手續(xù)費款，則形成了銷售貨物的價外費用，應(yīng)一并計算銷項稅額。所不同的是，如果在專用發(fā)票中加價，形成的增值稅額，委托方可以依法抵扣，如果手續(xù)費另開成普通發(fā)票，盡管受托方已將收取的手續(xù)費繳納了增值稅款，委托方則無法抵扣進項稅額。
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