基建單位甲供材料營業(yè)稅的處理
浙能錢清發(fā)電有限責任公司 虞云南
一、甲供材料應納入營業(yè)稅范圍
所謂“甲供材料”工程是指在建設工程實施過程中，由基本建設單位（甲方）提供建筑材料，建設施工單位（乙方）僅提供建筑勞務及部分材料的工程。如新建一座電廠，業(yè)主單位自己購買材料物資提供給建筑承包施工單位進行建筑、安裝，房地產開發(fā)企業(yè)自購原材料提供給施工承包方進行建造施工，這樣的工程就是“甲供材料”工程。按照政府有關部門的規(guī)定，甲供材料要繳納營業(yè)稅。
那么營業(yè)稅究竟由誰來繳納，是建設單位還是承包建設的施工單位呢？目前政府對此已有明確的指導意見。新的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，“除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款”。
該細則明確告訴我們，建筑業(yè)除裝飾勞務以外的建筑安裝及修理發(fā)生的甲供材料都應納入營業(yè)稅的征稅范圍，只有建設方提供的設備不包含在建設承包施工單位的征稅范圍。根據該《細則》之規(guī)定，安裝業(yè)務雖然是以設備為主，但也可能有少部分的甲供物資材料，這些材料也應納入營業(yè)稅的征稅范圍。納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業(yè)額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務，是指工程所需的主要原材料和設備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務。
二、分清設備與材料的依據
既然營業(yè)稅暫行條例實施細則已明確了甲供材料必須包含在營業(yè)稅征稅范圍之內，那么分清設備與材料就是主要關鍵了。
《財政部 國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅[2003]16號)第三條第十三款規(guī)定，“通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構成管道工程主體的防腐管段、管件(彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭)、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據各自實際情況列舉。”由此可知，全國各個?。ㄊ?、自治區(qū)）的設備名單不盡相同。
《浙江省地方稅務局關于明確建筑安裝工程中的設備若干營業(yè)稅問題的試行通知》（浙地稅函[2004]436號）規(guī)定了關于設備與材料劃分的原則，凡是經過加工制造，由多種材料和部件按各自用途組成的具有生產加工、檢測、醫(yī)療、儲運及能量傳遞或轉換等功能的機器、容器和其他機械等均為設備，且設備分為標準設備和非標準設備。該文為了進一步明確設備與材料的劃分界限，對常用設備與材料的區(qū)分進行了列舉，有通用設備、專用設備、熱力設備等列舉了9個類別。該文可供浙江省內各基建單位（甲方）和建設施工單位（乙方）對照區(qū)分建筑安裝工程項目設備與材料的依據。
三、基本建設單位應建立起代扣代繳的責任
稅法規(guī)定，甲供材料都要并入施工方的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，該稅或由建設單位（甲方）進行代扣代繳。稅法之所以這樣規(guī)定，主要是為了防止納稅人以基本建設單位的名義購買原材料，實際上從事的卻是包工包料的建筑工程，從而逃避繳納營業(yè)稅。
《明確建筑業(yè)營業(yè)稅可由建設單位代扣稅的規(guī)定》（財稅〔2006〕177號）規(guī)定，“建筑業(yè)工程實行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務人”?！墩憬〗ㄖI(yè)稅收管理辦法（試行）》的通知（浙地稅函［2007］241號）第二十五條也規(guī)定，建筑業(yè)務實行分包或轉包的，以總承包人為扣繳義務人，由其代扣代繳分包或轉包工程項目建筑業(yè)營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加、水利建設專項資金等稅費款。建筑業(yè)納稅人為跨地區(qū)（包括省、市、縣）工程提供建筑業(yè)應稅勞務的或建筑業(yè)納稅人在應稅勞務發(fā)生地沒有辦理稅務登記或臨時稅務登記的，可以建設單位和個人為扣繳義務人，由其代扣代繳建設項目的建筑業(yè)營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加、水利建設專項資金等稅費款。由此可知，基本建設單位（甲方）和施工單位（乙方）如果沒有把甲供材料納入總包合同中，基本建設單位（甲方）即使沒有取得基建行業(yè)的營業(yè)收入交納營業(yè)稅的資格，也可以與當地稅務部門進行溝通聯系，將沒有列入建筑施工單位合同價款的甲供材料價值部分計入營業(yè)額，為建筑施工單位代扣代繳有關營業(yè)稅稅費。
目前，浙江省地方稅務局正在部分地區(qū)（如紹興錢清鎮(zhèn)）進行甲供材料代扣代繳營業(yè)稅的試點。試點辦法規(guī)定，建筑施工單位（乙方）如果在經營地開具建筑安裝發(fā)票，須先取得基本建設單位（業(yè)主）的簽字蓋章認可，以證明甲供材料已包括在開票總價中；地方稅務部門在獲得基本建設單位（業(yè)主）出具代扣代繳營業(yè)稅的手續(xù)后，才可開具發(fā)票。如果以后稅務稽查發(fā)現有漏洞，按照目前增值稅的有關規(guī)定，該項稅款的繳納義務應由建筑施工單位負責，盡管建設單位（業(yè)主）甲供材料的購入賣出與材料銷售價值相同，銷項與進項相抵不用繳稅，但必須配合稅務部門調查取證，是否需要承擔罰款與繳納滯納金的責任還在醞釀之中。
需要注意的是，如果甲供材料營業(yè)稅由建設單位（甲方）繳納，也就是說由建設單位（甲方）替施工單位（乙方）承擔了材料部分的營業(yè)稅，并計入了在建工程，則需承擔一定的財務風險。因為根據新的營業(yè)稅實施細則之規(guī)定，這部分營業(yè)稅的納稅義務人應為乙方，如果甲方承擔了與甲方經營無關的支出，則不得在稅前扣除，那么甲方無疑是增加了在建工程的賬面價值，從而導致了賬面價值大于計稅基礎，因而具有一定的財務風險。合理的做法是，建設單位（甲方）應以施工單位（乙方）的名義繳納代扣的甲供材料部分的營業(yè)稅，雖然也會增加工程總價，但這樣做的好處是，建設單位（甲方）在以后峻工決算時的資產總值與稅務口徑是一致的，因而沒有財務風險的。
綜上所述，基建單位的甲供材料是必須交納營業(yè)稅費的，為了避免稅務風險，基本建設單位應建立起代扣代繳的責任。
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