規(guī)定
企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和本通知的有關(guān)規(guī)定分國（地區(qū)）別計算境外稅額的抵免限額。
某國（地區(qū)）所得稅抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。
據(jù)以計算上述公式中“中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額”的稅率，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)為企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定的稅率。
企業(yè)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和本通知的有關(guān)規(guī)定計算的當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額小于零的，應(yīng)以零計算當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額，其當(dāng)期境外所得稅的抵免限額也為零。
財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知（財稅[2009]125號）第八條
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要求
適用稅率：
中國境內(nèi)外所得依照企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額的稅率是25%，即使企業(yè)境內(nèi)所得按稅收法規(guī)規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，在進行境外所得稅額抵免限額計算中的中國境內(nèi)、外所得應(yīng)納稅總額所適用的稅率也應(yīng)為25%。今后若國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定境外所得與境內(nèi)所得享受相同企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的，應(yīng)按有關(guān)優(yōu)惠政策的適用稅率或稅收負擔(dān)率計算其應(yīng)納稅總額和抵免限額；簡便計算，也可以按該境外應(yīng)納稅所得額直接乘以其實際適用的稅率或稅收負擔(dān)率得出抵免限額（參見示例七）。
國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》的公告（國家稅務(wù)總局2010年第1號公告）第26點
境內(nèi)外應(yīng)納稅所得額小于零時的抵免限額：
若企業(yè)境內(nèi)所得為虧損，境外所得為盈利，且企業(yè)已使用同期境外盈利全部或部分彌補了境內(nèi)虧損，則境內(nèi)已用境外盈利彌補的虧損不得再用以后年度境內(nèi)盈利重復(fù)彌補。由此，在計算境外所得抵免限額時，形成當(dāng)期境內(nèi)、外應(yīng)納稅所得總額小于零的，應(yīng)以零計算當(dāng)期境內(nèi)、外應(yīng)納稅所得總額，其當(dāng)期境外所得稅的抵免限額也為零。上述境外盈利在境外已納的可予抵免但未能抵免的稅額可以在以后5個納稅年度內(nèi)進行結(jié)轉(zhuǎn)抵免（參見示例八）。[1]
如果企業(yè)境內(nèi)為虧損，境外盈利分別來自多個國家，則彌補境內(nèi)虧損時，企業(yè)可以自行選擇彌補境內(nèi)虧損的境外所得來源國家（地區(qū)）順序。[2]
[1]國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》的公告（國家稅務(wù)總局2010年第1號公告）第27點
[2]國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》的公告（國家稅務(wù)總局2010年第1號公告）第28點
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示例
示例七 ：抵免限額的計算：
以示例三中對居民企業(yè)A公司已確定的可予計算間接抵免的境外所得及稅額為例，假設(shè)A公司申報的境內(nèi)外所得總額為15796.25萬元，其中取得境外股息所得為5250萬元（已還原向境外直接繳納10%的預(yù)提所得稅525萬元，但未含應(yīng)還原計算的境外間接負擔(dān)的稅額，見示例三），其中甲國2250萬元，乙國3000萬元；同時假設(shè)A公司用于管理四個B子公司的管理費合計為433.75萬元，其中用于甲國B1、B2公司的管理費用為184.5萬元，用于乙國B3、B4公司的管理費用為249.25萬元。應(yīng)在計算來自兩個國家四個B子公司的股息應(yīng)納稅所得時對應(yīng)調(diào)整扣除（參見《通知》第三條項下釋義）。
分析：
（1）境外股息所得應(yīng)為境外股息凈所得與境外直接繳納稅額和間接繳納稅額之和7453.75萬元（5250萬+2203.75萬），其中：
來源于甲國股息所得3162.5萬元（2250萬+912.5萬）；
來源于乙國股息所得4291.25萬元（3000萬+1291.25萬）；
（2）境外股息所得對應(yīng)調(diào)整扣除相關(guān)管理費后的應(yīng)納稅所得額為7020萬元（7453.75萬-433.75萬），其中：
來源于甲國股息所得對應(yīng)調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為2978萬元（3162.5萬-184.5萬）；
來源于乙國股息所得對應(yīng)調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為4042萬元（4291.25萬-249.25萬）。
（3）境外間接負擔(dān)稅額還原計算后境內(nèi)、外應(yīng)納稅所得總額為：
已還原直接稅額的境內(nèi)外所得總額+可予計算抵免的間接稅額=15796.25+2203.75=18000萬元；
（4）企業(yè)應(yīng)納稅總額為：
應(yīng)納稅所得總額*適用稅率=18000 *25%=4500萬元；
（5）計算抵免限額為：
①來源于甲國所得的抵免限額為：
應(yīng)納稅總額×甲國的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額=4500*2978÷18000=744.5萬元
②來源于乙國所得的抵免限額為：
應(yīng)納稅總額×乙國的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額=4500*4042÷18000=1010.5萬元
?示例八 ：境外盈利彌補境內(nèi)虧損時，境外已繳稅額的處理
表一 金額單位：萬元
| 項目 | 境內(nèi)企業(yè) | 境外營業(yè)機構(gòu) | 境外已納稅額 | 抵免限額 | 結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵免余額 |
| 稅率 | 25% | 30% | — | — | — |
| 第一年利潤 | -100 | 100 | 30 | 0 | 30 |
| 第二年利潤 | 100 | 100 | 30 | 25 | 35 |
分析：
第一年：應(yīng)納稅所得額＝-100＋100＝0，抵免限額為0，境外已繳稅額結(jié)轉(zhuǎn)下一年度抵補余額為30萬元。
第二年：應(yīng)納稅所得額＝100＋100＝200萬元
當(dāng)年境外所得稅稅額=30萬元
抵免限額=200*25%*[100÷200]=25萬元（﹤30萬元）
實際抵免境外所得稅額=25萬元
留待以后結(jié)轉(zhuǎn)抵免稅額=30-25+30=35萬元
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