八、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（包括多個房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)組成的聯(lián)合體）受讓土地向政府部門支付土地價款后，設(shè)立項目公司對該受讓土地進(jìn)行開發(fā)，同時符合下列條件的，可由項目公司按規(guī)定扣除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向政府部門支付的土地價款。
在實際經(jīng)濟生活中，經(jīng)常會出現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)向政府部門支付地價款后另成立項目公司對土地進(jìn)行開發(fā)的情況。本條規(guī)定放寬了之前必須“誰付款、誰扣除”的限制，而且尊重經(jīng)濟實質(zhì)，不拘泥于外在形式，解決了項目公司扣除土地價款時扣除憑證上的單位名稱不一致問題。
營業(yè)稅時代，顧客在現(xiàn)場就餐，企業(yè)按“服務(wù)業(yè)”適用5%的稅率繳納營業(yè)稅，外賣食品則按照“銷售貨物”適用17%繳納增值稅；而在財稅〔2016〕36號文則提出，既有現(xiàn)場提供餐飲服務(wù)又有外賣食品的，屬于兼營，現(xiàn)場提供餐飲服務(wù)按照“生活服務(wù)業(yè)”適用6%的稅率，外賣食品仍然屬于傳統(tǒng)增值稅的“銷售貨物”適用17%的稅率。
本條規(guī)定，消彌了上面這一怪現(xiàn)狀，無論是現(xiàn)場就餐還是打包，店家一律按6%餐飲服務(wù)繳納增值稅，是餐飲業(yè)的一個好消息。
本條規(guī)定消除了賓館等單位提供會議場地和配套服務(wù)這一經(jīng)營活動的稅收模糊性，明確規(guī)定其屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)當(dāng)中的文化創(chuàng)意服務(wù)—會議展覽服務(wù)，按6%繳納增值稅，避免被稅務(wù)部門按“不動產(chǎn)租賃服務(wù)”適用11%的高稅率。避免征納雙方的分歧，也有利于降低納稅人的負(fù)擔(dān)。
本條規(guī)定同樣旨在消除實際征管工作中的稅收模糊性，明確此類收入按照文化體育服務(wù)”繳納增值稅，而非按照“旅游娛樂服務(wù)”，雖然兩者都是6%的增值稅稅率，但是根據(jù)
財稅〔2016〕36號第二十七條第六款的規(guī)定，購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)進(jìn)項稅額不得抵扣。所以本條規(guī)定明確按“文化體育服務(wù)”，那么相應(yīng)的進(jìn)項稅額是可以抵扣的，降低了此類納稅人的負(fù)擔(dān)。
杜師說財稅[2016]140號文，今天把它攢底，看不懂“攢底”兩個字的童鞋自已度娘~
一、多一個選擇——簡易計稅
十二、非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)，可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。
非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號）第一條第（二十六）項中的“技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)”，可以參照上述規(guī)定，選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。
杜師解讀：
本條規(guī)定對于非企業(yè)性單位中的一般納稅人（如：行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體等）多了一個選擇，因為與企業(yè)相比，這些單位不以盈利為根本目的，更多的是承擔(dān)社會服務(wù)職能，具有特殊的運營特點。選擇簡易征收，可以大大簡化其稅務(wù)處理、會計處理工作。
至于《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號）第一條，主要是規(guī)定了免征增值稅的項目，因納稅人可以選擇放棄免稅，因此非企業(yè)性單位中的一般納稅人如果放棄免稅，可選擇簡易計稅方法按照3%征收率繳納增值稅。
十三、一般納稅人提供教育輔助服務(wù)，可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。
杜師解讀：
教育輔助服務(wù)，包括教育測評、考試、招生等服務(wù)，與上一條規(guī)定相似，對提供教育輔助服務(wù)的一般納稅人也多了一個選擇，可以按簡易計稅繳納增值稅。需要注意的是，如果選擇簡易計稅辦法，需要向稅務(wù)機關(guān)備案，而且一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。
理論上“完美”的增值稅應(yīng)該稅率簡單且全面采用抵扣的方式，即一般計稅方法。目前簡易計稅與一般計稅并存，體現(xiàn)了我國稅收尊重客觀情況的務(wù)實精神。
二、少三個爭議——明確稅目
十四、納稅人提供武裝守護押運服務(wù)，按照“安全保護服務(wù)”繳納增值稅。
杜師解讀：
大家經(jīng)?？吹降倪\鈔車就屬于武裝守護押運服務(wù)的一種，話說有一次杜師一邊走路一邊低頭看手機，差點撞到拿雙管霰彈槍的押運員帥哥懷里~
武裝守護押運服務(wù)的本質(zhì)側(cè)重“押”，而不是“運”，因此不按11%的交通運輸業(yè)繳稅，而是按6%的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的商務(wù)輔助服務(wù)—安全保護服務(wù)繳稅。
十五、物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。
杜師解讀：
本條明確了對于物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)，不能并入物業(yè)管理費收入，而應(yīng)做為兼營，分別核算收入，分別計算繳納增值稅。其中：物業(yè)管理收入屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的商務(wù)輔助服務(wù)—企業(yè)管理服務(wù)，稅率為6%；裝修屬于建筑服務(wù)中的裝飾服務(wù)，稅率11%；對于清包工和甲供材工程可以選擇簡易計稅按3%的征收率。
十六、納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。
杜師解讀：
本條明確了出租建筑施工設(shè)備行為的稅目，視具體情況分為兩種：一種是單純的只租設(shè)備，不配備操作人員，屬于有形動產(chǎn)租賃適用17%的增值稅稅率；一種是“租設(shè)備+操作人員”，屬于建筑服務(wù)適用11%的增值稅稅率。
這一規(guī)定類似于水路運輸?shù)墓庾馀c程租、期租，航空運輸?shù)母勺狻褡獾膭澐?，怎樣進(jìn)行理解記憶呢？純出租是基本沒有人工成本，稅率17%，“出租+操作人員”有人工成本，因為工資不能抵扣，所以適用低稅率11%。
三、海洋工程結(jié)構(gòu)物——視同出口的終結(jié)
十七、自2017年1月1日起，生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物，或者融資租賃企業(yè)及其設(shè)立的項目子公司、金融租賃公司及其設(shè)立的項目子公司購買并以融資租賃方式出租的國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅，不再適用《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）或者《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展融資租賃貨物出口退稅政策試點的通知》（財稅〔2014〕62號）規(guī)定的增值稅出口退稅政策，但購買方或者承租方為按實物征收增值稅的中外合作油（氣）田開采企業(yè)的除外。
2017年1月1日前簽訂的海洋工程結(jié)構(gòu)物銷售合同或者融資租賃合同，在合同到期前，可繼續(xù)按現(xiàn)行相關(guān)出口退稅政策執(zhí)行。
杜師解讀：
根據(jù)財稅〔2012〕39號文，銷售自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物屬于視同出口貨物，可以享受增值稅（退）免稅政策。啥叫視同出口貨物？您實際不是出口，現(xiàn)在為了鼓勵您發(fā)展，就算是內(nèi)銷的，咱稅局也當(dāng)做您出口是一樣一樣滴，銷售環(huán)節(jié)增值稅免了，生產(chǎn)環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅退給您。
根據(jù)財稅〔2014〕62號文，對融資租賃出租方購買的，并以融資租賃方式租賃給境內(nèi)列名海上石油天然氣開采企業(yè)且租賃期限在5年（含）以上的國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物，視同出口，試行增值稅、消費稅出口退稅政策。
對上述兩條特定時期的特定優(yōu)惠政策，從2017年元旦開始，劃上句號，拜拜了您吶！當(dāng)然，在此之前已經(jīng)簽訂了合同的，合同期內(nèi)仍可以按相關(guān)出口退稅政策享受增值稅退稅政策，以達(dá)到平穩(wěn)過渡。
”來個總結(jié)“
財稅[2016]140號文是財政部 國家稅務(wù)總局聯(lián)合給企業(yè)的禮物，幾乎全部的條款都遵循著擴大抵扣范圍、有利于納稅人的角度消除稅收模糊性。快來圍觀，在看完杜師的文章之后，請對號入座，逐條對照著檢查一遍公司是否繳多了稅款，如果按本文件應(yīng)該免征或不征的，可以在以后月份應(yīng)繳納的增值稅款中抵減，小伙伴們行動起來吧！
