合同管理是企業(yè)完善內(nèi)部管理體系中的重要一環(huán)，合同條款的具體內(nèi)容將直接影響企業(yè)的稅負(fù)承擔(dān)及稅款交納。本文主要介紹營改增后企業(yè)合同簽訂中需要注意的幾個(gè)要點(diǎn)問題。
1、合同簽訂時(shí)應(yīng)當(dāng)審查對(duì)方的納稅資格，并在合同中完善當(dāng)事人名稱和相關(guān)信息
（1）“營改增”之后，原來的服務(wù)提供方可能變?yōu)樵鲋刀愐话慵{稅人，也可能是小規(guī)模納稅人。因此，簽訂合同時(shí)要考慮服務(wù)提供方的納稅資格，提供的結(jié)算票據(jù)是否是增值稅專用發(fā)票，增值稅率是多少，能否抵扣，再分析、評(píng)定報(bào)價(jià)，從而有利于節(jié)約成本、降低稅負(fù)，達(dá)到合理控稅，降本增效的目的。
（2）要提高合同雙方名稱的規(guī)范性要求。增值稅體系下服務(wù)接受方需要把公司名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、電話、開戶行、賬號(hào)信息主動(dòng)提供給服務(wù)提供方，用于服務(wù)提供方開具增值稅專用發(fā)票。
2、合同中應(yīng)當(dāng)明確價(jià)格、增值稅額及價(jià)外費(fèi)用等
增值稅稅率相對(duì)于營業(yè)稅稅率較高，如果不能向上下游相對(duì)方轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，服務(wù)提供方或者無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方稅負(fù)將明顯上升。因此，營改增以后，需要在合同價(jià)款中注明是否包含增值稅。
鑒于采購過程中，會(huì)發(fā)生各類價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)用金額涉及到增值稅納稅義務(wù)以及供應(yīng)商開具發(fā)票的義務(wù)，有必要在合同約定價(jià)外費(fèi)用以及價(jià)外費(fèi)用金額是否包含增值稅。
3、合同中對(duì)不同稅率的服務(wù)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)分項(xiàng)核算
營改增之后，同一家企業(yè)可能提供多種稅率的服務(wù)，甚至同一個(gè)合同中包含多種稅率項(xiàng)目的情況也會(huì)經(jīng)常發(fā)生。
對(duì)兼營的不同業(yè)務(wù)，此時(shí)一定要在合同中明確不同稅率項(xiàng)目的金額，明確地根據(jù)交易行為描述具體的服務(wù)內(nèi)容，并進(jìn)行分項(xiàng)的明細(xì)核算，以免帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
4、發(fā)票提供、付款方式等條款的約定
（1）因?yàn)樵鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票涉及到抵扣環(huán)節(jié)，開具不了增值稅專用發(fā)票或者增值稅發(fā)票不合規(guī)，都將給受票方造成法律風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)損失。應(yīng)當(dāng)考慮將取得增值稅發(fā)票作為一項(xiàng)合同義務(wù)列入合同的相關(guān)條款，同時(shí)考慮在合同中增加“取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票后才支付款項(xiàng)”的付款方式條款，規(guī)避提前支付款項(xiàng)后發(fā)現(xiàn)發(fā)票認(rèn)證不了、虛假發(fā)票等情況發(fā)生。
（2）另外，增值稅發(fā)票有在180天內(nèi)認(rèn)證的要求，合同中應(yīng)當(dāng)約定一方向另一方開具增值稅專用發(fā)票的，一方應(yīng)派專人或使用掛號(hào)信件或特快專遞等方式在發(fā)票開具后及時(shí)送達(dá)對(duì)方，如逾期送達(dá)導(dǎo)致對(duì)方損失的，可約定相應(yīng)的違約賠償責(zé)任。
5、三流不一致的風(fēng)險(xiǎn)如何規(guī)避？
（1）為了防范虛開增值稅發(fā)票，國稅總局曾出臺(tái)規(guī)范性文件要求“三流一致”。所謂“三流一致”，指資金流（銀行的收付款憑證）、票流（發(fā)票的開票人和收票人）和物流（或勞務(wù)流）相互統(tǒng)一，如果三流不一致，將不能對(duì)稅款進(jìn)行抵扣。
（2）合同中應(yīng)當(dāng)約定由供應(yīng)方提供其發(fā)出貨物的出庫憑證及相應(yīng)的物流運(yùn)輸信息。如果貨物由供應(yīng)方指定的第三方發(fā)出，為了避免三流不一致、導(dǎo)致虛開發(fā)票的行為，需要明確供應(yīng)方提供與第三方之間的采購合同等資料。
（3）對(duì)于委托第三方支付和收款等三流不一致的情形，可以通過簽訂三方合同的方式減少風(fēng)險(xiǎn)，或者也可通過約定由第三方付款的方式來解決，但需要提供相應(yīng)委托協(xié)議，以防止被認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票的行為。當(dāng)然，在實(shí)際簽訂合同時(shí)仍需要根具體情況進(jìn)行設(shè)定。
6、對(duì)于跨期合同的處理
（1）營改增后未執(zhí)行完畢的合同，應(yīng)將未執(zhí)行部分涉及的稅金，由營業(yè)稅調(diào)整為增值稅，合同條款修訂的過程中可能存在以下風(fēng)險(xiǎn)：一是涉稅事項(xiàng)界定不清晰，可能存在重復(fù)征稅的風(fēng)險(xiǎn)；二是合同對(duì)增值稅發(fā)票信息不明確，取得增值稅發(fā)票信息錯(cuò)誤，導(dǎo)致增值稅進(jìn)行稅款不得抵扣，增加稅負(fù)；三是未執(zhí)行完的事項(xiàng)如涉及增值稅多個(gè)稅目，而從合同條款上沒有詳細(xì)區(qū)分不同稅稅率項(xiàng)目的合同價(jià)格，可能導(dǎo)致從高稅率征稅。
（2）對(duì)于上述風(fēng)險(xiǎn)，可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行規(guī)避：一是要嚴(yán)格區(qū)分合同執(zhí)行時(shí)間及納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，如果納稅義務(wù)在營改增之前的，按原合同條款執(zhí)行；如納稅義務(wù)發(fā)生在營改增之后的，應(yīng)與合同方簽訂相對(duì)應(yīng)的補(bǔ)充協(xié)議；二是需要明確供應(yīng)商應(yīng)提供增值稅發(fā)票類型以及合同雙方銀行賬戶和納稅人信息，保證合規(guī)使用增值稅發(fā)票；三是對(duì)部分供應(yīng)商合同條款進(jìn)行修訂，按照營改增政策要求，修改合同總價(jià)、不含稅價(jià)格、增值稅金額，明確提供發(fā)票類型、價(jià)款結(jié)算方式與開票事宜等內(nèi)容。
7、合同中應(yīng)當(dāng)約定合同標(biāo)的發(fā)生變更時(shí)發(fā)票的開具與處理
（1）合同標(biāo)的發(fā)生變更，可能涉及到混合銷售、兼營的風(fēng)險(xiǎn)，需要關(guān)注發(fā)生的變更是否對(duì)己方有利。必要時(shí)，己方需要在合同中區(qū)分不同項(xiàng)目的價(jià)款。
（2）合同變更如果涉及到采購商品品種、價(jià)款等增值稅專用發(fā)票記載項(xiàng)目發(fā)生變化的，則應(yīng)當(dāng)約定作廢、重開、補(bǔ)開、紅字開具增值稅專用發(fā)票。如果收票方取得增值稅專用發(fā)票尚未認(rèn)證抵扣，則可以由開票方作廢原發(fā)票，重新開具增值稅專用發(fā)票；如果原增值稅專用發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證抵扣，則由開票方就合同增加的金額補(bǔ)開增值稅專用發(fā)票，就減少的金額開具紅字增值稅專用發(fā)票。
8、關(guān)注履約期限、地點(diǎn)和方式等其他細(xì)節(jié)
營改增之后，增值稅服務(wù)的范圍大幅增加，很多企業(yè)的業(yè)務(wù)可能是跨境服務(wù)。根據(jù)營改增的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，境內(nèi)單位在境外建筑服務(wù)、文體業(yè)服務(wù)是暫免征收增值稅的，此時(shí)可以在合同中對(duì)履約地點(diǎn)、期限、方式等進(jìn)行合理的選擇，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)審查時(shí)能夠準(zhǔn)確認(rèn)定是否符合免稅政策。
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