2022年08月22日 來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)
作者：陳艷春 趙殷滔 蔡潤(rùn)
近日召開的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議提出，要深入落實(shí)餐飲、零售、旅游、交通運(yùn)輸?shù)壤щy行業(yè)扶持政策，全面延續(xù)服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策，確保市場(chǎng)主體應(yīng)享盡享。從國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅繳費(fèi)服務(wù)熱線（以下簡(jiǎn)稱“12366熱線”）咨詢數(shù)據(jù)看，零售、交通、餐飲等行業(yè)市場(chǎng)主體咨詢熱點(diǎn)相對(duì)比較集中——零售企業(yè)更加關(guān)注增值稅全額留抵退稅政策；交通運(yùn)輸企業(yè)比較重視中小微企業(yè)新購(gòu)置的設(shè)備、器具一次性所得稅稅前扣除政策；餐飲企業(yè)對(duì)小微企業(yè)所得稅及增值稅優(yōu)惠更敏感。
批發(fā)零售企業(yè)：準(zhǔn)確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例
A商貿(mào)企業(yè)成立于2019年6月，成立時(shí)選擇登記為增值稅一般納稅人。2019年6月—2022年6月，其購(gòu)進(jìn)貨物從上游供應(yīng)商取得增值稅專用發(fā)*注明的進(jìn)項(xiàng)稅額300萬元，取得增值稅普通發(fā)*上注明的稅額60萬元，取得運(yùn)輸費(fèi)增值稅專用發(fā)*注明的進(jìn)項(xiàng)稅額20萬元，企業(yè)員工出差取得的鐵路車票和航空運(yùn)輸電子客票行程單累計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額5萬元。
2022年1月，A企業(yè)上年采購(gòu)的某貨物超過保質(zhì)期，按照約定退還尚未銷售的貨物，取得上游供應(yīng)商開具的紅字增值稅專用發(fā)*，注明的稅額為-10萬元，開具紅字信息表時(shí)，A企業(yè)已作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。同期，A企業(yè)領(lǐng)用部分貨物給員工發(fā)放年終福利，按照規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出8萬元。截至2022年6月底，A企業(yè)期末留抵稅額為160萬元。
在7月納稅申報(bào)后，A企業(yè)申請(qǐng)留抵退稅時(shí)計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為（300+20-10-8）÷（300+20+5-10-8）×100%=98.37%，計(jì)算允許退還的增量留抵稅額=160×98.37%=157.392（萬元）。為確保計(jì)算準(zhǔn)確，A企業(yè)財(cái)務(wù)人員致電12366熱線咨詢。
12366熱線數(shù)據(jù)顯示，增值稅全額留抵退稅擴(kuò)圍至批發(fā)零售業(yè)等7行業(yè)以來，批發(fā)零售企業(yè)咨詢?cè)鲋刀惲舻滞硕愓?00余次，其中涉及進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例計(jì)算問題占比近兩成。從納稅人咨詢問題中筆者發(fā)現(xiàn)，類似A商貿(mào)企業(yè)的問題比較普遍。分析發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時(shí)，誤將轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額在已抵扣的增值稅額中扣減，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例計(jì)算不準(zhǔn)確。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第4號(hào)）明確，在計(jì)算允許退還的留抵稅額的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時(shí)，納稅人在2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，無需從已抵扣的增值稅專用發(fā)*等增值稅額中扣減。也就是說，A企業(yè)在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時(shí)，不用在分子和分母中扣除已轉(zhuǎn)出的10萬元和8萬元，即準(zhǔn)確的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為（300+20）÷（300+20+5）×100%=98.46%，假設(shè)企業(yè)符合全額留抵退稅條件，其計(jì)算允許退還的增量留抵稅額=160×98.46%=157.536（萬元）。
從表面上看，雖然A企業(yè)在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時(shí)差異只有1440元，但反映出一些企業(yè)對(duì)相關(guān)稅收政策理解不夠透徹的問題。對(duì)此，納稅人應(yīng)舉一反三，準(zhǔn)確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例——如果企業(yè)的期末留抵稅額較大，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的微小差別，都會(huì)影響允許退還的留抵稅額。同時(shí)，納稅人需要注意的是，不能通過虛構(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)節(jié)進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例。從近期稅務(wù)總局公布的騙取留抵退稅案例來看，通過虛構(gòu)進(jìn)項(xiàng)、減少銷項(xiàng)騙取留抵退稅，一直是稅務(wù)部門打擊的重點(diǎn)。
交通運(yùn)輸企業(yè)：滿足主體和購(gòu)置要求
B航運(yùn)企業(yè)在2022年初取得兩項(xiàng)固定資產(chǎn)，一項(xiàng)固定資產(chǎn)是因客戶無法支付運(yùn)輸款，經(jīng)雙方協(xié)商，約定以一處價(jià)值600萬元的不動(dòng)產(chǎn)抵債；另一項(xiàng)固定資產(chǎn)是因業(yè)務(wù)需要購(gòu)進(jìn)了一艘價(jià)值2000萬元的貨輪。企業(yè)財(cái)務(wù)人員了解到，今年財(cái)稅部門新出臺(tái)了有關(guān)固定資產(chǎn)扣除的政策，但不清楚能否享受相關(guān)稅收優(yōu)惠，因此致電12366熱線尋求幫助。經(jīng)了解，B企業(yè)正式職工800人，另雇有勞務(wù)派遣人員300人，營(yíng)業(yè)收入3億元，資產(chǎn)總額5億元。
受運(yùn)費(fèi)上漲、稅收優(yōu)惠政策刺激及網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物規(guī)模擴(kuò)大等因素影響，上半年交通運(yùn)輸企業(yè)新購(gòu)運(yùn)輸工具意愿有所提升。12366熱線數(shù)據(jù)顯示，今年1月—7月，交通運(yùn)輸企業(yè)咨詢中小微企業(yè)設(shè)備器具稅前扣除問題950余次，咨詢量快速上升。
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第12號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“12號(hào)公告”），中小微企業(yè)在2022年1月1日—2022年12月31日期間新購(gòu)置的設(shè)備、器具，單位價(jià)值在500萬元以上的，按照單位價(jià)值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價(jià)值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除；最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價(jià)值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除。
享受設(shè)備器具50%或100%一次性稅前扣除優(yōu)惠，企業(yè)需首先判斷是否滿足中小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。按照國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類，B企業(yè)屬于交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)，營(yíng)業(yè)收入為3億元，低于營(yíng)業(yè)收入4億元的標(biāo)準(zhǔn)，屬于中小微企業(yè)。同時(shí)，根據(jù)12號(hào)公告第三條規(guī)定，“設(shè)備器具”的范圍指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)，且必須是新“購(gòu)進(jìn)”的?，F(xiàn)行政策規(guī)定，“購(gòu)進(jìn)”需要是企業(yè)以貨幣形式購(gòu)進(jìn)或自行建造。據(jù)此，B企業(yè)獲得的抵債不動(dòng)產(chǎn)不能享受50%或100%一次性稅前扣除。根據(jù)12號(hào)公告規(guī)定，2022年度，B企業(yè)可以扣除的金額為2000×50%=1000（萬元），剩余部分在以后年度扣除。
餐飲企業(yè)：可享所得稅和增值稅優(yōu)惠
C餐飲企業(yè)是小規(guī)模納稅人，從業(yè)人數(shù)30人，資產(chǎn)總額800萬元，2022年申報(bào)第一季度提供餐飲服務(wù)企業(yè)所得稅時(shí)，計(jì)算應(yīng)納稅所得額為60萬元；申報(bào)第二季度企業(yè)所得稅時(shí)，計(jì)算應(yīng)納稅所得額為120萬元。企業(yè)來電咨詢，在企業(yè)所得稅和增值稅上分別能享受哪些優(yōu)惠？
受新冠肺炎疫情影響，餐飲企業(yè)經(jīng)營(yíng)比較困難，大家更為關(guān)注稅收政策能否為企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來利好，緩解企業(yè)資金壓力。12366熱線數(shù)據(jù)顯示，今年1月—7月，餐飲企業(yè)咨詢稅收政策1300余次，其中絕大部分納稅人重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)所得稅和增值稅方面的優(yōu)惠。
2021年，相關(guān)政策明確，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。今年，財(cái)政部、稅務(wù)總局進(jìn)一步明確，自2022年1月1日—2024年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
按照以上規(guī)定，C餐飲企業(yè)符合小型微利企業(yè)條件，在計(jì)算繳納第二季度企業(yè)所得稅時(shí)，C企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額超過100萬元，需要分段計(jì)算：100萬元以下的部分，應(yīng)納所得稅額為100×12.5%×20%=2.5（萬元）；100萬元—120萬元的部分，應(yīng)納所得稅額為（120-100）×25%×20%=1（萬元），企業(yè)兩季度累計(jì)繳納企業(yè)所得稅2.5+1=3.5（萬元）。如果按照原來的政策計(jì)算，C企業(yè)應(yīng)納所得稅額為100×12.5%×20%+（120-100）×50%×20%=4.5（萬元）。相比較而言，C企業(yè)少繳企業(yè)所得稅1萬元，可進(jìn)一步享受減稅紅利。
除適用企業(yè)所得稅優(yōu)惠外，C企業(yè)作為小規(guī)模納稅人，可以自2022年4月1日—2022年12月31日，享受適用3％征收率的應(yīng)稅收入免繳增值稅優(yōu)惠。此時(shí)，餐飲業(yè)小規(guī)模納稅人應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定，開具免稅普通發(fā)*。如果納稅人開具了增值稅專用發(fā)*，將無法享受免繳增值稅優(yōu)惠。
（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局12366北京納稅服務(wù)中心）
資料來源：
零售等行業(yè)企業(yè)稅收政策關(guān)注點(diǎn)相對(duì)集中
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https://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c27010302la.html財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第12號(hào)
財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告
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