1、建筑企業(yè)項(xiàng)目部直接雇傭農(nóng)民工的用工形式的社保費(fèi)用處理

（1）農(nóng)民工的雇傭法律關(guān)系

 建筑企業(yè)項(xiàng)目部直接雇傭農(nóng)民工在簽訂勞動(dòng)合同的用工形式的情況下，在勞動(dòng)法律關(guān)系上，農(nóng)民工與建筑企業(yè)構(gòu)成雇傭和被雇傭的法律關(guān)系。建筑企業(yè)必須與農(nóng)民工簽訂勞動(dòng)合同，依法承擔(dān)給農(nóng)民工繳納社會(huì)保險(xiǎn)的義務(wù)。

（2）建筑企業(yè)與每一位農(nóng)民工簽訂勞動(dòng)合同時(shí)，為了解決社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用的負(fù)擔(dān)，分三種情況簽訂合同而進(jìn)行社保費(fèi)用的處理

 第一，如果有些工種，例如，建筑企業(yè)工程項(xiàng)目部的鋼筋工、模板工、砼工、砌筑工、抹灰工、架子工、防水工、水電暖安裝工、油漆工、外墻保溫工等都是按照小時(shí)計(jì)算勞動(dòng)報(bào)酬的。如果以上工種在以星期工作時(shí)間不超過(guò)24小時(shí)，則建筑企業(yè)可以與以上勞動(dòng)者簽訂非全日制用工協(xié)議書(shū)，協(xié)議中約定：每小時(shí)的勞動(dòng)報(bào)酬、每周工作時(shí)間不超過(guò)24小時(shí)。

則根據(jù)《中華人民共和國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法》（中華人民共和國(guó)主席令第35號(hào)）第十條第二款和第二十三條第二款的規(guī)定，無(wú)雇工的個(gè)體工商戶(hù)、未在用人單位參加職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)和基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的非全日制從業(yè)人員可以參加職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)和基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，由個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用和基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。即非全日制用工可以訂立口頭協(xié)議，也可以簽到非全制的勞動(dòng)合同。對(duì)于非全日制用工形式，用工單位必須依法繳納工傷保險(xiǎn)，不繳納基本養(yǎng)老和基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，由非全日制用工勞動(dòng)者本人直接向社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。

第二，建筑企業(yè)與短期（三個(gè)月、六個(gè)月、不超過(guò)一年）用工且不滿足非全日制用工的農(nóng)民工簽訂勞務(wù)協(xié)議，協(xié)議中必須約定：勞務(wù)承包范圍、驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)、勞務(wù)工作期限、勞務(wù)款總價(jià)款、每月末結(jié)算本月勞務(wù)款、接受用人單位的工作監(jiān)督和指導(dǎo)，提供勞務(wù)的一方不受用人單位內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)章制度的約束，與用人單位是平等的。由于用工主體與提高勞務(wù)人員簽訂勞務(wù)協(xié)議而不是勞動(dòng)合同，兩者之間構(gòu)成勞務(wù)關(guān)系而不是勞動(dòng)關(guān)系，根據(jù)《中華人民共和國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法》的規(guī)定，建筑企業(yè)和農(nóng)民工都不繳納社保費(fèi)用。

第三，建筑企業(yè)與長(zhǎng)期與其合作的農(nóng)民工簽訂勞動(dòng)合同，建筑企業(yè)和農(nóng)民工必須依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，農(nóng)民工的社保費(fèi)用有建筑企業(yè)代扣代繳。

2、建筑企業(yè)項(xiàng)目部直接雇傭農(nóng)民工的用工形式的財(cái)務(wù)處理

（1）會(huì)計(jì)核算：分三種不同的合同簽訂而不同的會(huì)計(jì)核算

第一，如果建筑企業(yè)與農(nóng)民工簽訂非全日制用工的勞動(dòng)合同，則根據(jù)《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》的規(guī)定，非全日制的農(nóng)民工與建筑企業(yè)是勞動(dòng)關(guān)系而不是勞務(wù)關(guān)系。因此，非全日制的農(nóng)民工的工資在建筑企業(yè)的“應(yīng)付職工薪酬” 會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行成本核算。核算依據(jù)是項(xiàng)目的農(nóng)民工考勤記錄表、農(nóng)民工工資表清單。農(nóng)民工工資以現(xiàn)金的形式進(jìn)行發(fā)放。在會(huì)計(jì)核算憑證的后面附上有關(guān)主管負(fù)責(zé)人簽字的“農(nóng)民工考勤記錄”、農(nóng)民工工資表清單”和領(lǐng)取工資的農(nóng)民工本人簽字的身份證復(fù)印件。

第二，如果建筑企業(yè)與短期（三個(gè)月、六個(gè)月、不超過(guò)一年）用工且不滿足非全日制用工的農(nóng)民工簽訂勞務(wù)協(xié)議，則建筑企業(yè)與農(nóng)民工約定的勞務(wù)報(bào)酬（按天、小時(shí)、工作量計(jì)算后的勞務(wù)報(bào)酬，必須保證每月在20000元以下。）建筑企業(yè)財(cái)務(wù)部每月給農(nóng)民工發(fā)勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，在會(huì)計(jì)核算上，應(yīng)在“工程施工——?jiǎng)趧?wù)費(fèi)用”科目上核算，而不在“應(yīng)付職工薪酬——職工工資”科目上核算。在會(huì)計(jì)核算憑證的后面附上有關(guān)主管負(fù)責(zé)人簽字的“勞務(wù)款結(jié)算單”、“勞務(wù)款支付憑證”和領(lǐng)取勞務(wù)款勞務(wù)人員的身份證復(fù)印件。

第三，如果建筑企業(yè)與長(zhǎng)期合作的農(nóng)民工簽訂勞動(dòng)合同，則建筑企業(yè)與農(nóng)民工構(gòu)成雇傭與被雇傭的勞動(dòng)關(guān)系，則農(nóng)民工的工資在建筑企業(yè)的“應(yīng)付職工薪酬——農(nóng)民工工資” 會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行成本核算。核算依據(jù)是項(xiàng)目部的農(nóng)民工考勤記錄表、農(nóng)民工工資表清單。

（2）具體的農(nóng)民工管理的內(nèi)控流程

如果建筑企業(yè)與長(zhǎng)期合作的農(nóng)民工簽訂勞動(dòng)合同的情況下，建筑企業(yè)必須按照以下流程加強(qiáng)對(duì)農(nóng)民工的管理。

第一、施工企業(yè)必須在工程項(xiàng)目部配備一名勞資專(zhuān)管員，加強(qiáng)民工的進(jìn)場(chǎng)、出場(chǎng)管理，編制民工考勤記錄表。

第二，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)部必須給每一位民工在當(dāng)?shù)劂y行開(kāi)辦銀行工資卡并將工資卡發(fā)放到民工手中。

     第三，勞資專(zhuān)管員必須收集每一位民工的身份證復(fù)印件， 并要求民工本人務(wù)必在其身份證復(fù)印件上簽字確認(rèn)。

     第四，施工企業(yè)財(cái)務(wù)部每個(gè)月要編制民工工資支付清單或工作表，要求民工在工資清單上簽字并按手印，作為成本核算的依據(jù)。

     第五，施工企業(yè)財(cái)務(wù)部每個(gè)月要審核工資支付清單，并與勞資專(zhuān)管員提交回來(lái)的工時(shí)考勤記錄表、勞務(wù)公司與民工簽定的勞務(wù)合同名單，核對(duì)無(wú)誤后依法將工資打入民工本人工資卡。

  3、建筑企業(yè)項(xiàng)目部直接雇傭農(nóng)民工用工形式的農(nóng)民工個(gè)稅處理

建筑企業(yè)項(xiàng)目部直接雇傭農(nóng)民工用工形式的農(nóng)民工個(gè)稅處理要從以下三方面處理：

第一，建筑企業(yè)與農(nóng)民工簽訂非全日制用工合同的農(nóng)民工工資的農(nóng)民工個(gè)稅處理。

    根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》 （國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第一條的規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

 因此，建筑企業(yè)與農(nóng)民工簽訂非全日制用工合同的用工形式，則非全日制用工的“農(nóng)民工”為建筑公司員工，建筑企業(yè)支付給非全日制農(nóng)民工的工資薪金列支成本費(fèi)用，在建筑企業(yè)的企業(yè)所得稅前扣除。同時(shí)，建筑企業(yè)按照新修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第9號(hào)）的“綜合所得”規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。即每月減去5000元扣除費(fèi)用每月預(yù)代扣代繳個(gè)人所得。

第二，建筑企業(yè)與短期（三個(gè)月、六個(gè)月、不超過(guò)一年）用工且不滿足非全日制用工的農(nóng)民工簽訂勞務(wù)協(xié)議的農(nóng)民工個(gè)稅處理。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第9號(hào)）的規(guī)定，建筑企業(yè)與短期（三個(gè)月、六個(gè)月、不超過(guò)一年）用工且不滿足非全日制用工的農(nóng)民工簽訂勞務(wù)協(xié)議的情況下，建筑企業(yè)支付給農(nóng)民工的勞務(wù)報(bào)酬，（按天、小時(shí)、工作量計(jì)算后的勞務(wù)報(bào)酬）必須保證每月在20000元以下。農(nóng)民工個(gè)人所得稅由建筑企業(yè)代扣代繳。建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)部每月發(fā)放農(nóng)民工勞務(wù)款時(shí)，必須制作內(nèi)部付款憑證或勞務(wù)款支付憑證，支付憑證上必須載明農(nóng)民工的姓名、手機(jī)號(hào)碼、身份證號(hào)碼、勞務(wù)款金額、勞務(wù)人員本人簽字的筆跡。并依法履行申報(bào)代扣農(nóng)民工的勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅。

第三，建筑企業(yè)與長(zhǎng)期合作的農(nóng)民工簽訂勞動(dòng)合同的農(nóng)民工個(gè)稅處理。

建筑企業(yè)與長(zhǎng)期合作的農(nóng)民工簽訂勞動(dòng)合同的情況下，建筑企業(yè)與農(nóng)民工之間構(gòu)成雇傭與被雇傭的勞動(dòng)關(guān)系，建筑企業(yè)支付給農(nóng)民工的工資在建筑企業(yè)的企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除，建筑企業(yè)按照新修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的“綜合所得”規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。即每月減去5000元扣除費(fèi)用、三險(xiǎn)一金，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和其他國(guó)家規(guī)定的扣除，預(yù)代扣代繳個(gè)人所得。同時(shí)建筑企業(yè)和農(nóng)民工要依法繳納社保費(fèi)用，繳納社?；鶖?shù)是農(nóng)民工的工資總額。

   4、異地施工建筑企業(yè)雇傭農(nóng)民工的個(gè)人所得稅處理

  （1）個(gè)人所得稅申報(bào)繳納地點(diǎn)：工程作業(yè)所在地的地稅局

     《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第52號(hào)）第一條規(guī)定：“總承包企業(yè)、分承包企業(yè)派駐跨省異地工程項(xiàng)目的管理人員、技術(shù)人員和其他工作人員在異地工作期間的工資、薪金所得個(gè)人所得稅，由總承包企業(yè)、分承包企業(yè)依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

總承包企業(yè)和分承包企業(yè)通過(guò)勞務(wù)派遣公司聘用勞務(wù)人員跨省異地工作期間的工資、薪金所得個(gè)人所得稅，由勞務(wù)派遣公司依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納?！蓖瑫r(shí)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第52號(hào)第四條規(guī)定：“建筑安裝業(yè)省內(nèi)異地施工作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理參照本公告執(zhí)行?！被诖艘?guī)定，建筑建筑安裝業(yè)跨省或省內(nèi)異地工程作業(yè)人員的個(gè)人所得稅的申報(bào)繳納地點(diǎn)是：工程作業(yè)所在地的稅務(wù)局。

（2）個(gè)人所得稅征收方式的選擇：全額全員申報(bào)和核定征收方式中任選其一

    為了解決重復(fù)征稅的問(wèn)題，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第52號(hào)第二條和第三條的規(guī)定，跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。凡實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收個(gè)人所得稅。

總承包企業(yè)、分承包企業(yè)和勞務(wù)派遣公司機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)需要掌握異地工程作業(yè)人員工資、薪金所得個(gè)人所得稅繳納情況的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)提供?？偝邪髽I(yè)、分承包企業(yè)和勞務(wù)派遣公司機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得對(duì)異地工程作業(yè)人員已納稅工資、薪金所得重復(fù)征稅。兩地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，切實(shí)維護(hù)納稅人權(quán)益。

（3）各省跨省或省內(nèi)異地工程作業(yè)人員的個(gè)人所得稅征收政策規(guī)定

綜合各省的稅收政策，對(duì)于異地施工的建筑企業(yè)項(xiàng)目部作業(yè)人員的個(gè)人所得稅處理的政策總結(jié)如下：

第一、項(xiàng)目部的管理人員、技術(shù)人員和其他作業(yè)人員的個(gè)人所得稅由總承包企業(yè)、分承包企業(yè)依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

第二，跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。

第三，施工企業(yè)承攬工程項(xiàng)目有以下情形之一的：企業(yè)未依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿的； 企業(yè)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；企業(yè)未按照規(guī)定的期限辦理扣繳納稅申報(bào)（全員全額明細(xì)申報(bào)），經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的工程作業(yè)所在地的主管地稅機(jī)關(guān)實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅，具體征收比例各省規(guī)定不一（例如：江西省規(guī)定：按照項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)收入的1%預(yù)征個(gè)人所得稅；廣東省按工程造價(jià)的4‰核定征收；江蘇省按照工程價(jià)款的的4‰核定征收）。

第四，對(duì)于項(xiàng)目施工所在地的稅務(wù)局對(duì)施工企業(yè)實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅的情況下，建筑企業(yè)不再向建筑企業(yè)注冊(cè)地的稅務(wù)主管部門(mén)對(duì)施工企業(yè)的作業(yè)人員再進(jìn)行全額全員申報(bào)個(gè)人所得稅。

第五，對(duì)于各省對(duì)施工企業(yè)項(xiàng)目的作業(yè)人員安按照工程造價(jià)或經(jīng)營(yíng)收入的一定比例核定征收個(gè)人所得稅后，建筑企業(yè)或勞務(wù)公司對(duì)民工工資成本直接按照實(shí)際支付給民工本人的月工資金額造工資支付清單表，作為成本核算憑證。