一、概念
全年一次性獎(jiǎng)金，是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。全年一次性獎(jiǎng)金也叫年終獎(jiǎng)，但不限于年終發(fā)放，可以是一年發(fā)放一次的綜合性獎(jiǎng)金。包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。不包括：半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)。
二、全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)稅處理
（一）2005年1月1日~2018年12月31日
全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，受當(dāng)月工資薪金所得影響。
發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月：
假設(shè)X=雇員當(dāng)月工資薪金所得-稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，
IF X≥0，一次性獎(jiǎng)金除以12找稅率；應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)；
IF X<0，一次性資金扣除當(dāng)月工資薪金影響數(shù)后，除以12找稅率；應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)
案例一：居民個(gè)人小明2017年12月拿到25000元全年一次性獎(jiǎng)金，當(dāng)月工資薪金所得為3000元，計(jì)算小明當(dāng)月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
X=3000-3500<0
25000減除500元后余額24500元，除以12個(gè)月，按其商數(shù)2041.67元確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元。
年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)=（25000-500）×10%-105=2345元；
2017年12月應(yīng)納個(gè)人所得稅=當(dāng)月工資薪金應(yīng)納稅額+一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=2345元
依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）
（二）2019年1月1日~2021年12月31日
1.可以選擇不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以 12 個(gè)月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×月度適用稅率－速算扣除數(shù)
居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。
注意：從2019年1月1日起，全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算不再考慮當(dāng)月正常工資收入是否低于5000元。全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，不減 60000元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除。
依據(jù)：《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號）
2.案例二：居民個(gè)人小劉 2019 年 1 月從單位取得 2018 年度全年績效獎(jiǎng)金 48000 元，2019 年全年工資 120000 元，不考慮三險(xiǎn)一金，無其他所得收入，專項(xiàng)附加扣除 12000 元。如何計(jì)繳個(gè)人所得稅？
（1）如選擇全年一次性獎(jiǎng) 48000 元單獨(dú)計(jì)算：
確定適用稅率和速算扣除數(shù)：48000÷12=4000（元）
適用稅率 10%，速算扣除數(shù) 210。
全年一次性獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅=48000×10%-210=4590（元）
綜合所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=(120000-60000-12000)×10%-2520=2280（元）
全年應(yīng)納個(gè)人所得稅：4590+2280=6870（元）
（2）如選擇全年一次性獎(jiǎng) 48000 元并入 2019 年綜合所得計(jì)算納稅：
全年應(yīng)納個(gè)人所得稅：（120000+48000-60000-12000）×10%-2520=7080（元）
3.選擇單獨(dú)計(jì)算還是選擇并入綜合所得？
（1）綜合所得的應(yīng)納稅所得額<0，選擇并入；
理解：應(yīng)納稅所得額=綜合所得收入額-60000元-“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除-子女教育等專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除-捐贈(zèng)）<0，全年一次性獎(jiǎng)金并入后能夠扣除綜合所得未扣完的扣除數(shù)，并且速算扣除數(shù)也大于按月?lián)Q算的。建議低收入者選擇并入納稅。
（2）綜合所得的應(yīng)納稅所得額+全年一次性獎(jiǎng)金≤36000元，兩種選擇都一樣；
理解：無論是否合并稅率級次都是在第一檔：稅率3%，速算扣除數(shù)0。
（3）綜合所得的應(yīng)納稅所得額+全年一次性獎(jiǎng)金>36000元，需要具體分析，收入高者也可能并入納稅更優(yōu)惠，但是自主分配年終獎(jiǎng)和綜合所得數(shù)額，最優(yōu)方法一定是全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅。
案例三：居民個(gè)人小劉 2019 年 1 月從單位取得 2018 年度全年一次獎(jiǎng)金 300000 元，2019 年全年工資 120000 元，不考慮三險(xiǎn)一金，無其他所得收入，專項(xiàng)附加扣除 12000 元。如何計(jì)繳個(gè)人所得稅？
（1）如選擇全年一次性獎(jiǎng) 300000 元單獨(dú)計(jì)算：
確定適用稅率和速算扣除數(shù)：300000÷12=25000（元）
適用稅率 20%，速算扣除數(shù) 1410。
全年一次性獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅=300000×20%-1410=58590（元）
綜合所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=(120000-60000-12000)×10%-2520=2280（元）
全年應(yīng)納個(gè)人所得稅：58590+2280=60870（元）
（2）如選擇全年一次性獎(jiǎng) 300000 元并入 2019 年綜合所得計(jì)算納稅，適用稅率25%，速算扣除數(shù)31920元：
全年應(yīng)納個(gè)人所得稅：（300000+120000-60000-12000）×25%-31920=55080（元）
選擇并入納稅更優(yōu)惠，主要差別是在速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算時(shí)扣除月扣除數(shù)，并入計(jì)算時(shí)扣除年扣除數(shù)。
（3）自主分配：將獎(jiǎng)金調(diào)成36000元單獨(dú)發(fā)放，另外264000元并入當(dāng)月工資發(fā)放并入綜合所得。
年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅：36000×3%=1080元；
綜合所得應(yīng)納個(gè)人所得稅：（264000+120000-60000-12000)×25%-31920=46080（元）
全年應(yīng)納個(gè)人所得稅：46080+1080=47160元。
可見自主分配，全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)算最優(yōu)。
提醒注意三點(diǎn)，一是假設(shè)一開始就選擇了合并計(jì)算，匯算清繳一般不能重新選擇單獨(dú)計(jì)算，制度這樣設(shè)計(jì)主要是為了防止人為調(diào)節(jié)全年一次性獎(jiǎng)金大小，降低綜合所得稅率所在級數(shù)，達(dá)到少到稅款。二是全年一次性獎(jiǎng)金政策適用居民個(gè)人，非居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，按照工資薪金所得相關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；三是選擇單獨(dú)計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)，要注意避開雷區(qū)，詳見下文。
三、全年一次性獎(jiǎng)金的雷區(qū)
年終獎(jiǎng)選擇單獨(dú)計(jì)算，不并入綜合所得計(jì)算時(shí)可能會(huì)遇到雷區(qū)，雷區(qū)位于稅率表每個(gè)區(qū)間上限數(shù)×12附近，不含本數(shù)：
案例四：2019年12月某公司發(fā)年終獎(jiǎng)，發(fā)給甲144000元；發(fā)給乙144001元，比甲多發(fā)1元；發(fā)給丙160500元，比甲多發(fā)16500元；假設(shè)該公司選擇不并入當(dāng)年綜合所得單獨(dú)計(jì)算納稅。
甲，年終獎(jiǎng)144000元：
第一步，144000除以12=12000元；
第二步，找稅率表，確定稅率為10%，速算扣除數(shù)為210元；
第三步，計(jì)算應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)=144000×10%-210=14190元；
第四步，代扣代繳稅款后甲實(shí)際到手144000-14190=129810元。
乙，年終獎(jiǎng)144001元：
第一步，144001除以12=12000.08元；
第二步，找稅率表，確定稅率為20%，速算扣除數(shù)為1410元；
第三步，計(jì)算應(yīng)納稅額=144001×20%-1410=27390.2元；
第四步，代扣代繳稅款后乙實(shí)際到手144001-27390.2=116610.8元。
丙，年終獎(jiǎng)160500元；
第一步，160500除以12=13375.00元；
第二步，找稅率表，確定稅率為20%，速算扣除數(shù)為1410元；
第三步，計(jì)算應(yīng)納稅額＝160500×20%-1410=30690元；
第四步，代扣代繳稅款后丙實(shí)際到手160500-30690=129810元。
通過比較可以看出，雖然乙比甲多發(fā)1元年終獎(jiǎng)，但扣稅后拿到手的獎(jiǎng)金反而比甲少拿13199.2元(116610.8-129810)；雖然丙比甲多發(fā)16500元，但扣稅后拿到手的獎(jiǎng)金和甲一樣多，均為129810元，多發(fā)的16500元就是給國家做貢獻(xiàn)了。
四、會(huì)計(jì)處理
（一）計(jì)提全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)
貸：應(yīng)付職工薪酬——年終獎(jiǎng)
（二）發(fā)放時(shí)
貸：銀行存款
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅
五、熱點(diǎn)問答
答：如果取得的全年一次性資金選擇單獨(dú)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，則不包括在“年收入”中。如果您選擇將全年一次性資金并入綜合所得一起計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，則包括在“年收入”中。
（二）依據(jù)94號公告規(guī)定，納稅人2019年度綜合所得收入額不超過6萬元且已預(yù)繳個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在網(wǎng)上稅務(wù)局（包括手機(jī)個(gè)人所得稅APP）提供便捷退稅功能，納稅人可以在2020年3月1日至5月31日期間，通過簡易申報(bào)表辦理年度匯算退稅。可適用簡易方式申報(bào)的，含不含全年一次性獎(jiǎng)金？
答：如果您全年綜合所得和日常單獨(dú)計(jì)稅的全年一次性獎(jiǎng)金加總收入額不超過6萬元，在適用簡易方式申報(bào)時(shí)，建議選擇并入。通過網(wǎng)絡(luò)方式申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)為您提供的“使用已申報(bào)數(shù)據(jù)填寫”的預(yù)填服務(wù)中，包括了全年一次性獎(jiǎng)金繳納的稅款。
但如果您全年綜合所得和日常單獨(dú)計(jì)稅的全年一次性獎(jiǎng)金加總后收入額超過了6萬元，則需由您根據(jù)自身情況選擇全年一次性獎(jiǎng)金是并入綜合所得計(jì)稅，還是維持單獨(dú)計(jì)稅。通過網(wǎng)絡(luò)方式申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)為您提供的申報(bào)數(shù)據(jù)預(yù)填服務(wù)中，暫不包括全年一次性獎(jiǎng)金，請您根據(jù)自身情況選擇是否并入綜合所得。
（三）全年一次性獎(jiǎng)金，是怎么預(yù)填的？
對綜合所得（含一次性獎(jiǎng)金）年收入額超過6萬元的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)填的申報(bào)數(shù)據(jù)中，不包括單獨(dú)計(jì)稅的全年一次性獎(jiǎng)金。如納稅人選擇將其并入綜合所得計(jì)稅，需在工資薪金欄次通過“獎(jiǎng)金計(jì)稅方式選擇”將其并入。
六、APP操作
登錄APP后，進(jìn)入【綜合所得年度匯算】-【收入】-【工資薪金】查看詳情。
點(diǎn)擊【獎(jiǎng)金計(jì)稅方式選擇】進(jìn)入選擇界面。
若您選擇繼續(xù)使用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法單獨(dú)計(jì)算：
選擇【單獨(dú)計(jì)稅】，根據(jù)實(shí)際情況選擇其中一筆單獨(dú)計(jì)稅，再點(diǎn)擊【確定】，則該筆單獨(dú)計(jì)稅的獎(jiǎng)金不納入年度匯算的綜合所得中。
若您選擇將全年一次性獎(jiǎng)金全部并入綜合所得計(jì)稅：
選擇【全部并入綜合所得計(jì)稅】，點(diǎn)擊【確定】。您所有的“全年一次性獎(jiǎng)金”都會(huì)并入綜合所得申報(bào)中。
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