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注冊(cè)資本認(rèn)繳制下，如何進(jìn)行賬務(wù)處理，少繳印花稅？

2017.07.03

公司注冊(cè)資本認(rèn)繳制，是注冊(cè)公司時(shí)，工商部門只登記公司股東認(rèn)繳的注冊(cè)資本總額，無須登記實(shí)收資本，也不再收取驗(yàn)資證明文件，實(shí)繳注冊(cè)資本可以為零。

公司股東認(rèn)購的股份須要資金足額到位，允許先到一部分，到位時(shí)間可以由股東自行決定，不需要驗(yàn)資，只需要在每年的年度報(bào)告上申報(bào)反映及存檔到登記機(jī)關(guān)。公司實(shí)收資本由驗(yàn)資制向自行申報(bào)制過渡。如申報(bào)與事實(shí)不符，公司的股東需要承擔(dān)法律責(zé)任。

認(rèn)繳制下實(shí)收資本的賬務(wù)處理

實(shí)繳制在一定程度上降低了開辦公司的門檻和成本，但是由此又給財(cái)務(wù)人員出了一道難題，認(rèn)繳制下實(shí)收資本該怎么進(jìn)行賬務(wù)處理？

目前在會(huì)計(jì)人員中，有這么幾種賬務(wù)處理意見：

3.1

收到首繳注冊(cè)資本時(shí)，借：銀行存款，貸：實(shí)收資本；未收到的，借：其他應(yīng)收款，貸：實(shí)收資本；等以后再收到認(rèn)繳的部分，結(jié)轉(zhuǎn)其他應(yīng)收款，貸：其他應(yīng)收款，直至達(dá)到認(rèn)繳注冊(cè)數(shù)額。

3.2

計(jì)入股東其他應(yīng)收款中，用借：其他應(yīng)收款，貸：實(shí)收資本來做賬。

3.3

如果是先購置了資產(chǎn)，發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，應(yīng)該是借：資產(chǎn)類科目，貸：實(shí)收資本。

如股東出資支付購入材料，且該批材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。借：材料，貸：實(shí)收資本；

如股東用資金購了固定資產(chǎn)，借：固定資產(chǎn)，貸：實(shí)收資本；

如實(shí)股東用資金支付了負(fù)債，借：負(fù)債類科目，貸：實(shí)收資本。

3.4

股東購買的固定資產(chǎn)、辦公設(shè)備、存貨、管理費(fèi)用等日常支出，可以先計(jì)入到其他應(yīng)付款科目中，達(dá)到一定數(shù)額時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)一次，結(jié)轉(zhuǎn)到實(shí)收資本科目中。

3.5

認(rèn)繳的時(shí)候不需要做分錄，資產(chǎn)負(fù)債表反映的是實(shí)際收到的投資款，而不是認(rèn)繳的注冊(cè)資本。

認(rèn)繳制情況下，公司注冊(cè)資本怎么繳納印花稅？

1

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》附錄“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理”中“4001 實(shí)收資本”第一條規(guī)定，本科目核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。

2

企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，在“資本公積”科目核算。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資金帳簿印花稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕25號(hào)）規(guī)定：

一、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位執(zhí)行“兩則”后，其“記載資金的帳簿”的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。

二、企業(yè)執(zhí)行“兩則”啟用新帳簿后，其“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補(bǔ)貼印花。

根據(jù)上述規(guī)定，投資者未實(shí)際投入的資金會(huì)計(jì)上未記入“實(shí)收資本”和“資本公積”科目，也不需要貼花，待實(shí)際投資時(shí)再貼。

某新辦企業(yè)會(huì)計(jì)問：企業(yè)的注冊(cè)資本為認(rèn)繳制，現(xiàn)在股東還沒有注資，做賬時(shí)已經(jīng)在實(shí)收資本科目上反映了金額（借：其他應(yīng)收款貸：實(shí)收資本），是現(xiàn)在還是待企業(yè)實(shí)際收到資本時(shí)再繳納印花稅？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕25號(hào)）第一條的規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位執(zhí)行“兩則”后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。因此，企業(yè)應(yīng)在記載資金賬簿的次月，按照“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額申報(bào)繳納印花稅。

我公司注冊(cè)資本認(rèn)繳10萬，但是地稅今天要我繳納50塊的印花稅，請(qǐng)問合理嗎？不是按照實(shí)繳資本來交印花稅的嗎？

看你的賬怎么做？

企業(yè)從設(shè)立稅務(wù)登記到注銷稅務(wù)登記期間沒有實(shí)際到賬注冊(cè)資本金，其實(shí)收資本、資本公積賬戶中沒有記載注冊(cè)資本金，不征收印花稅。注冊(cè)資金的印花稅按實(shí)收資本科目的實(shí)際記載金額征收印花稅。

案例分析

【例】張山和李四于2014年4月登記成立YC投資有限公司，企業(yè)章程規(guī)定：公司注冊(cè)資本為1000萬元人民幣，其中：張山認(rèn)繳出資600萬元并于2015年5月31日投入公司；李四認(rèn)繳出資400萬元并于2016年1月1日投入公司。2015年5月31日張山實(shí)際投入公司的資金為650萬元。

1.2014年4月公司登記成立，公司不需要做任何會(huì)計(jì)處理，此時(shí)實(shí)收資本為0。

特別提醒：將公司注冊(cè)資本金從實(shí)繳制改為認(rèn)繳制，在財(cái)務(wù)處理上即按股東實(shí)繳額貸記“實(shí)收資本”科目，尚未繳足的部分不在“實(shí)收資本”科目反映，同時(shí)按照股東的實(shí)繳額繳納印花稅。在實(shí)務(wù)中，千萬別對(duì)未收到的注冊(cè)資本做“借：其他應(yīng)收款（張三和李四），貸：實(shí)收資本”會(huì)計(jì)處理。否則，企業(yè)不僅要按照實(shí)收資本金額提前繳納印花稅，還有“其他應(yīng)收款”的余額變成股東借款，若超期就要按照“利息、股息、紅利所得”計(jì)征個(gè)人所得稅（金額*20%）。