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基本政策要點(diǎn)
計(jì)稅方法解讀
發(fā)票開具
跨區(qū)建筑服務(wù)管理辦法
基本政策要點(diǎn)
應(yīng)稅服務(wù)范圍?
建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。
工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。
安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。 固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)狻⑴瘹獾冉?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。
修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。
裝飾服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。
其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。
稅率、征收率、計(jì)稅方法
稅率：11%
征收率：3%
一般計(jì)稅方法：?應(yīng)納稅額=銷售額×11%－進(jìn)項(xiàng)稅額
簡易計(jì)稅方法：?應(yīng)納稅額=銷售額×3%
銷售額?
一般規(guī)定：銷售額＝含稅銷售額÷（1 11%或3%）
特殊規(guī)定：試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
銷售額=（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付的分包款）÷（1 3%）
一般納稅人資格
應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。
23號公告規(guī)定：試點(diǎn)實(shí)施前銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的，應(yīng)向主管國稅機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記手續(xù)。
試點(diǎn)前的年應(yīng)稅銷售額按以下公式換算：
應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額=連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅行為營業(yè)額合計(jì)÷（1 3％）
營業(yè)稅規(guī)定差額的，營業(yè)額按未扣除之前計(jì)算
偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)額，不計(jì)入年應(yīng)稅銷售額
納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間?
（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。
取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
納稅地點(diǎn)?
固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
跨境免稅規(guī)定
境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)免征增值稅：
1.工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。
2.工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。
3.工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。
混合銷售
不再有自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的特殊混合銷售行為，目前均并入一般混合銷售的概念中。
計(jì)稅方法解讀
一般計(jì)稅方法
沙河口區(qū)某建筑企業(yè)(一般納稅人)2016年8月在沙河口區(qū)內(nèi)的兩個(gè)項(xiàng)目中提供建筑服務(wù)（非簡易計(jì)稅項(xiàng)目），當(dāng)月兩個(gè)項(xiàng)目分別取得建筑服務(wù)收入（含稅）1665 萬元和 2997 萬元，分別支付分包款555萬元（取得專用發(fā)票的稅額為55萬元）和777萬元（取得專用發(fā)票的稅額為77萬元），支付不動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)用111萬元（取得專用發(fā)票的稅額為11萬元），購入建筑材料1170 萬元（專票稅額為170萬元）。該建筑企業(yè)8月應(yīng)繳納多少增值稅？
應(yīng)納稅額=(1665 2997)÷(1 11%) ×11%－55－77－11－170 = 149
簡易計(jì)稅方法
沙河口區(qū)某建筑企業(yè)(小規(guī)模納稅人)2016年8月在沙河口火車站改造項(xiàng)目中提供建筑服務(wù)，當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入（含稅）1665 萬元，支付分包款 555 萬元（取得專用發(fā)票的稅額為55萬元。該建筑企業(yè)8月應(yīng)繳納多少增值稅？
應(yīng)納稅額=(1665-555)÷(1 3%)×3%=32.33
特殊規(guī)定——一般納稅人可選擇簡易計(jì)稅的情況
提供以下3種類型建筑服務(wù)的一般納稅人，可選擇按簡易計(jì)稅方法計(jì)算。
以清包工方式提供的建筑服務(wù)是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。
為甲供工程提供的建筑服務(wù)是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。
為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期；建筑工程承包合同注明的開工日期
同時(shí)，要注意，36號文第十八條：?一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
跨區(qū)建筑服務(wù)就地預(yù)繳規(guī)定
跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)。大連市范圍內(nèi)跨縣區(qū)也需要就地預(yù)繳。
適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照差額的2%預(yù)繳
應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1 11%)×2%
適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照差額的3%預(yù)繳
應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1 3%)×3%
發(fā)票開具
基本原則：能自行開具的發(fā)票，均自行開具。
一般納稅人全部自行開具發(fā)票，不存在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的情況；
小規(guī)模納稅人，自行開具普通發(fā)票，如需開具專用發(fā)票，可向服務(wù)發(fā)生地主管國稅申請代開專用發(fā)票；
不達(dá)起征點(diǎn)的小規(guī)模納稅人，不能自行開具發(fā)票的，可向服務(wù)發(fā)生地主管國稅申請代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票；
23號公告，地稅發(fā)票6月30日前仍可繼續(xù)使用。
跨區(qū)建筑服務(wù)日常操作
1、外出經(jīng)營活動(dòng)前到機(jī)構(gòu)所在地主管國稅，辦理《外出經(jīng)營活動(dòng)管理證明》；
2、持《外管證》30日內(nèi)，到服務(wù)發(fā)生地國稅辦理報(bào)驗(yàn)登記；
3、結(jié)算款項(xiàng)時(shí)，在服務(wù)發(fā)生地申報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》，并預(yù)繳稅款，登記臺賬。
“納稅人應(yīng)建立預(yù)繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳?。?/span>
另外，對于大連市范圍內(nèi)的跨區(qū)建筑服務(wù)，合同額在200萬以內(nèi)的，在地稅管轄期間可不辦理外管證，而直接憑合同內(nèi)容到服務(wù)發(fā)生地辦理報(bào)驗(yàn)登記。國稅管轄后，總體上延續(xù)地稅的管理原則，但具體如何辦理操作仍由主管局確定。筆者建議，盡量按常規(guī)流程辦理外管證，再到服務(wù)發(fā)生地國稅辦理報(bào)驗(yàn)登記。
跨區(qū)建筑服務(wù)管理辦法（17號公告）解讀
綜合案例：
案例1：A省某建筑企業(yè)(一般納稅人)2016年8月分別
在B省和C省提供建筑服務(wù)（非簡易計(jì)稅項(xiàng)目） ，當(dāng)月分別
取得建筑服務(wù)收入（含稅）1665萬元和2997萬元，分別支
付分包款555萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額
為55萬元）和777萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增
值稅額為77萬元） ，支付不動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)用111萬元（取得增
值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為11萬元） ，購入建筑材料
1170萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為170萬
元） 。該建筑企業(yè)在9月納稅申報(bào)期如何申報(bào)繳納增值稅？
該建筑公司應(yīng)當(dāng)在B省和C省就兩項(xiàng)建筑服務(wù)分別計(jì)算
并預(yù)繳稅款：
（1）就B省的建筑服務(wù)計(jì)算并向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國
稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅。
當(dāng)期預(yù)繳稅款=（1665-555）÷（1 11%）×2%
= 20萬元
（2）就C省的建筑服務(wù)計(jì)算并預(yù)繳增值稅：
當(dāng)期預(yù)繳稅款=（2997-777）÷（1 11%）×2%
= 40萬元
（3）分項(xiàng)目預(yù)繳后，需要回到機(jī)構(gòu)所在地A省向主管國
稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：
當(dāng)期應(yīng)納稅額=（1665 2997）÷（1 11%）×
11%-55-77-11-170
= 149萬元
當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)稅額= 149-20-40=89萬元
案例2：A省某建筑企業(yè)(一般納稅人)2016年8月分別
在B省和C省提供建筑服務(wù)（均為簡易計(jì)稅項(xiàng)目） ，當(dāng)月分
別取得建筑服務(wù)收入（含稅）1665萬元和2997萬元，分別
支付分包款555萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅
額為55萬元）和777萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的
增值稅額為77萬元） ，支付不動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)用111萬元（取得
增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為11萬元） ，購入建筑材
料1170萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為170
萬元） 。 該建筑企業(yè)在9月納稅申報(bào)期如何申報(bào)繳納增值稅？
（1）就B省的建筑服務(wù)計(jì)算并向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國
稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅。
當(dāng)期預(yù)繳稅款=（1665-555）÷（1 3%）×3%
= 32.33萬元
（2）就C省的建筑服務(wù)計(jì)算并向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國
稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅。
當(dāng)期預(yù)繳稅款=（2997-777）÷（1 3%）×3%
= 64.66萬元
（3）分項(xiàng)目預(yù)繳后，需要回到機(jī)構(gòu)所在地A省向主管國
稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：
當(dāng)期應(yīng)納稅額=（1665 2997-555-777）÷（1 3%）×3%
= 96.99萬元
當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)稅額= 96.99-32.33-64.66=0萬元
以上可以看出，如果該納稅人除了這兩項(xiàng)建筑服務(wù)外不
再發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，那么，該納稅人回到機(jī)構(gòu)所在
地計(jì)算的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)該為0，即所有的增值稅款均已
在建筑服務(wù)發(fā)生地實(shí)現(xiàn)了。
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