根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）、《財政部國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）等，按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，目前僅“轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)”選擇適用簡易計稅方法計稅可使用該功能開具發(fā)票。
一、金融商品轉(zhuǎn)讓
（一）注釋
金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業(yè)務活動。
其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。
（二）銷售額
金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。
轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。
金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。
金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。
（三）發(fā)票開具
通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,按照賣出價依6%的稅率全額開具增值稅普通發(fā)票。
（四）申報要求
在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》中，按增值稅普通發(fā)票開具的金額、稅額填報第5行第三列“銷售額”、第四列“銷項稅額”；將金融商品買入價填入第5行第十二列“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額”。
在《增值稅納稅申報表附列資料（三）》中，按增值稅普通發(fā)票價稅合計填入第4行“6%稅率的金融商品轉(zhuǎn)讓項目”第1列“本期服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)價稅合計額（免稅銷售額）”，將金融商品買入價填入第3列“本期發(fā)生額”欄次。
二、經(jīng)紀代理服務
（一）注釋
經(jīng)紀代理服務，是指各類經(jīng)紀、中介、代理服務。包括金融代理、知識產(chǎn)權代理、貨物運輸代理、代理報關、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。
貨物運輸代理服務，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶經(jīng)營人的委托，以委托人的名義，為委托人辦理貨物運輸、裝卸、倉儲和船舶進出港口、引航、靠泊等相關手續(xù)的業(yè)務活動。
代理報關服務，是指接受進出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報關手續(xù)的業(yè)務活動。
（二）銷售額
經(jīng)紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。
（三）發(fā)票開具
方式一：通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額依6%的稅率開具增值稅專用發(fā)票；代為支付的費用依6%的稅率開具增值稅普通發(fā)票。
方式二：通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用，依6%的稅率全額開具增值稅普通發(fā)票。
（四）申報要求
在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》中，按增值稅發(fā)票（含增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票，下同）開具金額、稅額填入第5行第1和第2列、第3和第4列的“銷售額”、“銷項(應納)稅額”；將代為支付的費用填入第5行第12列“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額”。
在《增值稅納稅申報表附列資料（三）》中，按增值稅發(fā)票價稅合計填入第3行“6%稅率的項目（不含金融商品轉(zhuǎn)讓）”第1列“本期服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)價稅合計額（免稅銷售額）”；將代支付的費用填入第3行第3列“本期發(fā)生額”欄次。
三、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務。
（一）融資租賃（不包括融資性售后回租）
1.注釋
融資租賃服務，是指具有融資性質(zhì)和所有權轉(zhuǎn)移特點的租賃活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)租賃物所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入租賃物，以擁有其所有權。不論出租人是否將租賃物銷售給承租人，均屬于融資租賃。
按照標的物的不同，融資租賃服務可分為有形動產(chǎn)融資租賃服務和不動產(chǎn)融資租賃服務。
2.銷售額
（1）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。
（2）一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。
3.發(fā)票開具
通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用，按適用稅率全額開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。
4.申報要求
（1）有形動產(chǎn)融資租賃
在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》中，按增值稅發(fā)票開具金額、稅額填入第2行“17%稅率的服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”的第1和第2列、第3和第4列的“銷售額”、“銷項(應納)稅額”；將支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅填入第2行第12列“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額”。
在《增值稅納稅申報表附列資料（三）》中，按增值稅發(fā)票價稅合計填入第1行“17%稅率的項目”第1列“本期服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)價稅合計額（免稅銷售額）”，并將對外支付借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅金額填入第1行第3列 “本期發(fā)生額”。
（2）不動產(chǎn)融資租賃
①適用一般計稅方法的
在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》中，按增值稅發(fā)票開具金額、稅額填入第4行“11%稅率”的第1和第2列、第3和第4列的“銷售額”、“銷項(應納)稅額”；將支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅填入第4行第12列“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額”。
在《增值稅納稅申報表附列資料（三）》中，按增值稅發(fā)票價稅合計填入第2行“11%稅率的項目”第1列“本期服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)價稅合計額（免稅銷售額）”，并將對外支付借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息金額填入第2行第3列“本期發(fā)生額”。
②老項目選擇簡易計稅方法的
在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》中，按增值稅發(fā)票開具金額、稅額填入第9b行“5%征收率的服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”的第1和第2列、第3和第4列的“銷售額”、“銷項(應納)稅額”。
（二）融資性售后回租
1.注釋
融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務活動。融資性售后回租屬于貸款服務，不得開具增值稅專用發(fā)票。
2.銷售額
經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供融資性售后回租服務，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。
3.發(fā)票開具
通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用（不含本金），依6%的稅率全額開具增值稅普通發(fā)票。
4.申報要求
在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》中，按照開具增值稅普通發(fā)票金額、稅額填入第5行“6%稅率”的第3和第4列的“銷售額”、“銷項(應納)稅額”；對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息填入第4行第12列“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額”。
在《增值稅納稅申報表附列資料（三）》中，按照開具增值稅普通發(fā)票價稅合計填入第3行“6%稅率的項目（不含金融商品轉(zhuǎn)讓）”第1列“本期服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)價稅合計額（免稅銷售額）”，并將對外支付借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息填入第3列 “本期發(fā)生額”。
（三）2016年4月30日前簽訂合同，并在到期前繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務繳納增值稅的融資性售后回租
1.銷售額
繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務繳納增值稅的試點納稅人，經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，可以選擇以下方法之一計算銷售額：
（1）以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，計算當期銷售額時可以扣除的價款本金，為書面合同約定的當期應當收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當期實際收取的本金。
（2）以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。
2.發(fā)票開具
（1）選擇上述第（1）種方式確定銷售額的，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用，全額開具增值稅普通發(fā)票?；蛘咄ㄟ^增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能，以收取的全部價款和價外費用扣除向承租方收取的價款本金后的余額，開具增值稅專用發(fā)票；同時以向承租方收取的價款本金的金額開具增值稅普通發(fā)票。
（2）選擇上述第（2）種方式確定銷售額的，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用，全額開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。
3.申報要求
（1）選擇上述第（1）種方式確定銷售額的
在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》中，按照開具增值稅普通發(fā)票金額、開具增值稅普通發(fā)票金額，分別填列第2行“17%稅率的服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”的第1列“開具增值稅專用發(fā)票”“銷售額”和第3列“開具其他發(fā)票”“銷售額”。
在《增值稅納稅申報表附列資料（三）》中，按照有形動產(chǎn)融資租賃服務收取的全部價款和價外費用，填入第1行“17%稅率的項目”第1列“本期服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)價稅合計額（免稅銷售額）”，并將扣除的向承租方收取的價款本金、對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息金額填入第3列“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目”“本期發(fā)生額”。
（2）選擇上述第（2）種方式確定銷售額的
在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》中，按照開具增值稅普通發(fā)票金額、開具增值稅普通發(fā)票金額，分別填列第2行“17%稅率的服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”的第1列“開具增值稅專用發(fā)票”“銷售額”和第3列“開具其他發(fā)票”“銷售額”。
在《增值稅納稅申報表附列資料（三）》中，按照有形動產(chǎn)融資租賃服務收取的全部價款和價外費用，填入第1行“17%稅率的項目”第1列“本期服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)價稅合計額（免稅銷售額）”，并將扣除的對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息金額填入第3列“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目”“本期發(fā)生額”。
（四）差額征稅的適用范圍
1.經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人
2.經(jīng)商務部授權的省級商務主管部門和國家經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起執(zhí)行差額征稅政策；2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可執(zhí)行差額征稅政策。
除上述兩種情況外，其他試點納稅人開展的融資租賃業(yè)務和融資性售后回租業(yè)務不執(zhí)行差額征稅政策。
四、旅游服務
（一）注釋
旅游服務，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務等服務的業(yè)務活動。
（二）銷售額
試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。
選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
（三）發(fā)票開具
1.選擇差額征稅
方式一：以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額依6%的稅率開具增值稅專用發(fā)票；向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用依6%的稅率開具增值稅普通發(fā)票。
方式二：以取得的全部價款和價外費用依6%的稅率全額開具增值稅普通發(fā)票。
2.選擇全額征稅
通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用依6%的稅率全額開具增值稅發(fā)票。
（四）申報要求
在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》中，按增值稅發(fā)票開具金額、稅額填入第5行“6%稅率”第1和第2列、第3和第4列的“銷售額”、“銷項(應納)稅額”；將支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用填入第5行第12列“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額”。
在《增值稅納稅申報表附列資料（三）》中，按增值稅發(fā)票價稅合計填入第3行“6%稅率的項目（不含金融商品轉(zhuǎn)讓）”第1列“本期服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)價稅合計額（免稅銷售額）”；將代支付的費用填入第3行第3列“本期發(fā)生額”欄次。
五、提供建筑服務
（一）注釋
建筑服務，是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。
1.工程服務。
工程服務，是指新建、改建各種建筑物、構筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結構工程作業(yè)。
2.安裝服務。
安裝服務，是指生產(chǎn)設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫(yī)療實驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業(yè)，以及被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。
固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅。
3.修繕服務。
修繕服務，是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。
4.裝飾服務。
裝飾服務，是指對建筑物、構筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。
5.其他建筑服務。
其他建筑服務，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。
（二）銷售額
試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額?？蛇x擇適用簡易計稅方法計稅包括：
1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務。
2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務。
3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務。
（三）發(fā)票開具
通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用全額開具增值稅發(fā)票。
（四）申報要求
在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》中，按增值稅發(fā)票開具金額、稅額填入第12行“3%征收率的服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”第1和第2列、第3和第4列的“銷售額”、“銷項(應納)稅額”；將分包款填入第12行第12列“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額”。
在《增值稅納稅申報表附列資料（三）》中，按增值稅發(fā)票價稅合計填入第6行“3%征收率的項目”第1列“本期服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)價稅合計額（免稅銷售額）”；將分包款填入第6行第3列“本期發(fā)生額”欄次。
六、銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目
（一）注釋
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。
自行開發(fā)，是指在依法取得土地使用權的土地上進行基礎設施和房屋建設。
（二）銷售額
1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。
2.一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，不得扣除對應的土地價款。
（三）發(fā)票開具
通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用全額開具增值稅發(fā)票。
（四）申報要求
1. 房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外）
在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》中，按增值稅發(fā)票開具金額、稅額填入第4行“11%稅率”第1和第2列、第3和第4列的“銷售額”、“銷項(應納)稅額”；將受讓土地時向政府部門支付的土地價款填入第4行第12列“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額”。
在《增值稅納稅申報表附列資料（三）》中，按增值稅發(fā)票價稅合計填入第2行“11%征收率的項目”第1列“本期服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)價稅合計額（免稅銷售額）”；將受讓土地時向政府部門支付的土地價款填入第6行第3列“本期發(fā)生額”欄次。
2. 房地產(chǎn)老項目適用簡易計稅方法計稅
在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》中，按增值稅發(fā)票開具金額、稅額填入第9b行“5%征收率的服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”第1和第2列、第3和第4列的“銷售額”、“銷項(應納)稅額”。
七、勞務派遣服務
（一）注釋
勞務派遣服務，是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務。
（二）銷售額
一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
（三）發(fā)票開具
1.選擇簡易計稅方法差額征稅
方式一：通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額依5%的征收率開具增值稅專用發(fā)票；代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金依5%的征收率開具增值稅普通發(fā)票。
方式二：通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能以取得的全部價款和價外費用全額依5%的征收率開具增值稅普通發(fā)票。
2.選擇一般計稅方法
通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用依6%的稅率全額開具增值稅發(fā)票。
（四）申報要求
1. 選擇簡易計稅方法差額征稅
在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》中，按增值稅發(fā)票開具金額、稅額填入第9b行“5%征收率的服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”第1和第2列、第3和第4列的“銷售額”、“銷項(應納)稅額”；將代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金填入第9b行第12列“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額”。
在《增值稅納稅申報表附列資料（三）》中，按增值稅發(fā)票價稅合計填入第5行“5%征收率的項目”第1列“本期服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)價稅合計額（免稅銷售額）”；將代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金填入第5行第3列“本期發(fā)生額”欄次。
2.選擇一般計稅方法
在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》中，按增值稅發(fā)票開具金額、稅額填入第8行“6%征收率”第1和第2列、第3和4列的“銷售額”、“銷項(應納)稅額”。
八、人力資源外包服務
（一）銷售額
納稅人提供人力資源外包服務，按照經(jīng)紀代理服務繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
一般納稅人提供人力資源外包服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。
（二）發(fā)票開具
方式一：通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用，扣除代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金后的余額按適用稅率開具增值稅專用發(fā)票；代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金按適用稅率開具增值稅普通發(fā)票。
方式二：通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能以取得的全部價款和價外費用按適用稅率全額開具增值稅普通發(fā)票。
（三）申報要求
1. 選擇簡易計稅方法差額征稅
在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》中，按增值稅發(fā)票開具金額、稅額填入第9b行“5%征收率的服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”第1和第2列、第3和第4列的“銷售額”、“銷項(應納)稅額”；將代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金填入第9b行第12列“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額”。
在《增值稅納稅申報表附列資料（三）》中，按增值稅發(fā)票價稅合計填入第5行“5%征收率的項目”第1列“本期服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)價稅合計額（免稅銷售額）”；將代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金填入第5行第3列“本期發(fā)生額”欄次。
2.選擇一般計稅方法
在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》中，按增值稅發(fā)票開具金額、稅額填入第8行“6%征收率”第1和第2列、第3和4列的“銷售額”、“銷項(應納)稅額”；將代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金填入第8行第12列“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額”。
在《增值稅納稅申報表附列資料（三）》中，按增值稅發(fā)票價稅合計填入第3行“6%稅率的項目（不含金融商品轉(zhuǎn)讓）”第1列“本期服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)價稅合計額（免稅銷售額）”；將代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金填入第3行第3列“本期發(fā)生額”欄次。
九、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)
（一）銷售額
1.一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。
2.一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，選擇適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。
3.一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。
（二）發(fā)票開具
1. 選擇簡易計稅方法差額征稅
通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中差額征稅開票功能開具5%征收率的增值稅發(fā)票，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應與其他應稅行為混開。
2. 選擇一般計稅方法計稅
通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用，開具11%稅率的增值稅發(fā)票。
（三）申報要求
1. 選擇簡易計稅方法差額征稅
在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》中，按增值稅發(fā)票開具金額、稅額填入第9b行“5%征收率的服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”第1和第2列、第3和第4列的“銷售額”、“銷項(應納)稅額”；將不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價填入第9b行第12列“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額”。
在《增值稅納稅申報表附列資料（三）》中，按增值稅發(fā)票價稅合計填入第5行“5%征收率的項目”第1列“本期服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)價稅合計額（免稅銷售額）”；將不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價填入第5行第3列“本期發(fā)生額”欄次。
2.選擇一般計稅方法
在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》中，按增值稅發(fā)票開具金額、稅額填入第2行“11%征收率”第1和第2列、第3和4列的“銷售額”、“銷項(應納)稅額”。
十、未開具發(fā)票申報要求
（一）發(fā)票開具
納稅人在地稅機關已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，總局將修改增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)，將增加稅率為“不征增值稅”項目。在系統(tǒng)尚未升級前，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,開具適用稅率的增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“已繳納營業(yè)稅補開發(fā)票，營業(yè)稅完稅憑證號碼為***”。
（二）申報要求
已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，補開的增值稅普通發(fā)票無需申報。在申報時出現(xiàn)一窗式比對異常時，向主管國稅機關說明情況,并提供營業(yè)稅申報表和完稅憑證。
來源：思邁特論壇
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