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相對于所有者權(quán)益的其他部分來講，企業(yè)對于未分配利潤的使用分配有較大的自主權(quán)。由于盈余公積和未分配利潤屬于企業(yè)的留存收益，對于留存收益的提取和使用，除了企業(yè)的自主行為外，往往也有法律上的諸多規(guī)定和限制。

　　一、未分配利潤的會計核算
　　在會計處理上，未分配利潤是通過“利潤分配”科目進行核算的，“利潤分配”科目應(yīng)當分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等進行核算。

　　1、未分配利潤期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計處理
　　企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將各損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”的貸方余額為當年實現(xiàn)的凈利潤，借方余額為當期發(fā)生的凈虧損。年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。同時，將“利潤分配”科目所屬的其他明細科目的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“未分配利潤”明細科目的貸方余額就是未分配利潤的金額；如出現(xiàn)借方余額，則表示未彌補虧損的金額。“利潤分配”科目所屬的其他明細科目應(yīng)無余額。

　　2、分配股利或利潤的會計處理
　　經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤，借記“利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目。經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，分配給股東的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利”科目，貸記“股本”科目。

　　3、未分配利潤彌補虧損的會計處理
　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中既有可能發(fā)生盈利，也有可能出現(xiàn)虧損。企業(yè)在當年發(fā)生虧損的情況下，與實現(xiàn)利潤的情況相同，應(yīng)當將本年發(fā)生的虧損自“本年利潤”科目，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤” 科目，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“利潤分配”科目的借方余額，即為未彌補虧損的數(shù)額。然后通過“利潤分配”科目核算有關(guān)虧損的彌補情況。

　　由于未彌補虧損形成的時間長短不同等原因，以前年度未彌補的虧損有的可以以當年實現(xiàn)的稅前利潤彌補，有的則須用稅后利潤彌補。以當年實現(xiàn)的利潤彌補以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未彌補虧損，不需要進行專門的賬務(wù)處理。企業(yè)應(yīng)將當年實現(xiàn)的利潤自“本年利潤”科目，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤分配——未分配利潤”的借方余額自然抵補。無論是以稅前利潤還是以稅后利潤彌補虧損，其會計處理方法均相同。但是，兩者在計算交納所得稅時的處理是不同的。在以稅前利潤彌補虧損的情況下，其彌補的數(shù)額可以抵減當期企業(yè)應(yīng)納稅所得額，而以稅后利潤彌補的數(shù)額，則不能作為納稅所得扣除處理。

　　4、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的會計處理
　　經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，分配給股東的股票股利，并在工商部門辦理增資手續(xù)后，借記“利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利”科目，貸記“股本”科目。

　　投資企業(yè)收到股票股利時，并沒有增加資產(chǎn)或所有者權(quán)益，持股比例也沒有增加。雖然所收到的股票有市價，但這種市價已存在于原有的股票市值中，在除權(quán)日，會由于派發(fā)股票股利而使開盤價格降低，即使以后市價有可能回升，但在股票未出售前，亦屬于未實現(xiàn)的增值，根據(jù)收益實現(xiàn)原則，不能將股票股利確認為收益，因此投資企業(yè)收到股票股利時不用作會計處理，只需在備查簿中登記所增加的股數(shù)。

　　【案例分析】
　　大華股份有限公司的股本為1億元，每股面值1元。2009年初未分配利潤為貸方8000萬元，2009年實現(xiàn)凈利潤5000萬元，該公司按照2009年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，5%提取任意盈余公積，同時向股東按每股0.3元派發(fā)現(xiàn)金股利，按每10股送5股的比例派發(fā)股票股利。2010年2月26日，公司已銀行存款支付了全部現(xiàn)金股利，新增股本也已經(jīng)辦理完股權(quán)登記和相關(guān)增資手續(xù)。

　　A公司的會計處理如下：
　　（1）2009年度終了時，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本年實現(xiàn)的凈利潤
　　借：本年利潤 5000
　　貸：利潤分配——未分配利潤 5000

　　（2）提取法定盈余公積和任意盈余公積
　　借：利潤分配——提取法定盈余公積500
　　——提取任意盈余公積250
　　貸：盈余公積——法定盈余公積500
　　——任意盈余公積250

　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”的明細科目
　　借：利潤分配——未分配利潤750
　　貸：利潤分配——提取法定盈余公積500
　　——提取任意盈余公積250

　　A公司2009年底“利潤分配——未分配利潤”科目的余額為
　　8000+5000-750=12250萬元
　　即貸方余額12250萬元，反映企業(yè)的累計未分配利潤為12250萬元。

　?。?）批準發(fā)放現(xiàn)金股利
　　10000×0.3=3000萬元
　　借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 3000
　　貸：應(yīng)付股利 3000
　　2010年2月26日，實際發(fā)放現(xiàn)金股利

　　借：應(yīng)付股利 3000
　　貸：銀行存款 3000

　?。?）2010年2月26日，發(fā)放股票股利
　　10000×1×50%=5000萬元
　　借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利 5000
　　貸：股本 5000
二、未分配利潤增資的稅務(wù)處理
　　在日常經(jīng)營過程中，企業(yè)多存在將未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的行為，要區(qū)分股東性質(zhì)進行納稅，納稅人注意要正確繳納所得稅。

　　股東為居民企業(yè)或在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，符合規(guī)定的免繳企業(yè)所得稅。

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令2007年第512號）第八十三條和《企業(yè)所得稅法》第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益?！镀髽I(yè)所得稅法》第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

　　股東為非居民企業(yè)且在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，代扣代繳企業(yè)所得稅。

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令2007年第63號）第十九條的規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計算其應(yīng)納稅所得額：

　　股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

　　股東為個人，且為居民納稅人的，未分配利潤轉(zhuǎn)增資本，屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人股東征稅。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1997]198號）規(guī)定：一、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。二、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個人所得征稅。

　　股東為外籍個人的，從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得免稅。

　　根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（[1994]財稅字第20號）二、下列所得，暫免征收個人所得稅（八）外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。

　　【案例分析】
　　昌盛有限責任公司由甲、乙、丙三個自然人投資設(shè)立，投資比例為5:3:2。為了擴大資本總額，2009年末股東大會決議并經(jīng)驗資和工商登記，用企業(yè)未分配利潤600萬元轉(zhuǎn)增資本。

　　賬務(wù)處理如下：
　　借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利600
　　貸：實收資本——甲300
　　實收資本——乙180
　　實收資本——丙120

　　股份制企業(yè)用未分配利潤轉(zhuǎn)增資本屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個人所得征稅。因此，甲、乙、丙應(yīng)納個人所得稅額：
　　股東甲應(yīng)納個人所得稅=600×50%×20%=60（萬元）
　　股東乙應(yīng)納個人所得稅=600×30%×20%=36（萬元）
　　股東丙應(yīng)納個人所得稅=600×20%×20%=24（萬元）

　　上述稅款由派發(fā)紅股的昌盛公司代扣代繳。

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