物流企業(yè)A公司為擴(kuò)大規(guī)模，與108輛掛靠車輛業(yè)主簽訂了掛靠協(xié)議。協(xié)議中約定，A公司僅收取掛靠費(fèi)用，掛靠方擁有經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)，并由掛靠方自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧。不過(guò)，A公司在財(cái)務(wù)處理時(shí)，將掛靠車輛的修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和折舊費(fèi)共計(jì)77.41萬(wàn)元列入了企業(yè)的成本費(fèi)用。
（來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)）
【案例分析】
A公司與掛靠車輛業(yè)主的協(xié)議里明確由掛靠方自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧，可是卻又將掛靠車輛的修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及折舊費(fèi)計(jì)入了自己的成本費(fèi)用中。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的，且與取得收入有關(guān)的、合理的成本、費(fèi)用、稅金和損失等支出，才可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。A公司的做法明顯不符合稅法規(guī)定，A公司應(yīng)該將這部分與其取得收入無(wú)關(guān)的成本費(fèi)用進(jìn)行納稅調(diào)整。
【案例延伸】
在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)常常會(huì)錯(cuò)誤地列支一些與經(jīng)營(yíng)取得的收入不相關(guān)的支出，這些支出其實(shí)是不可以在所得稅前扣除的。為此小編整理了一些常見的易混費(fèi)用，大家趕緊對(duì)照著自查一下吧。
1、企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅稅款
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第28號(hào)）第四條的規(guī)定，雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。
2、與應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)的擔(dān)保支出
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第四十四條規(guī)定，企業(yè)對(duì)外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無(wú)償還能力，對(duì)無(wú)法追回的金額，比照本辦法規(guī)定的應(yīng)收款項(xiàng)損失進(jìn)行處理。與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對(duì)外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的擔(dān)保。
如果納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方不清償貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等，不得在擔(dān)保企業(yè)稅前扣除。
3、非廣告性贊助支出
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（六）贊助支出，這里的贊助性支出指的是企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的支出。
但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，很多企業(yè)不能明確區(qū)分贊助支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，導(dǎo)致企業(yè)將不符合規(guī)定的贊助支出在企業(yè)所得稅前進(jìn)行了列支，進(jìn)而給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。在區(qū)分贊助支出與廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)時(shí)，應(yīng)首先判斷企業(yè)簽訂的合同是否是有償雙務(wù)合同，其次看企業(yè)是否使自己的產(chǎn)品或服務(wù)通過(guò)一定媒介或形式展現(xiàn)出來(lái)，費(fèi)用的支付對(duì)象是否具有合法經(jīng)營(yíng)資格的廣告經(jīng)營(yíng)者或廣告發(fā)布者，以及是否取得內(nèi)容為廣告費(fèi)或業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的發(fā)票。
4、為離退休職工支付的各項(xiàng)統(tǒng)籌外費(fèi)用
《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）中明確，離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用屬于企業(yè)職工福利費(fèi)。但是，目前的稅收法規(guī)中未明確離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，是否可作為企業(yè)職工福利費(fèi)予以稅前扣除，所以，如果企業(yè)列支了相關(guān)的費(fèi)用，需要與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)這筆費(fèi)用是否可以在稅前扣除。
5、企業(yè)為股東及職工購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)的費(fèi)用
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。
除了上述幾種常見的支出，實(shí)務(wù)中還存在許多與企業(yè)取得收入無(wú)關(guān)的支出類型，在這里小編就不一一贅述了。如何避免出現(xiàn)案例中的錯(cuò)誤呢？首先，我們的財(cái)務(wù)人員要熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)，能夠判斷各項(xiàng)支出是否與取得收入相關(guān)；其次，要多多熟悉財(cái)稅政策，不斷地提高自己的業(yè)務(wù)水平；最后，如果遇到了自己無(wú)法判斷的支出，還是要及時(shí)與主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通。
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