江湖大佬說(shuō)三流，紛紛攘攘鬧不休。公婆各做雞鴨叫，高層就是不松口！
話說(shuō)天下大事，翻來(lái)覆去，也就那么點(diǎn)事兒。恰如舊時(shí)衣衫，隔幾年再度流行，且加倍追捧，誰(shuí)又知都是老物件，新瓶子裝了點(diǎn)陳醋。趁當(dāng)下三流正火，不妨趁火打劫，博一個(gè)同流合污的美名。
一、三流合一是個(gè)什么鬼？
各類稅收文件，從來(lái)沒(méi)有過(guò)“三流合一”的提法，總局領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)的是真心話。95年的192，那也只是在說(shuō)開票與付款的對(duì)應(yīng)關(guān)系，勉強(qiáng)算個(gè)二流，又哪里有個(gè)什么三流？
三流的起源，源于執(zhí)法機(jī)關(guān)的辦理虛開犯罪案，工作實(shí)務(wù)中要求至少需要檢查落實(shí)票貨款三個(gè)方面的真實(shí)性。日后以訛傳訛，逐漸形成三流必須合一，否則就是虛開的傳言了。其實(shí)，三流不合一只能說(shuō)可能有問(wèn)題，并不是必然有問(wèn)題。當(dāng)然，這里說(shuō)的三流，是最通俗意義的三流，或者說(shuō)就是形式上的三流。那么什么是真正的三流理論呢？
我國(guó)技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始人，工程院院士徐壽波教授，以技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)生產(chǎn)要素的六元理論、生活要素六元理論、生產(chǎn)要素層次理論和大物流理論為依據(jù)，提出了基于人力、資產(chǎn)力、物力、運(yùn)力、時(shí)力六大生產(chǎn)生活要素的商品物流理論。指出任何商品都有實(shí)物、資金、信息三種形態(tài)，由此構(gòu)成了商品三流系統(tǒng)。這一理論是我國(guó)現(xiàn)代物流概念與理論框架設(shè)計(jì)之先河?！叭鹘y(tǒng)一”是指商業(yè)交易必須有商品實(shí)物流、資金流、和信息流三個(gè)流，這是商品買賣交易的前提條件，三流統(tǒng)一的過(guò)程就是商品交易的過(guò)程。商品和資金的所有權(quán)隨著商品實(shí)體和資金實(shí)體的流動(dòng)而流動(dòng)和轉(zhuǎn)移，這種轉(zhuǎn)移或許可叫做“物權(quán)流”，但它不能和實(shí)物流、資金流脫離。商業(yè)交易雙方主要是根據(jù)獲得的信息進(jìn)行交易，所以三流中信息流最重要，是商業(yè)交易成功或者失敗的關(guān)鍵。
從上述三流基礎(chǔ)理論中可以對(duì)信息流引申為發(fā)票信息流。這樣就逐漸形成了稅收上自成一體的“三流合一”體系。由此得出結(jié)果，符合上述三流合一標(biāo)準(zhǔn)的，絕對(duì)是真實(shí)的交易，否則就不是真實(shí)的交易。當(dāng)然了，人為制造的三流合一是不屬于上述范疇的，這個(gè)，你懂的。
江湖上相互爭(zhēng)論難以說(shuō)服對(duì)方的一個(gè)主要原因就是，對(duì)三流合一的內(nèi)涵理解不同。真實(shí)交易者說(shuō)的是技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)中的真實(shí)三流合一，而作弊趁火打劫者叫嚷的是形式上的三流合一，而稅務(wù)干部更多地是從95年的192關(guān)于付款一致為起點(diǎn)，對(duì)江湖甚囂日上的三流提法感到詫異和否認(rèn)。
二、95年的192是什么路子？
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》國(guó)稅發(fā)【1995】192號(hào)
一、關(guān)于增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題
（一）運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額的折扣
…………（已廢止）
（二）商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈(zèng)和分配的貨物折扣進(jìn)項(xiàng)稅額的手續(xù)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995] 15號(hào)）的規(guī)定，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物其進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，商業(yè)企業(yè)必須在購(gòu)進(jìn)貨物付款后才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈(zèng)和分配的貨物，以收到增值稅專用發(fā)票的時(shí)間為申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)限。在納稅人申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)提供有關(guān)投資、捐贈(zèng)和分配貨物的合同或證明材料。(此條于2006年4月30日起失效，國(guó)稅發(fā)【2006】62號(hào))
（三）購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。
（四）分期付款方式購(gòu)進(jìn)貨物的抵扣時(shí)間。商業(yè)企業(yè)采取分期付款方式購(gòu)進(jìn)貨物，凡是發(fā)生銷貨方是先全額開具發(fā)票，購(gòu)貨方再按合同約定的時(shí)間分期支付款項(xiàng)的情況，其進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間應(yīng)在所有款項(xiàng)支付完畢后，才能夠申報(bào)抵扣該貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。
（五）增值稅一般納稅人違反上述第（三）、（四）項(xiàng)規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除并在該進(jìn)項(xiàng)發(fā)票上注明，以后無(wú)論是否支付款項(xiàng)，均不得計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣。(（四）、（五）條也于2006年4月30日起失效，國(guó)稅發(fā)【2006】62號(hào))。
從上述文件來(lái)看，理解起來(lái)真的不難。本來(lái)第（二）要求的是商業(yè)企業(yè)必須付款才能抵扣，第（三）項(xiàng)說(shuō)的是你付款的時(shí)候必須與發(fā)票的開具單位一致，不能付給旁人。后來(lái)將付款后才能抵扣的規(guī)定廢止，僅僅保留了購(gòu)貨方必須向開票方付款才能抵扣的第（三）項(xiàng)。
無(wú)論這個(gè)第（三）項(xiàng)是針對(duì)購(gòu)貨方而言，還是針對(duì)開票方而言，說(shuō)的意思就是一個(gè)票款一致的問(wèn)題。再有其他的解讀或者涂抹，就有懷疑公眾智商的嫌疑了。就這么幾個(gè)中國(guó)字，別再扯那些沒(méi)用的了。
三、為什么非要保留這個(gè)煩人的條款？
一句話：沒(méi)辦法；兩句話：無(wú)奈。
94年我們?cè)谠鲋刀惛母锏耐瑫r(shí)，就伴隨著一個(gè)幽靈，一個(gè)令國(guó)稅弟兄們憤恨不平的幽靈，那就是虛開增值稅專用發(fā)票。遙想當(dāng)年，稅務(wù)的手段更是少的可憐，既沒(méi)有現(xiàn)在的防偽稅控，更沒(méi)有大數(shù)據(jù)分析。最可悲的是當(dāng)時(shí)還是手工開具專用發(fā)票。當(dāng)時(shí)那個(gè)環(huán)境啊，怎一個(gè)惡劣了得啊。那么在這樣的環(huán)境下，怎么有效防控虛開，就成了稅務(wù)部門，乃至國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的大事了。虛開歷史詳情，可以參考老橋?qū)懙摹短撻_檔案》系列文章。
正如上文所說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該按照技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)上的三流合一理論來(lái)判定業(yè)務(wù)真假，進(jìn)而判斷進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣。但是，請(qǐng)?jiān)试S我說(shuō)個(gè)但是，臣妾們實(shí)在是做不到啊！這個(gè)課題直到現(xiàn)在也仍然無(wú)法得到完美解決。所以，退而求其次吧，只能從資金的支付上去著手了。95年的192就在此時(shí)應(yīng)運(yùn)而生了。大家從原文可以看出，當(dāng)時(shí)是嚴(yán)格把握商業(yè)的付款抵扣和工業(yè)的入庫(kù)抵扣的。后來(lái)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，更重要的是防偽稅控系統(tǒng)的全面推行，取消了這樣的抵扣規(guī)定，但是，仍然保留了購(gòu)進(jìn)與付款一致的規(guī)定。直到前不久總局清理文件，也仍然給予了保留。為什么呢？
是啊，為什么呢？新的金融支付層出不窮，不同的商業(yè)模式也日益翻新。為什么就不能取消這個(gè)跟不上時(shí)代的規(guī)定呢？老橋認(rèn)為，根本原因還是虛開。即使現(xiàn)在拿出了最先進(jìn)的大數(shù)據(jù)分析、全面的進(jìn)銷項(xiàng)比對(duì)，也仍然無(wú)法對(duì)虛開進(jìn)行有效的防控。（此處略去1000字）。即使現(xiàn)在還在要求付款一致，也仍然無(wú)法遏制虛開蔓延的勢(shì)頭。但是至少，我們還可以通過(guò)資金流來(lái)檢查核實(shí)業(yè)務(wù)的真實(shí)與否。設(shè)若取消這個(gè)付款的規(guī)定，在沒(méi)有更加有效手段情況下，虛開的蔓延簡(jiǎn)直就是必然的。這也將直接導(dǎo)致我們的包括營(yíng)改增在內(nèi)的增值稅體制面臨崩潰的危險(xiǎn)。
造成這種局面的根本原因是什么呢？老橋個(gè)人認(rèn)為，是我們國(guó)家的金融體制，尤其是支付體系的混亂。一個(gè)人可以辦理N張銀行卡，而一個(gè)企業(yè)也是多頭開戶、企業(yè)網(wǎng)銀等等這些，都為虛開提供了便捷的做弊渠道。這也是我們國(guó)家與歐洲國(guó)家在金融環(huán)境上的差異，更何況即使在歐洲那樣擁有嚴(yán)密金融監(jiān)控的國(guó)度，也仍然存在著虛開的問(wèn)題，但程度可能要好一些。另外呢，95年192號(hào)文件，目前的應(yīng)用主要是征管部門管理層面的要求。稅務(wù)的稽查部門，已經(jīng)很少以此來(lái)作為不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的依據(jù)了，畢竟，在當(dāng)今的環(huán)境下，偽造三流合一已經(jīng)非常簡(jiǎn)單，而第三方支付的興起也使得稅務(wù)部門明白虛假業(yè)務(wù)的三流合一和真實(shí)業(yè)務(wù)的三流不合一都是極有可能的。也因此，從公開曝光的各類虛開案件的查辦來(lái)看，稅務(wù)機(jī)關(guān)也都是從三流入手，以三流不合一為突破口，直到取得業(yè)務(wù)虛假的證據(jù)后才定性虛開的。
當(dāng)然，目前還有一個(gè)不合理的問(wèn)題就是，善意取得的專用發(fā)票也不得抵扣問(wèn)題。這是個(gè)爭(zhēng)議問(wèn)題，從民法角度明顯不合理。但是一個(gè)習(xí)慣和理念的改變，是需要結(jié)合整體的稅收環(huán)境來(lái)綜合考慮的。雖然39號(hào)公告隱隱然透出些光亮，但是如果以此來(lái)扭轉(zhuǎn)善意不得抵扣的傳統(tǒng)做法，法律力度上還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。
虛開的遏制，稅制的完善，需要包括稅務(wù)部門在內(nèi)，甚至廣大納稅人的積極參與，將造成目前這種不便局面的原因統(tǒng)統(tǒng)歸于稅務(wù)部門，是不客觀的。讓我們一起期待、共同努力，為了法治化進(jìn)步努力吧。
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