稅種登記在我國(guó)現(xiàn)行稅收征管法律體系中未有提及，但在征管信息化條件下，卻是納稅人完成相關(guān)稅種納稅申報(bào)、稅務(wù)機(jī)關(guān)征繳稅款入庫(kù)的前提。因缺少法律上的定位，稅種登記在征納雙方產(chǎn)生什么樣的權(quán)利義務(wù)關(guān)系,導(dǎo)致何種責(zé)任，認(rèn)識(shí)不一，實(shí)務(wù)中常有紛爭(zhēng)。
一、納稅鑒定制度回顧
1986年頒布的《稅收征收管理暫行條例》第十一條規(guī)定“辦理稅務(wù)登記的納稅人，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理納稅鑒定，根據(jù)具體情況，分別就所有制形式、經(jīng)營(yíng)方式、經(jīng)營(yíng)范圍、生產(chǎn)產(chǎn)品的名稱(chēng)、性能、用途，以及收入、所得和其它應(yīng)稅項(xiàng)目，如實(shí)填寫(xiě)納稅鑒定申報(bào)表?！?；第十二條規(guī)定“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法對(duì)納稅人的納稅鑒定申報(bào)進(jìn)行審核，確定其適用的稅種、稅目、稅率（單位稅額）和納稅環(huán)節(jié)、計(jì)稅依據(jù)、納稅期限、征收方式等，發(fā)給納稅鑒定書(shū)”。稅務(wù)登記-納稅鑒定-納稅申報(bào)-稅款征收，這是舊《條例》規(guī)定的納稅程序，其中，納稅鑒定是重要的環(huán)節(jié)和內(nèi)容，具有行政確認(rèn)的特征。
納稅鑒定制度是1955年開(kāi)始試點(diǎn)并逐步在全國(guó)推廣的，它與我國(guó)傳統(tǒng)的“保姆”式稅收管理模式相適應(yīng)，存在著征納雙方責(zé)任不清等問(wèn)題，是特定經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展階段的產(chǎn)物。特別是進(jìn)入上世紀(jì)90年代，隨著外資的涌入，這種與國(guó)際慣例不相符的征管制度弊病日益顯現(xiàn)，因而1992年頒布的《稅收征管法》取消了這一制度，我國(guó)開(kāi)始逐步構(gòu)建以納稅人自主申報(bào)納稅為基礎(chǔ)的稅收征管制度和管理模式。
二、稅種登記現(xiàn)狀及紛爭(zhēng)
回顧納稅鑒定制度，在當(dāng)前稅種登記法律定位不明的情況，我們應(yīng)該有共識(shí)，不能把“稅種登記”回歸成“納稅鑒定”，這與納稅人自主申報(bào)納稅的征管制度和模式顯然是不相適應(yīng)的。因稅種登記導(dǎo)致的紛爭(zhēng)，一個(gè)重要原因是，稅種登記的實(shí)務(wù)程序、相關(guān)文書(shū)都有著深深的“納稅鑒定”的痕跡。
如，已廢止的1998《稅務(wù)登記管理辦法》(國(guó)稅發(fā)〔1998〕81號(hào))規(guī)定 “稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)發(fā)放《稅務(wù)登記表》和《納稅人稅種登記表》，納稅人應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫(xiě)上述表格”;稅務(wù)機(jī)關(guān)審核完畢，符合規(guī)定的，“發(fā)給稅務(wù)登記證或注冊(cè)稅務(wù)登記證及其副本，并分稅種填制《稅種登記表》，確定納稅人所適用的稅種、稅目、稅率、報(bào)繳稅款的期限和征收方式和繳庫(kù)方式等”。
在后續(xù)的征管文件中，雖提到“稅種登記”，但缺乏具體的程序和標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)務(wù)操作中仍沿用原有的做法。如，《全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范》，在“設(shè)立登記”中規(guī)定：“錄入稅務(wù)登記證件內(nèi)容和稅種登記信息，1個(gè)工作日內(nèi)將相關(guān)資料信息轉(zhuǎn)下一環(huán)節(jié)按規(guī)定程序處理”，實(shí)務(wù)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理稅務(wù)登記時(shí)，根據(jù)納稅人的稅務(wù)登記信息對(duì)納稅人的稅種、稅目、稅率、申報(bào)期限等作出認(rèn)定，并向納稅人出具《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》。
在整個(gè)程序中，因缺乏法律定位，征納雙方的權(quán)利義務(wù)界定是模糊的，導(dǎo)致對(duì)工作標(biāo)準(zhǔn)、法律責(zé)任的認(rèn)識(shí)不一，常起爭(zhēng)議。
爭(zhēng)議1:稅種登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)依職權(quán)行為么？是稅務(wù)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)義務(wù)么？如果因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)稅種認(rèn)定不準(zhǔn)確，納稅人相關(guān)稅種未申報(bào)納稅，征納雙方誰(shuí)承擔(dān)責(zé)任？實(shí)務(wù)中稅務(wù)機(jī)關(guān)往往根據(jù)納稅人的稅務(wù)登記信息作出稅種認(rèn)定。但僅根據(jù)稅務(wù)登記信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)要做出準(zhǔn)確完整的稅種登記信息是存在困難的，如，消費(fèi)稅稅種（如電池涂料消費(fèi)稅）的確定，必須對(duì)納稅人生產(chǎn)的產(chǎn)品有全面的了解，才能作出判斷，不是在辦稅服務(wù)廳當(dāng)場(chǎng)就能作出準(zhǔn)確判斷的。
爭(zhēng)議2:稅務(wù)機(jī)關(guān)稅種登記或認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)是什么？納稅人超出營(yíng)業(yè)執(zhí)照（稅務(wù)登記）經(jīng)營(yíng)范圍的業(yè)務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該為其辦理稅種登記么？“營(yíng)改增”后，有一些納稅人因企業(yè)間借貸資金收取利息、出租不動(dòng)產(chǎn)需要繳納增值稅，到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“營(yíng)改增”稅種登記被拒，因?yàn)榻o的工作標(biāo)準(zhǔn)是“根據(jù)稅務(wù)登記信息錄入稅種登記信息”，稅務(wù)登記中沒(méi)有這個(gè)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容就不能辦理稅種登記。這就實(shí)在有點(diǎn)匪夷所思，即使超出經(jīng)營(yíng)范圍，納稅人也有依法納稅的義務(wù)，而你不給他辦理稅種登記，他就無(wú)法申報(bào)納稅。一定要讓納稅人增加經(jīng)營(yíng)范圍，他若不增加，你這個(gè)稅難道真的就不征了？
因此，我們有必要根據(jù)現(xiàn)有的征管法律制度，對(duì)稅種登記的制度范疇和法律性質(zhì)有個(gè)明確清晰的界定。
三、稅種登記的法律性質(zhì)辨析
從稅種登記的內(nèi)容看，主要包括納稅人適用的稅種、稅目、稅率、預(yù)算科目、預(yù)算級(jí)次、申報(bào)期限、納稅期限等內(nèi)容。依據(jù)現(xiàn)有稅收征管法律制度，上述不同項(xiàng)目之確定，在征納雙方之間有著不同的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。因而稅種登記不是一個(gè)法律行為，而是多個(gè)法律行為構(gòu)成的稅收基礎(chǔ)管理制度。如同稅務(wù)稽查制度，其中包括了稅務(wù)檢查、稅款征收 、行政處罰等多個(gè)法律行為，每個(gè)法律行為在征納雙方形成不同的權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任關(guān)系。
從稅種登記的內(nèi)容，依據(jù)現(xiàn)有稅收征管法律制度，其中包含了以下法律行為：
1、納稅申報(bào)行為：納稅人適用的稅種、稅目、稅率之確定，屬于納稅申報(bào)行為。稅種登記是納稅人辦理納稅申報(bào)的基礎(chǔ)，根據(jù)自己生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，依據(jù)稅收法律法規(guī)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)其應(yīng)納的稅種，應(yīng)屬于納稅申報(bào)的組成部分。若將該義務(wù)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)，顯然有回歸“納稅鑒定”之嫌。
2、征稅行為：《增值稅暫行條例》第二十三條規(guī)定“增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定”，《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第十四條規(guī)定：“征稅行為，包括確認(rèn)納稅主體…..納稅期限、納稅地點(diǎn)和稅款征收方式等具體行政行為”,因而稅種登記中申報(bào)期限、納稅期限之確定，屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的依職權(quán)行為，屬于“征稅行為”。
3、財(cái)政行為：《財(cái)政違法行為處罰處分條例》第四條規(guī)定“財(cái)政收入執(zhí)收單位及其工作人員有下列違反國(guó)家財(cái)政收入上繳規(guī)定的行為之一的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬目，收繳應(yīng)當(dāng)上繳的財(cái)政收入，限期退還違法所得。對(duì)單位給予警告或者通報(bào)批評(píng)。對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予記大過(guò)處分;情節(jié)較重的，給予降級(jí)或者撤職處分;情節(jié)嚴(yán)重的，給予開(kāi)除處分:..(四)不依照規(guī)定的財(cái)政收入預(yù)算級(jí)次、預(yù)算科目入庫(kù);...”，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)預(yù)算科目、預(yù)算級(jí)次之確定，屬于財(cái)政執(zhí)行行為，在征納雙方之間并不形成權(quán)利義務(wù)關(guān)系。
因此，籠統(tǒng)地把稅種登記當(dāng)作一個(gè)法律行為去定位，將其定位于“行政確認(rèn)”或‘納稅申報(bào)”都是不合適的，而應(yīng)根據(jù)登記的內(nèi)容，確定該項(xiàng)內(nèi)容登記之法律性質(zhì)，并確定與之相適應(yīng)的行政程序。
四、稅種登記程序、標(biāo)準(zhǔn)之完善
1、關(guān)于稅種登記之標(biāo)準(zhǔn)
納稅人適用的稅種、稅目之確定既然屬于“納稅申報(bào)行為”，納稅人根據(jù)自己的經(jīng)營(yíng)行為，依據(jù)稅收法律法規(guī)具有納稅義務(wù)的，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)做“稅種登記”之申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)并無(wú)限制之依據(jù)和必要，不然就會(huì)出現(xiàn)法律適用上的悖論（如，一方面認(rèn)為超出經(jīng)營(yíng)范圍拒絕做稅種認(rèn)定，一方面認(rèn)為即使超出經(jīng)營(yíng)范圍也有依法按時(shí)申報(bào)納稅之義務(wù)）。
目前實(shí)務(wù)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人稅務(wù)登記信息來(lái)確定“稅種登記”信息，更多的應(yīng)屬于“行政指導(dǎo)”行為，并不意味著“稅種登記”以稅務(wù)登記信息為限；當(dāng)指導(dǎo)無(wú)效，稅務(wù)機(jī)關(guān)再去依職權(quán)確定，這屬于申報(bào)后的納稅遵從管理行為。
2、關(guān)于稅種登記之程序和責(zé)任
對(duì)稅種登記之程序，建議明確以下幾點(diǎn)：
（1）納稅人辦理稅務(wù)登記后，應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，依據(jù)稅收法律法規(guī)，確定應(yīng)申報(bào)繳納的稅種、稅目，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《稅種登記申報(bào)表》；納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生變化，或國(guó)家稅收稅收法律法規(guī)變化，導(dǎo)致其應(yīng)納稅種變化的，應(yīng)按法律法規(guī)確定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《稅種登記申報(bào)表》，納稅人對(duì)申報(bào)稅種的完整性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)；
（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人申報(bào)的稅種，依照稅收法律法規(guī)，確定其申報(bào)期限和納稅期限，并向其送達(dá)文書(shū)。
（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人存在應(yīng)申報(bào)未申報(bào)之稅種的，或申報(bào)稅種存在錯(cuò)誤的，可依職權(quán)確定其應(yīng)納稅種，并向納稅人送達(dá)認(rèn)定文書(shū)；
（4）納稅人應(yīng)申辦稅種登記未申辦導(dǎo)致補(bǔ)繳少繳稅款的，按《征管法》六十四條第二款處理；未造成不繳少繳稅款的，按《征管法》六十二條處理。
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