《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》中規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間收取價(jià)款與支付價(jià)款的交易相互抵消的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在可比性分析和納稅調(diào)整時(shí)，原則上應(yīng)還原抵消交易。廣東省廣州市國(guó)稅局高度關(guān)注企業(yè)通過(guò)抵消交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)到境外的隱蔽避稅行為，通過(guò)抽絲剝繭的調(diào)查，最終成功破解某企業(yè)的抵消交易避稅新手段，調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額7億多元，補(bǔ)征企業(yè)所得稅近6000萬(wàn)元。
作為廣州市國(guó)稅局專職從事反避稅的機(jī)構(gòu)，直屬稅務(wù)分局的反避稅人員通過(guò)在反避稅業(yè)務(wù)系統(tǒng)中設(shè)置選案條件篩選嫌疑企業(yè)，發(fā)現(xiàn)廣州某外資企業(yè)由于擁有較強(qiáng)的品牌競(jìng)爭(zhēng)力，營(yíng)業(yè)規(guī)模一直保持較快的增長(zhǎng)，運(yùn)營(yíng)狀況良好，在行業(yè)內(nèi)處于領(lǐng)先地位，開業(yè)次年即進(jìn)入獲利年度。但反常的是，該企業(yè)營(yíng)業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，但利潤(rùn)水平卻長(zhǎng)期處于1%左右的微利狀態(tài)。
經(jīng)過(guò)初步調(diào)查，反避稅人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)大部分購(gòu)銷業(yè)務(wù)均與境外關(guān)聯(lián)公司發(fā)生，屬于典型“購(gòu)銷兩頭在外”的生產(chǎn)性企業(yè)。除關(guān)聯(lián)購(gòu)銷外，境外關(guān)聯(lián)公司還向該企業(yè)提供不作價(jià)設(shè)備并用于加工裝配境外關(guān)聯(lián)公司指定的產(chǎn)品。種種跡象顯示，該企業(yè)存在較大的轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅嫌疑，廣州市國(guó)稅局直屬稅務(wù)分局決定啟動(dòng)立案調(diào)查。
經(jīng)過(guò)審核，反避稅人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2005年后改變了關(guān)聯(lián)交易模式，把內(nèi)銷業(yè)務(wù)全部變?yōu)橥怃N業(yè)務(wù)，所有產(chǎn)品的銷售均通過(guò)境外關(guān)聯(lián)公司實(shí)現(xiàn)，原來(lái)直接內(nèi)銷中國(guó)市場(chǎng)的產(chǎn)品也先通過(guò)關(guān)聯(lián)出口后再返銷中國(guó)市場(chǎng)。企業(yè)為何要大費(fèi)周折地先出口再進(jìn)口，而不直接內(nèi)銷呢？原來(lái)，企業(yè)打的是“避稅”算盤：2004年和2005年是該企業(yè)所得稅免稅年度，通過(guò)內(nèi)銷直接將產(chǎn)品投放在中國(guó)市場(chǎng)既可以避免產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)稅，又可以將利潤(rùn)留在該企業(yè)，利用免稅優(yōu)惠減少集團(tuán)公司總稅負(fù)。2005年后中國(guó)兌現(xiàn)加入WTO的承諾，對(duì)部分電子產(chǎn)品及其部件免征進(jìn)口關(guān)稅，而且該企業(yè)免稅優(yōu)惠也已享受完畢。因此企業(yè)所在集團(tuán)將業(yè)務(wù)流程重新整合，通過(guò)出口將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至境外避稅。
為了揭開該企業(yè)通過(guò)稅收籌劃進(jìn)行避稅的真面目，反避稅人員開始對(duì)該企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。從資料分析中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅確實(shí)存在，但又存在種種疑點(diǎn)：該企業(yè)全部生產(chǎn)設(shè)備均為境外關(guān)聯(lián)方不作價(jià)提供，而且與一般外資制造企業(yè)大量向境外支付特許權(quán)使用費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等情況相反，該企業(yè)沒(méi)有任何關(guān)聯(lián)費(fèi)用支出，而且期間費(fèi)用率極低，歷年期間費(fèi)用率占收入比例均不足0.5%，多項(xiàng)境外培訓(xùn)、服務(wù)等均由境外關(guān)聯(lián)方免費(fèi)提供。
一般來(lái)說(shuō)，生產(chǎn)性企業(yè)會(huì)采取“高進(jìn)低出”的方式，即通過(guò)增加成本費(fèi)用、降低銷售收入將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到境外避稅。但該企業(yè)產(chǎn)成品銷售采用的是完全成本加成固定利潤(rùn)率的定價(jià)原則，因此反向操作人為降低成本費(fèi)用（即產(chǎn)成品計(jì)價(jià)基數(shù)），通過(guò)“低進(jìn)低出”、“不作價(jià)設(shè)備”等抵消交易達(dá)到減少應(yīng)稅收入及利潤(rùn)的目的。
反避稅人員一方面讓企業(yè)提供關(guān)聯(lián)方向第三方采購(gòu)的資料證明自己并沒(méi)有“高進(jìn)”的行為。另一方面，也在訪談中不斷轉(zhuǎn)移企業(yè)的注意力，將焦點(diǎn)引往其他地方。當(dāng)收到企業(yè)提供的境外第三方價(jià)格資料以后，反避稅人員發(fā)現(xiàn)大部分資料都顯示境外關(guān)聯(lián)方是以低于第三方采購(gòu)價(jià)15%~30%的價(jià)格將材料銷售至廣州，的確證明了企業(yè)沒(méi)有“高進(jìn)”的行為，但同時(shí)也證明了企業(yè)通過(guò)“低進(jìn)低出”及“不作價(jià)設(shè)備使用”等抵消交易這種更具隱蔽性的方式進(jìn)行避稅。
反避稅人員認(rèn)為，由于該企業(yè)的產(chǎn)品銷售對(duì)象與不作價(jià)設(shè)備的提供方同為境外關(guān)聯(lián)方，該企業(yè)在產(chǎn)品定價(jià)中并無(wú)任何決定權(quán)，全部由境外關(guān)聯(lián)方操控。該企業(yè)產(chǎn)品銷售是采用成本加成固定利潤(rùn)率的定價(jià)原則，所以無(wú)論平價(jià)或降價(jià)采購(gòu)原材料這一低進(jìn)行為都會(huì)降低該公司成品銷售的計(jì)價(jià)基數(shù)。雖然利潤(rùn)率看似沒(méi)有改變，但是材料降價(jià)額越大，該企業(yè)產(chǎn)品銷售價(jià)格就越低，往境外轉(zhuǎn)移的利潤(rùn)也就越多，從而達(dá)到避稅的目的。
除了通過(guò)“低進(jìn)低出”避稅外，“使用不作價(jià)設(shè)備”也是本案的一大特點(diǎn)。企業(yè)資料顯示，使用不作價(jià)設(shè)備這一方式的目的就是降低最終出口價(jià)格，產(chǎn)品銷售“低進(jìn)低出”與“使用不作價(jià)設(shè)備”這兩者間構(gòu)成了典型的抵消交易，減少了該企業(yè)制造環(huán)節(jié)應(yīng)獲取的合理利潤(rùn)。根據(jù)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》的相關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整必須對(duì)關(guān)聯(lián)原材料采購(gòu)和使用不作價(jià)設(shè)備中存在的抵消交易進(jìn)行還原調(diào)整。
反避稅人員與企業(yè)及中介機(jī)構(gòu)展開了多輪談判，以理服人，據(jù)理力爭(zhēng)，有計(jì)劃地在談判桌上將前期取得的證據(jù)逐一羅列，最終企業(yè)只能承認(rèn)的確利用低價(jià)采購(gòu)原材料及大量使用不作價(jià)設(shè)備等抵消交易的方式轉(zhuǎn)移了部分利潤(rùn)。
經(jīng)上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局反避稅案件監(jiān)控管理系統(tǒng)審批，廣州市國(guó)稅局成功對(duì)該企業(yè)進(jìn)行了稅務(wù)調(diào)整，補(bǔ)征稅款近6000萬(wàn)元，稅款已全額入庫(kù)。經(jīng)本次轉(zhuǎn)讓定價(jià)審計(jì)調(diào)整后，該企業(yè)外銷業(yè)務(wù)平均營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率大幅提升，調(diào)整后的盈利水平與其承擔(dān)的職能風(fēng)險(xiǎn)相稱。
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