【重點(diǎn)1】準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：（形式要件＋實(shí)質(zhì)要件）
1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，下同）上注明的增值稅額。
2.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
3.從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注 明的增值稅額。
4.原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
5.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品：
（1）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)×13%
（2）煙葉：進(jìn)項(xiàng)稅額＝收購價(jià)款×（1＋10%）×（1＋20%）×13%＝收購金額×（1＋20%）×13%
【鏈接】
6.農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)辦法
（1）適用試點(diǎn)范圍：以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的一般納稅人。
（2）核定方法：
①以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的核定方法：
A.投入產(chǎn)出法：
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×扣除率÷（1＋扣除率）
【注】扣除率為銷售貨物的適用稅率
當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量＝當(dāng)期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量
對以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，在核算當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量和平均購買單 價(jià)時，應(yīng)依據(jù)合理的方法歸集和分配。
平均購買單價(jià)是指購買農(nóng)產(chǎn)品期末平均買價(jià)，不包括買價(jià)之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)和入庫前的整理費(fèi)用。期末平均買價(jià) 計(jì)算公式：
期末平均買價(jià)＝（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×期初平均買價(jià)＋當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×當(dāng)期買價(jià)）÷（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量＋ 當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量）
B.成本法：
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率÷（1＋扣除率）
【注】扣除率為銷售貨物的適用稅率
農(nóng)產(chǎn)品耗用率＝上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額÷上年生產(chǎn)成本
農(nóng)產(chǎn)品外購金額（含稅）不包括不構(gòu)成貨物實(shí)體的農(nóng)產(chǎn)品（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）和在購 進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)、人庫前的整理費(fèi)用。
C.參照法：新辦的試點(diǎn)納稅人或者試點(diǎn)納稅人新增產(chǎn)品的，試點(diǎn)納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試 點(diǎn)納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。
②試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除：
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量÷（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×13%÷（1＋ 13%）
損耗率＝損耗數(shù)量÷購進(jìn)數(shù)量×100%
③試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除：
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×13%÷（1＋13%）
| 【典型例題】 甲企業(yè)從農(nóng)戶收購了高粱140000千克，3元/千克，總價(jià)42萬元；所收購的高粱當(dāng)月全部委托乙公司生產(chǎn)白酒35000千克，收回乙公司開具增值稅專用發(fā)票金額5萬元，稅額0.85萬元。當(dāng)月收回的白酒全部銷售，收取了不含稅價(jià)款100萬元?！ 「鶕?jù)以上資料，按下列順序回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算合計(jì)數(shù)。 ?。?）列舉至少3種核定扣除方法?！ 。?）計(jì)算收購高粱可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（適用投入產(chǎn)出法）?！ 。?）計(jì)算甲公司當(dāng)月應(yīng)繳增值稅。 | |
| 『正確答案』 ?。?）投入產(chǎn)出法、成本法、參照法?！ 。?）35000×（140000÷35000）×3×17%÷（1＋17%）＝61025.64（元）＝6.1（萬元） ?。?）100×17%－6.1－0.85＝10.05（萬元） |
【重點(diǎn)2】“營改增”進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣政策
一、不動產(chǎn)（取得或購進(jìn)的時間為2016年5月1日后）進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣辦法
| 類型 | 第一年抵扣 | 第二年抵扣（取得扣稅憑證當(dāng)月起第13個月） | 備注 |
| 取得的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額 | 60% | 40% | （1）取得的不動產(chǎn)包括直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等取得的，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。（b）融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物不適用本方法 |
| 購進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)、建筑服務(wù)用于新建不動產(chǎn)或改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，并增加不動產(chǎn)原值超過50%的進(jìn)項(xiàng)稅額 | 60% | 40% | 購進(jìn)貨物是指構(gòu)成不動產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖等等及配套設(shè)施 |
【說明】
（1）購進(jìn)時已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
（2）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動產(chǎn)發(fā)生用途改變用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目，在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動產(chǎn)凈值率
不動產(chǎn)凈值率＝（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%
60%的部分于改變用途的次月從銷項(xiàng)稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于改變用途的次月起第13個月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
（3）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額A＝（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動產(chǎn)凈值率
A≤已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減（改變用途當(dāng)期，下同）。
A>已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，并從該不動產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。
（4）不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出；其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
（5）銷售其取得的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程時，尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，允許于銷售的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
二、收費(fèi)公路通行費(fèi)（過路、過橋和過閘費(fèi)）增值稅抵扣規(guī)定。
增值稅一般納稅人支付的通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)，下同）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1＋3%）×3%
一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝發(fā)票上注明的金額÷（1＋5%）×5%
三、按照營改增規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值÷（1＋適用稅率）×適用稅率
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