受建設(shè)資質(zhì)等條件限制，建筑企業(yè)掛靠經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象普遍，往往表現(xiàn)為資質(zhì)較低或沒有資質(zhì)的施工企業(yè)，獲取了工程項(xiàng)目，由于資質(zhì)不夠，便掛靠（借用）資質(zhì)較高企業(yè)的資質(zhì)，并向其交納一定的管理費(fèi)用，但被掛靠方提供資質(zhì)收取管理費(fèi)后，并不參與掛靠方的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
營(yíng)改增后，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)及納稅核算管理需要滿足合同流、貨物（服務(wù)）流、資金流和發(fā)票流等“四流合一”，否則可能涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票，不但不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，還可能受到處罰。而掛靠經(jīng)營(yíng)模式由于資質(zhì)共享，導(dǎo)致合同流、發(fā)票流、資金流和貨物（服務(wù)）流不一致，增值稅抵扣環(huán)節(jié)沒有形成閉環(huán)，進(jìn)項(xiàng)無法抵扣。如果掛靠方通過虛開發(fā)票方式逃避納稅，違法行為責(zé)任歸屬于被掛靠方。
對(duì)于被掛靠方而言，同業(yè)主之間只有合同流、資金流和發(fā)票流，沒有貨物流（服務(wù)）流；被掛靠方和掛靠方?jīng)]有合法的采購(gòu)合同關(guān)系，被掛靠方無法取得進(jìn)項(xiàng)抵扣。對(duì)于掛靠方，其并非是該項(xiàng)目的法定納稅主體，卻有大量的采購(gòu)項(xiàng)目，這些采購(gòu)項(xiàng)目大多無法提供規(guī)范的發(fā)票。即便掛靠方能夠取得增值稅發(fā)票，也存在銷項(xiàng)稅的主體是被掛靠方，進(jìn)項(xiàng)稅的主體是掛靠方，無法形成增值稅鏈抵扣閉環(huán)的問題。
產(chǎn)生上述問題的原因，一是目前建筑企業(yè)被掛靠方的發(fā)票管理存在兩種情況：一種采取核定征收所得稅的企業(yè)，這類企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全，成本和費(fèi)用核算不規(guī)范，其發(fā)票管理更加混亂，甚至有些企業(yè)沒有工程項(xiàng)目的發(fā)票管理，利潤(rùn)直接為掛靠方上交的管理費(fèi)扣除企業(yè)管理費(fèi)用形成。第二種查賬征收所得稅的企業(yè)，這類企業(yè)需要發(fā)票來抵充企業(yè)工程成本，但企業(yè)自身沒有實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)，也不參與掛靠方經(jīng)營(yíng)管理，要么取得虛假發(fā)票，要么這些發(fā)票由掛靠方通過一些不正當(dāng)手段如購(gòu)買、造假等獲取，可能涉及虛開虛收增值稅發(fā)票問題，涉稅風(fēng)險(xiǎn)較大。而且，被掛靠方能夠獲取抵扣的進(jìn)項(xiàng)較少，稅負(fù)將增加。
營(yíng)改增后，建筑企業(yè)掛靠經(jīng)營(yíng)要減少經(jīng)濟(jì)和法律風(fēng)險(xiǎn)，最好是改變其經(jīng)營(yíng)模式，即轉(zhuǎn)變?yōu)榭偡职蛑睜I(yíng)模式，這樣就能解決經(jīng)營(yíng)模式上的“四流”不統(tǒng)一和增值稅抵扣鏈不能閉環(huán)的問題。同時(shí)，可采取集中管理模式，由被掛靠方集中管理工程項(xiàng)目的材料供應(yīng)商和分包單位，實(shí)現(xiàn)合同、發(fā)票、資金的集中管理，使得增值稅銷項(xiàng)主體和進(jìn)項(xiàng)主體均是被掛靠方，實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)銷項(xiàng)相匹配，而工程項(xiàng)目的施工與管理仍然由掛靠方完成。當(dāng)然，被掛靠方與掛靠方之間管理費(fèi)計(jì)算方式也需改變，營(yíng)改增導(dǎo)致的被掛靠方稅負(fù)的變化全部轉(zhuǎn)移給掛靠方，以減輕稅負(fù)。
具體注意以下幾點(diǎn)：第一，堅(jiān)持“四流合一”。能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票必須滿足“四流合一”，即合同與哪個(gè)單位簽訂，資金按合同約定付給哪個(gè)單位，物資或服務(wù)按合同約定的產(chǎn)品（勞務(wù)）和數(shù)量由哪個(gè)單位提供，發(fā)票由哪個(gè)單位按合同金額等內(nèi)容開具；第二，采購(gòu)合同由建筑企業(yè)統(tǒng)一簽訂。以合同為主線，控制資金、物資（服務(wù)）和發(fā)票，實(shí)現(xiàn)“四流合一”，環(huán)環(huán)相扣，從業(yè)務(wù)源頭上規(guī)避虛開專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)；第三，向項(xiàng)目部派遣入庫(kù)監(jiān)管人員，入庫(kù)物資（服務(wù)）與采購(gòu)合同保持一致，實(shí)現(xiàn)賬實(shí)相符；有條件的企業(yè)，集中簽訂采購(gòu)合同、集中采購(gòu)建筑材料、集中財(cái)務(wù)收付結(jié)算，避免虛假采購(gòu)、虛開增值稅發(fā)票現(xiàn)象。
本文摘自湖北國(guó)家稅務(wù)局官網(wǎng) 來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 作者：楊海麟 唐功奇
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