為加快落實《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》提出的稅收法定原則，11月20日，財政部、稅務總局會同有關部門起草了《中華人民共和國資源稅法（征求意見稿）》，旨在通過完善資源稅法律制度，增強其科學性、穩(wěn)定性和權威性。
重點內容解析：
（一）關于征稅對象
資源稅的征稅對象為礦產(chǎn)品原礦和鹽?？紤]大部分礦山企業(yè)實行采礦、選礦一體化生產(chǎn)并主要銷售選礦產(chǎn)品，資源稅從價計征改革政策明確，資源稅的征稅對象為原礦或者選礦產(chǎn)品，為此，《征求意見稿》規(guī)定：資源稅的征稅對象為礦產(chǎn)品和鹽，礦產(chǎn)品是指原礦和選礦產(chǎn)品。
（二）關于稅目稅率
本次《征求意見稿》統(tǒng)一列明了能源礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)和鹽4大類、146個稅目。對新探明的礦產(chǎn)品，由國務院提出稅目、稅率建議，報全國人民代表大會常務委員會決定。
本次《征求意見稿》除對個別稅目的稅率幅度適當調整外，基本維持了現(xiàn)行稅率確定方式和稅率水平，在《資源稅稅目稅率表》中規(guī)定了各稅目的固定稅率或者幅度稅率。
對規(guī)定幅度稅率的稅目，由省級人民政府提出具體適用稅率建議，報同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案。
（三）關于計征方式和應納稅額
《征求意見稿》充分吸收了改革成果，對絕大部分應稅產(chǎn)品實行從價計征，對少數(shù)應稅產(chǎn)品可選擇實行從價計征或者從量計征，具體方式由省級人民政府提出，報同級人民代表大會常務委員會決定。
《征求意見稿》規(guī)定，對實行從價計征的應稅產(chǎn)品，應納稅額按照應稅產(chǎn)品的銷售額乘以具體適用的比例稅率計算；對實行從量計征的應稅產(chǎn)品，應納稅額按照應稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以具體適用的定額稅率計算。
其中，應稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量，根據(jù)納稅人銷售應稅產(chǎn)品的不同形態(tài)，分別按照納稅人銷售的原礦、選礦和鹽的銷售額或者銷售數(shù)量確定。
（四）關于稅收優(yōu)惠
《征求意見稿》明確了4項減免稅情形：
一是考慮到油氣生產(chǎn)、運輸過程中需耗用油氣資源的工藝特點，對開采原油以及油田范圍內運輸原油過程中用于加熱的油氣免稅；
二是考慮到深水油氣勘探開發(fā)技術復雜、投資大、風險高，為支持深水油氣勘探開發(fā)，從深水油氣田開采的油氣減征30%資源稅；
三是考慮到衰竭期礦山開采難度大、成本高，從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品，經(jīng)國土資源等主管部門認定，減征30%資源稅；
四是為提高資源綜合利用率，從低豐度油氣田、低品位礦、尾礦、廢石中采選的礦產(chǎn)品，經(jīng)國土資源等主管部門認定，減征20%資源稅。
此外，國務院可以根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要規(guī)定其他免征或者減征資源稅情形，報全國人民代表大會常務委員會備案。
（五）關于對水等征收資源稅問題
水資源稅改革處于試點階段，水資源稅制度仍需通過試點探索和完善，目前立法條件尚不成熟。同時，對森林、草原等其他自然資源征收資源稅的條件還不具備。
為保障征收水等資源稅有法可依，《征求意見稿》規(guī)定，國務院可以組織開展水等資源稅改革試點，待立法條件成熟后，再通過法律予以規(guī)定。
（六）關于中外合作開采油氣資源繳納資源稅問題
2011年9月，國務院修改了《中華人民共和國對外合作開采海洋石油資源條例》《中華人民共和國對外合作開采陸上石油條例》，規(guī)定對中外合作開采海洋和陸上油氣資源不再繳納礦區(qū)使用費，統(tǒng)一繳納資源稅。
同時明確，對2011年11月1日前已訂立對外合作開采海洋和陸上油氣資源合同的，繼續(xù)繳納礦區(qū)使用費，不繳納資源稅；合同期滿后，依法繳納資源稅。
由于礦區(qū)使用費設有起征點且費率低（約為1%），而油氣資源稅稅率為6%，同時，對外合作開采油氣資源合同期限較長（20年至50年不等）。
對2011年11月1日之前簽訂油氣開采合同的中外企業(yè)與其他企業(yè)適用不同的稅費制度，造成企業(yè)之間負擔不公平，不利于促進公平競爭。
考慮到資源稅法實施后，開采應稅產(chǎn)品的單位和個人均須繳納資源稅，為保持稅法的統(tǒng)一性和權威性，促進稅制統(tǒng)一和稅負公平，《征求意見稿》明確：
自本法施行之日起，中外合作開采原油、天然氣并繳納礦區(qū)使用費的中國企業(yè)和外國企業(yè)，依照本法規(guī)定繳納資源稅，不再繳納礦區(qū)使用費。（第十八條）
此外，《征求意見稿》對不同稅目應稅產(chǎn)品銷售額或銷售數(shù)量的核算（第七條），視同銷售情形（第八條），減稅、免稅項目銷售額或銷售數(shù)量的核算（第十一條）、稅收征管（第十二條至第十五條）和法律責任（第十六條）等作了規(guī)定。
附：正文
中華人民共和國資源稅法
（征求意見稿）
第一條 在中華人民共和國領域和管轄的其他海域開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人，為資源稅的納稅人，應當依照本法規(guī)定繳納資源稅。
第二條 資源稅的應稅產(chǎn)品為礦產(chǎn)品和鹽。本法所稱礦產(chǎn)品，是指原礦和選礦產(chǎn)品。
第三條 資源稅的稅目、稅率，依照本法所附《資源稅稅目稅率表》執(zhí)行。
本法所附《資源稅稅目稅率表》規(guī)定幅度稅率的應稅產(chǎn)品的具體適用稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)應稅產(chǎn)品的資源品位、開采條件等情況，在本法所附《資源稅稅目稅率表》規(guī)定的稅率幅度內提出，報同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案。
對本法所附《資源稅稅目稅率表》未列舉名稱的新探明的礦產(chǎn)品，由國務院提出稅目、稅率建議，報全國人民代表大會常務委員會決定。
第四條 資源稅一般實行從價計征。
對本法所附《資源稅稅目稅率表》規(guī)定實行從價計征的應稅產(chǎn)品，應納稅額按照應稅產(chǎn)品的銷售額乘以具體適用的比例稅率計算。
第五條 對本法所附《資源稅稅目稅率表》規(guī)定實行從價計征或者從量計征的應稅產(chǎn)品，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出具體計征方式建議，報同級人民代表大會常務委員會決定。
對實行從量計征的應稅產(chǎn)品，應納稅額按照應稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以具體適用的定額稅率計算。
第六條 本法第四條所稱應稅產(chǎn)品的銷售額和第五條所稱應稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量，按照下列方法確定：
（一）納稅人銷售原礦的，按照原礦的銷售額或者銷售數(shù)量確定；
（二）納稅人銷售選礦產(chǎn)品的，按照選礦產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量確定；
（三）納稅人銷售鹽的，按照鹽的銷售額或者銷售數(shù)量確定。
第七條 納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應稅產(chǎn)品的，應當分別核算不同稅目應稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量；
未分別核算或者不能準確提供不同稅目應稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。
第八條 納稅人將應稅產(chǎn)品用于投資、分配、抵債、贈與、以物易物以及連續(xù)生產(chǎn)非應稅產(chǎn)品等方面的，視同銷售，依照本法繳納資源稅。
第九條 下列情形，免征或者減征資源稅：
（一）對開采原油以及油田范圍內運輸原油過程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅；
（二）從深水油氣田開采的原油、天然氣，減征30%資源稅；
（三）從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品，經(jīng)國土資源等主管部門認定，減征30%資源稅；
（四）從低豐度油氣田、低品位礦、尾礦、廢石中采選的礦產(chǎn)品，經(jīng)國土資源等主管部門認定，減征20%資源稅。
第十條 國務院可以根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要規(guī)定其他免征或者減征資源稅情形，報全國人民代表大會常務委員會備案。
第十一條 納稅人的減稅、免稅項目，應當單獨核算銷售額或者銷售數(shù)量；未單獨核算或者不能準確提供銷售額或者銷售數(shù)量的，不予減稅或者免稅。
第十二條 資源稅由稅務機關依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和本法的有關規(guī)定征收管理。
第十三條 納稅人銷售應稅產(chǎn)品，納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當日；自產(chǎn)自用的應稅產(chǎn)品，納稅義務發(fā)生時間為移送使用的當日。
第十四條 納稅人應當向礦產(chǎn)品開采地或者鹽生產(chǎn)地的稅務機關申報繳納資源稅。
第十五條 資源稅按季申報繳納。不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。
納稅人按季申報繳納的，應當自季度終了之日起十五日內，向稅務機關辦理納稅申報并繳納稅款。
納稅人按次申報繳納的，應當自納稅義務發(fā)生之日起十五日內，向稅務機關辦理納稅申報并繳納稅款。
第十六條 納稅人和稅務機關及其工作人員違反本法規(guī)定，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和有關法律法規(guī)的規(guī)定追究法律責任。
第十七條 國務院可以組織開展水等資源稅改革試點。待立法條件成熟后，再通過法律予以規(guī)定。
第十八條 自本法施行之日起，中外合作開采原油、天然氣并繳納礦區(qū)使用費的中國企業(yè)和外國企業(yè)，依照本法規(guī)定繳納資源稅，不再繳納礦區(qū)使用費。
第十九條 本法自 年 月 日起施行。1993年12月25日國務院發(fā)布的《中華人民共和國資源稅暫行條例》同時廢止。
聯(lián)系客服
