一、收入核算
1、收到預付工程款時
借：銀行存款
貸：預收賬款
應繳稅費-應繳增值稅-銷項稅
2、工程完工結算時
借：預收賬款/應收賬款
貸：工程結算收入
3、結轉(zhuǎn)收入
借：主營業(yè)務收入
貸：主營業(yè)務成本
管理費用
銷售費用
財務費用等等
借或貸：本年利潤
二、成本的核算
1.發(fā)生的合同成本
借：工程施工—合同成本
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
2.發(fā)生的材料費用
借：管理費用/原材料
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
3.支付人工費
借：工程施工--人工費
貸：現(xiàn)金（或應付工資等）
4.發(fā)生的機械費用
借：工程施工--機械使用費
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）（指的租賃）
貸：銀行存款（或累計折舊等）
5.發(fā)生的其他直接費
借：工程施工--其他直接費
貸：銀行存款（或現(xiàn)金等）
6.月末確認收入和成本
借：主營業(yè)務成本（按當期確認的合同成本）
工程施工——合同毛利 （倒擠）
貸：主營業(yè)務收入（按當期確認的工程結算收入）
7.工程完工決算后，應將“工程結算”科目與“工程施工”科目沖抵，沖抵后“工程施工”科目與“工程結算”科目余額均為零。
施工企業(yè)合同完工并結清工程施工和工程結算賬戶時
借：工程結算（按賬面累計余額）
貸：工程施工
三、稅金核算
1.月末結轉(zhuǎn)增值稅
借：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）
應繳稅費-應繳增值稅（預繳增值稅）（按 2%預繳）
應交稅費-未交增值稅（一般計稅）
2.下月繳納增值稅
借：應交稅費-未交增值稅（一般計稅）
貸：銀行存款
3.某項目同時繳納印花稅
先計提：
借：稅金及附加（也可以做到明細某某稅）
貸：應交稅費——城市建設維護稅
應交稅費——地方教育附加稅
應交稅費——教育附加稅
然后再做支付分錄：
借：應交稅費——城市建設維護稅
應交稅費——地方教育附加稅
應交稅費——教育附加稅
貸：銀行存款
四、預繳增值稅會計分錄案例：
某市區(qū)的甲建筑工程公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人，2016年8月在項目所在地發(fā)生如下經(jīng)營業(yè)務：
?。?）甲公司以包工包料方式承包翔源公司暢達建筑工程，工程結算價款為11100萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為11100萬元，增值稅稅額為1100萬元。
?。?）以清包工方式承包凱迪公司賓館室內(nèi)裝修工程，工程結算價款為1030萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為1030萬元。
（3）承接乙公司億豪建筑工程項目，工程結算價款為2060萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為2060萬元，億豪建筑工程項目《建筑工程施工許可證》日期在2016年4月30日之前。
?。?）購進工程物資1000萬元，取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額170萬元；取得增值稅普通發(fā)票200萬元；甲公司自建職工宿舍領用工程物資100萬元（購入時取得增值稅專用發(fā)票并已抵扣進項稅額）。
?。?）甲公司自購的機械設備施工中發(fā)生油費等支付585萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為500萬元，增值稅稅額為85萬元。
（6）甲公司將暢達建筑工程分包給丙建筑公司，支付工程結算價款為222萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為200萬元，增值稅稅額為22萬元。
?。?）甲公司購買一臺設備，增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，增值稅額為17萬元。
?。?）甲公司承包鴻達公司建筑工程項目，全部材料、設備、動力由鴻達公司自行采購。工程結算價款為3090萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為3090萬元。
?。?）甲公司取得華悅公司工程質(zhì)量優(yōu)質(zhì)獎222萬元，發(fā)生運輸費100萬元，取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅額為11萬元。
要求：
1、做出業(yè)務（1）-業(yè)務（8）的會計分錄。
2、計算甲公司2016年8月份應納的增值稅。
案例解析：
1、要想正確做出每筆業(yè)務的會計分錄，就要計算出每筆業(yè)務的銷項稅額、進項稅額或進項稅額轉(zhuǎn)出金額等。業(yè)務（1）：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱《實施辦法》）第十五條第（2）款規(guī)定，提供建筑服務，稅率為11%;《實施辦法》第二十三條規(guī)定，一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）；《實施辦法》第二十二條規(guī)定，銷項稅額=銷售額×稅率。業(yè)務（1）銷項稅額=11100÷（1+11%）×11%=1100萬元。
會計分錄為：
借：應收帳款--翔源公司 11100
貸：工程結算 10000
應交稅費--應交增值稅（銷項稅額） 1100
業(yè)務（2）是清包工方式，甲公司可以選擇簡易計稅辦法計稅。根據(jù)《實施辦法》第三十四條規(guī)定，簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率；《實施辦法》第三十五條規(guī)定，簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）；增值稅征收率為3%。業(yè)務（2）銷項稅額=1030÷（1+3%）×3%=30萬元。
會計分錄為：
借：應收帳款--凱迪公司 1030
貸：工程結算 1000
應交稅費—未交增值稅-簡易計稅方法 30
業(yè)務（3）：《建筑工程施工許可證》日期在2016年4月30日之前是建筑工程老項目，甲公司可以選擇簡易計稅辦法計稅。銷項稅額=2060÷（1+3%）×3%=60萬元。
會計分錄為：
借：應收帳款—乙公司 2060
貸：工程結算 2000
應交稅費—未交增值稅-簡易計稅方法 60
業(yè)務（4）：根據(jù)《實施辦法》第二十四條規(guī)定，進項稅額是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額。業(yè)務（4）進項稅額=170萬元，取得增值稅普通發(fā)票200萬元不得抵扣稅額?！秾嵤┺k法》第三十條規(guī)定，已抵扣進項稅額的購進貨物，發(fā)生用于集體福利的購進貨物的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減。也就是做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。
會計分錄為：
借：原材料 1000
原材料 200
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 170
貸：銀行存款1370
借：在建工程—職工宿舍 117
貸：原材料 100
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 17
業(yè)務（5）：進項稅額=85萬元。會計分錄為：
借：機械作業(yè) 500
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 85
貸：銀行存款 585
業(yè)務（6）：進項稅額=22萬元。會計分錄為：
借：工程施工—暢達工程 200
應交稅費--應交增值稅（進項稅額） 22
貸：銀行存款 222
業(yè)務（7）：進項稅額=17萬元。會計分錄為：
借：固定資產(chǎn) 100
應交稅費--應交增值稅（進項稅額） 17
貸：銀行存款 117
業(yè)務（8）：根據(jù)財稅〔2016〕36號文件有關規(guī)定，業(yè)務（8）是甲供工程，甲公司可以選擇簡易計稅辦法計稅。銷項稅額=3090÷（1+3%）×3%=90萬元
會計分錄為：
借：應收帳款—鴻達公司 3090
貸：工程結算 3000
應交稅費—未交增值稅-簡易計稅方法 90
業(yè)務（9）：工程質(zhì)量優(yōu)質(zhì)獎的銷項稅額=222÷（1+11%）×11%=22萬元；交通運輸服務，稅率為11%，運費的進項稅額=100×11%=11萬元。
2、計算應納增值稅
?。?）一般計稅方法
銷項稅額=1100+22=1122萬元
進項稅額=170+85+22+17+11=305萬元
進項稅額轉(zhuǎn)出=17萬元
應納增值稅=銷項稅額-進項稅額+進項稅額轉(zhuǎn)出=1122-305+17=834萬元
?。?）簡易計稅方法
應納增值稅=30+60+90=180萬元
?。?）甲建筑公司2016年8月應納增值稅=834+180=1014萬元。
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