企業(yè)所得稅是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。在實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)所得稅的會計(jì)處理具體是怎么做的呢？企業(yè)所得稅又是什么？本文詳細(xì)介紹企業(yè)所得稅的會計(jì)處理以及企業(yè)所得稅的相關(guān)概念。
一、企業(yè)所得稅會計(jì)處理
（一）科目設(shè)置
企業(yè)應(yīng)在損益類科目中設(shè)置“550所得稅”科目（外商投資企業(yè)的科目編號為5241，對外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)的科目編號為569），核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅。同時(shí)，取消“利潤分配”科目中的“應(yīng)交所得稅”明細(xì)科目。
企業(yè)應(yīng)在負(fù)債類科目中增設(shè)“270遞延稅款”科目（外商投資企業(yè)的科目編號為2301，對外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)的科目編號為278），核算企業(yè)由于時(shí)間性差異造成的稅前會計(jì)利潤與納稅所得之間的差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額以及以后各期轉(zhuǎn)銷的數(shù)額?！斑f延稅款”科目的貸方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會計(jì)利潤大于納稅所得產(chǎn)生的時(shí)間性差異影響納稅的金額及本期轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時(shí)間性差異對納稅影響的借方數(shù)額；其借方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會計(jì)利潤小于納稅所得產(chǎn)生的時(shí)間性差異影響納稅的金額以及本期轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時(shí)間性差異對納稅影響的貸方數(shù)額；期末貸方（或借方）余額，反映尚未轉(zhuǎn)銷的時(shí)間性差異影響納稅的金額。采用負(fù)債法時(shí)，“遞延稅款”科目的借方或貸方發(fā)生額，還反映稅率變動(dòng)或開征新稅調(diào)整的遞延稅款數(shù)額。
企業(yè)應(yīng)在“遞延稅款”科目下，按照時(shí)間性差異的性質(zhì)、時(shí)間分類進(jìn)行明細(xì)核算。
外商投資企業(yè)取消“預(yù)交所得稅”科目。
企業(yè)一定時(shí)期的稅前會計(jì)利潤與納稅所得之間由于計(jì)算口徑或計(jì)算時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異可分為永久性差異和時(shí)間性差異。永久性差異是指，企業(yè)一定時(shí)期的稅前會計(jì)利潤與納稅所得之間由于計(jì)算口徑不同而產(chǎn)生的差額，這種差額在本期發(fā)生，并不在以后各期轉(zhuǎn)回。時(shí)間性差異是指，企業(yè)一定時(shí)期的稅前會計(jì)利潤與納稅所得之間的差額，其發(fā)生是由于有些收入和支出項(xiàng)目計(jì)入納稅所得的時(shí)間與計(jì)入稅前會計(jì)利潤的時(shí)間不一致所產(chǎn)生的。時(shí)間性差額發(fā)生于某一時(shí)期，但在以后的一期或若干期內(nèi)可以轉(zhuǎn)回。這兩種不同的差異，會計(jì)核算可采用“應(yīng)付稅款法”或“納稅影響會計(jì)法”。
（二）會計(jì)處理方法
（1）應(yīng)付稅款法
應(yīng)付稅款法是將本期稅前會計(jì)利潤與納稅所得之間的差異造成的影響納稅的金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期。在應(yīng)付稅款法下，當(dāng)期計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅。
企業(yè)應(yīng)按納稅所得計(jì)算的應(yīng)繳所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳所得稅”科目。實(shí)際上繳所得稅時(shí)，借記“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。期末，應(yīng)將“所得稅”科目的借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“所得稅”科目應(yīng)無余額。
（2）納稅影響會計(jì)法
1．納稅影響會計(jì)法是將本期稅前會計(jì)利潤與納稅所得之間的時(shí)間性差異造成的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期。企業(yè)采用納稅影響會計(jì)法時(shí)，一般應(yīng)按遞延法進(jìn)行帳務(wù)處理。遞延法是把本期由于時(shí)間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。當(dāng)稅率變更或開征新稅，不需要調(diào)整由于稅率的變更或新稅的征收對“遞延稅款”余額的影響。發(fā)生在本期的時(shí)間性差異影響納稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算，以前各期發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)銷的各項(xiàng)時(shí)間性差異影響納稅的金額，按照原發(fā)生時(shí)的稅率計(jì)算轉(zhuǎn)銷。
企業(yè)應(yīng)按稅前會計(jì)利潤（或稅前會計(jì)利潤加減發(fā)生的永久性差異后的金額）計(jì)算的所得稅，借記“所得稅”科目，按照納稅所得計(jì)算的應(yīng)繳所得稅，貸記“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳所得稅”科目，按照稅前會計(jì)利潤（或稅前會計(jì)利潤加減發(fā)生的永久性差異后的金額）計(jì)算的所得稅與按照納稅所得計(jì)算的應(yīng)繳所得稅之間的差額，作為遞延稅款，借記或貸記“遞延稅款”科目。本期發(fā)生的遞延稅款待以后期轉(zhuǎn)銷時(shí)，如為借方余額應(yīng)借記“所得稅”科目，貸記“遞延稅款”科目；如為貸方余額應(yīng)借記“遞延稅款”科目，貸記“所得稅”科目。實(shí)際上繳所得稅時(shí)，借記“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
根據(jù)本企業(yè)具體情況，企業(yè)也可以采用“債務(wù)法”進(jìn)行帳務(wù)處理。“債務(wù)法”是把本期由于時(shí)間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差額發(fā)生相反變化時(shí)轉(zhuǎn)銷。在稅率變更或開征新稅，遞延稅款的余額要按照稅率的變動(dòng)或新征稅款進(jìn)行調(diào)整。“遞延稅款”余額也可按預(yù)期今后稅率的變更進(jìn)行調(diào)整。
2．在稅前會計(jì)利潤小于納稅所得時(shí)，為了慎重起見，如在以后轉(zhuǎn)銷時(shí)間性差異的時(shí)期內(nèi)，有足夠的納稅所得予以轉(zhuǎn)銷的，才能采用納稅影響會計(jì)法，否則，也應(yīng)采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行會計(jì)處理。
3．企業(yè)應(yīng)設(shè)置“遞延稅款備查登記簿”，詳細(xì)記錄發(fā)生的時(shí)間性差異的原因、金額、預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)銷期限、已轉(zhuǎn)銷數(shù)額等。
二、企業(yè)所得稅的概念
企業(yè)所得稅是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大。企業(yè)所得稅納稅人即所有實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的中華人民共和國境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)或其他組織，包括以下6類： （1）國有企業(yè)； （2）集體企業(yè)；（3）私營企業(yè)； （4）聯(lián)營企業(yè)； （5）股份制企業(yè)； （6）有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得。包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈所得和其他所得。
企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)（居民企業(yè)及非居民企業(yè)）和其他取得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營所得為課稅對象所征收的一種所得稅。作為企業(yè)所得稅納稅人，應(yīng)依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。但個(gè)人獨(dú)資企業(yè)及合伙企業(yè)除外。
以上，就是企業(yè)所得稅會計(jì)處理的相關(guān)內(nèi)容，關(guān)注會計(jì)網(wǎng)，獲取更多資訊。
聯(lián)系客服
