各個稅種應(yīng)納稅額計算梳理對比
?。ㄒ唬?、增值稅
1.一般納稅人——抵扣方法+簡易方法
一般納稅人應(yīng)納稅額的計算：必考點，主觀題分兩大類題型，第一類單獨的增值的考核：從不同角度（主體、業(yè)務(wù)鏈、期限）分析，主要注意業(yè)務(wù)鏈角度：進口+內(nèi)銷、內(nèi)銷+出口；第二類題目為增值稅和其他稅種的結(jié)合，具體包括：1.增值稅+消費稅+關(guān)稅；2.增值稅+資源稅；3.增值稅+所得稅。
A.抵扣方法
（1）銷項稅額——數(shù)額+時間的確認(rèn)（納稅義務(wù)發(fā)生時間）
第一：數(shù)額
?、賰r外費用——范圍+剔稅；
②商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、返利；
③以舊換新（金銀首飾）；
?、馨b物的押金（白酒、啤酒）；
?、轄I改增差額征稅（融資租賃、客運場站、知識產(chǎn)權(quán)代理、貨物運輸代理、代理報關(guān)、國際貨物運輸代理）；
?、抟曂N售（均價和組成計稅價格）；
?、咪N售舊固定資產(chǎn)。
【易錯點】
1.含稅價格的確定：
專票不含稅，普票含稅
價外費用價格含稅
一般納稅人的銷售價格如果沒有特別指明，不含稅
零售價格如果沒有特別指明，一般含稅
隱瞞的收入含稅
企業(yè)所得稅題目中給定的售價不含稅
銷售給小規(guī)模納稅人的價格含稅
返利收入含稅
小規(guī)模納稅人的銷售收入含稅
賬面成本不含稅
2.一般納稅人清理固定資產(chǎn)（3%減按2%、17%）。
第二：時間的確認(rèn)——取決于結(jié)算方式
①直接收款——無論貨物是否已發(fā)出；
②賒銷和分期收款——合同約定的日期；
?、垲A(yù)收款——貨物發(fā)出（不能超過12個月）；
?、芡惺粘懈杜c委托收款——貨物發(fā)出并辦妥托收手續(xù)（無論款項是否收到）；
?、荽N——收到代銷清單或全部或部分貨款的當(dāng)天（180天內(nèi)）。
【易錯點】
1.租賃服務(wù)采取預(yù)收款——收到時（不同于銷售貨物）。
2.視同應(yīng)稅服務(wù)的——服務(wù)完成的當(dāng)天（不同于視同銷售貨物）。
應(yīng)納稅額計算注意稅收優(yōu)惠，個別考點可能成為計算題的短板。
注意：免稅項目、免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅、小微企業(yè)增值稅政策、文化、電影產(chǎn)業(yè)增值稅政策、營改增過渡政策的規(guī)定。
?。?）進項稅額（抵扣與進項稅轉(zhuǎn)出）
第一，可以抵扣的進項稅額：
①憑票抵扣的：銷售方或服務(wù)方的增值稅專用發(fā)票、運輸企業(yè)的貨運增值稅專用發(fā)票、海關(guān)的增值稅專用繳款書、稅務(wù)機關(guān)代開的稅收繳款憑證。
②計算抵扣——農(nóng)產(chǎn)品：
a.核定扣除
適用的納稅人——僅適用于收購農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)出液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的一般納稅人；
核定抵扣的方法：
以購進的農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的：投入產(chǎn)出法和成本法
投入產(chǎn)出法：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品的耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/（1+扣除率）
成本法：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1+扣除率）
購進的農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量/（1-損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/（1+13%）
b.直接計算扣除
一般農(nóng)產(chǎn)品——進項稅額=買價×13%
煙葉產(chǎn)品——進項稅額=收購價×（1+10%）×（1+20%）×13%
【易錯點】
1.憑票抵扣的，注意稅率的不同。
2.采用核定扣除的試點納稅人，購進的農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)出貨物銷售與購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售，進項稅額抵扣方法不同。
3.煙葉產(chǎn)品進項稅額的抵扣要和消費稅中的委托加工煙絲應(yīng)代收代繳的消費稅結(jié)合運用。
第二，不可以抵扣的進項稅額：
①范圍：改變用途的、非正常損失的、用于簡易計稅方法；
②旅客運輸不能做進項稅額抵扣（因為分不清公用、私用；而且票據(jù)也未納防偽稅控系統(tǒng)。）
?、圻M項稅額轉(zhuǎn)出：
a.憑票抵扣：轉(zhuǎn)出額=原購買價×稅率
b.計算抵扣：轉(zhuǎn)出額=成本/（1-13%）×13%
c.平銷返利：轉(zhuǎn)出額=返還收入/（1+稅率）×稅率
【易錯點】與非正常損失的購進貨物相關(guān)的運費進項稅額不得抵扣。
?。?）應(yīng)納稅額的計算
?、俪醮钨徺I增值稅稅控專用設(shè)備以及繳納的技術(shù)維護費——價稅合計數(shù)全額抵扣當(dāng)期應(yīng)納的增值稅額；
【提示】與稅控收款機有區(qū)別。稅控收款機是沒有初次購買還是非初次購買的，并且稅控收款機涉及營業(yè)稅的抵免。
?、跔I改增中的航空運輸業(yè)、鐵路運輸業(yè)、郵政業(yè)總分機構(gòu)增值稅額的計算
航空運輸業(yè)：
分支機構(gòu)預(yù)繳的增值稅=銷售額×預(yù)征率（不得抵扣進項稅）
總機構(gòu)當(dāng)期（一個季度）匯總應(yīng)納稅額=當(dāng)期匯總銷項稅額-當(dāng)期匯總進項稅額
總機構(gòu)當(dāng)期應(yīng)補（退）稅額=總機構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額-分支機構(gòu)當(dāng)期已繳納稅額
鐵路運輸業(yè)：
分支機構(gòu)預(yù)繳的增值稅=（銷售額-鐵路建設(shè)基金）×預(yù)征率（不得抵扣進項稅）
總機構(gòu)當(dāng)期（一個季度）匯總應(yīng)納稅額=當(dāng)期匯總銷項稅額-當(dāng)期匯總進項稅額
總機構(gòu)當(dāng)期應(yīng)補（退）稅額=總機構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額-分支機構(gòu)當(dāng)期已繳納稅額
郵政業(yè)：
分支機構(gòu)預(yù)繳的增值稅=（銷售額+預(yù)訂款）×預(yù)征率（不得抵扣進項稅）
總機構(gòu)當(dāng)期（一個季度）匯總應(yīng)納稅額=當(dāng)期匯總銷項稅額-當(dāng)期匯總進項稅額
總機構(gòu)當(dāng)期應(yīng)補（退）稅額=總機構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額-分支機構(gòu)當(dāng)期已繳納稅額
B.簡易計稅方法：
（1）銷售特殊貨物（自產(chǎn)的特定貨物、寄售物品、死當(dāng)物品）——3%；
?。?）營改增的特殊企業(yè)——公共交通運輸、動漫、電影放映、倉儲、裝卸搬運、收派、通過衛(wèi)星提供的語音通話、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸。
【易錯點】一般納稅人采用簡易計稅方法納稅的，不得抵扣進項稅額。
2.小規(guī)模納稅人——簡易方法
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
【易錯點】銷售額的核定（不含稅）；不得抵扣進項稅。
3.進口貨物應(yīng)納稅額的計算——結(jié)合關(guān)稅
?。?）關(guān)稅完稅價格的確定
?、賾?yīng)當(dāng)計入完稅價格的范圍
②不計入完稅價格的范圍
?、圻\費、保險費的計算
?。?）進口應(yīng)稅消費品（汽車）應(yīng)納稅額的計算——關(guān)稅、消費稅、增值稅、車輛購置稅
【易錯點】
?、偻甓悆r格中的傭金，購貨傭金不計入，購貨傭金以外的傭金均計入。
?、谄鹦肚暗倪\費、保險費計入，起卸后的運費不計入，而是作為進項稅額抵扣。
4.出口退稅
又免又退
?。?）適用的范圍
?、僦黧w——生產(chǎn)企業(yè)+外貿(mào)企業(yè)
?、谪浳?服務(wù)（臨考前記憶）
（2）退稅額的計算
?、偕a(chǎn)企業(yè)——免抵退
?、谕赓Q(mào)企業(yè)——免退稅
【易錯點】購進應(yīng)稅原材料與購進免稅原材料生產(chǎn)貨物出口，在計算退稅額上的區(qū)別：
一是進項稅轉(zhuǎn)出額的計算；
二是名義退稅額的計算。
?。ǘ?、消費稅——三個納稅環(huán)節(jié)+三種計稅方法
1.納稅環(huán)節(jié)——生產(chǎn)、委托加工、進口環(huán)節(jié)
2.消費品——煙絲、卷煙、酒、化妝品、汽車、金銀首飾
?。?）生產(chǎn)環(huán)節(jié)——結(jié)合增值稅：卷煙、白酒計征方法的不同
?、儆糜诮粨Q、抵債、投資：增值稅——均價
消費稅——最高價
②用于其他方面—視同銷售（煙、酒、汽車）——計稅價格
【易錯點】當(dāng)應(yīng)稅消費品采用從價計征時，計算增值稅與消費稅的稅基是相同的（煙絲、雪茄煙、化妝品、汽車、實木地板、高爾夫球）；
當(dāng)采用復(fù)合計征時，兩稅的稅基是不同的，計算增值稅時只是從價計征，計算消費稅時則是復(fù)合計征（卷煙、白酒）。
③外購應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品稅額抵扣——煙絲、化妝品
A、適用的范圍——9類消費品（臨考前記憶）
B、計算
【易錯點】連續(xù)生產(chǎn)能夠抵扣的條件必須是——指定的消費品+生產(chǎn)環(huán)節(jié)，不包括改在零售環(huán)節(jié)征收的金銀首飾。
【新增】納稅人從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購進、進口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒的，準(zhǔn)予從葡萄酒消費稅應(yīng)納稅額中扣除所耗用應(yīng)稅葡萄酒已納消費稅稅款。
?。?）加工環(huán)節(jié)——結(jié)合增值稅
收購煙葉——委托加工煙絲——連續(xù)生產(chǎn)卷煙
【易錯點1】煙葉的實際成本的計算=收購價×（1+10%）×（1+20%）×（1-13%）。
【易錯點2】①必須是委托方提供原材料，受托方只收取加工費；
如果受托方提供原材料的，按銷售自制消費品計稅；
委托加工和自產(chǎn)銷售的稅基是不同的；
?、诮Y(jié)合印花稅中的加工承攬合同計算印花稅。
?。?）零售環(huán)節(jié)
第一、金銀首飾——以舊換新、翻新改制（增值稅+消費稅）；
第二、化妝品（增值稅）；
第三、卷煙（增值稅）。
【易錯點】①金銀首飾、鉆石及鉆石飾品與珠寶玉石的納稅環(huán)節(jié)是不同的；
零售環(huán)節(jié)：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾以及鉑金首飾。不包括鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費稅）
生產(chǎn)環(huán)節(jié)：其他貴重首飾、珠寶玉石的納稅環(huán)節(jié)
?、诮疸y首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)計算增值稅與消費稅時均要剔除增值稅。
?。?）批發(fā)環(huán)節(jié)——僅限于卷煙（增值稅+消費稅）
應(yīng)納消費稅=銷售額（不含增值稅）×11%+銷售數(shù)量×250元/箱
【易錯點】①批發(fā)商銷售給批發(fā)商卷煙——不納消費稅
批發(fā)商銷售給零售商卷煙——繳納消費稅，采用從價計征，不得抵扣生產(chǎn)環(huán)節(jié)已納的消費稅。
②卷煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)采用復(fù)合計征、在批發(fā)環(huán)節(jié)采用從價計征。
?。?）進口環(huán)節(jié)——化妝品、汽車
第一、關(guān)稅；
第二、消費稅；
第三、增值稅；
第四、車輛購置稅。
?。ㄈ?、城建稅、教育費附加、地方教育附加
1.實繳（非應(yīng)繳）“三稅”稅額；
2.滯納金、罰款除外；
3.進口不征、出口不退；
4.隨“三稅”減免而減免；
5.不隨“三稅”的返還而返還；
6.出口貨物免抵稅額不免城建稅。
（四）、關(guān)稅
1.傭金——購貨傭金與其他傭金
2.運費、保險費（起卸前+計算）
?。ㄎ澹?、資源稅
1.從價計征——銷售額（不含增值稅）——原油、天然氣、原煤及洗選煤、稀土、鎢、鉬（2015年5月1日起）；
應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率
2.從量計征——銷售數(shù)量或自用數(shù)量
應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量或自用數(shù)量×定額稅率
【易錯點】
1.采用從價計征時，與增值稅稅基相同，即一價兩稅。因此納稅時間相同，均取決于結(jié)算方式；銷售額不含從坑口到車站、碼頭等的運輸費用。
2.原煤與洗選煤計算應(yīng)納稅額的區(qū)別：
原煤應(yīng)納資源稅=銷售額×稅率
洗選煤資源稅=銷售額×折算率×稅率
【新增】原煤及洗選煤銷售額中包含的運輸費用、建設(shè)基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、 港雜等費用應(yīng)與煤價分別核算，凡取得相應(yīng)憑據(jù)的，允許在計算煤炭計稅銷售額時予以扣減。
3.將未稅原煤加工成洗選煤自用的，視同銷售洗選煤，計算資源稅；
4. 稀土、鎢、鉬有色金屬礦資源稅計算
?。?）以精礦銷售額計算資源稅
應(yīng)納稅額=精礦銷售額×適用稅率
?。?）納稅人開采并銷售原礦的，將原礦銷售額（不含增值稅）換算為精礦銷售額計算繳納資源稅。
原礦銷售額與精礦銷售額的換算
?。?）成本法公式為：
精礦銷售額= 原礦銷售額+原礦加工為精礦的成本×（1+成本利潤率）
?。?）市場法公式為：
精礦銷售額=原礦銷售額×換算比
【提示】
①原礦銷售額不包括洗選廠到車站、碼頭或用戶指定運達地點的運輸費用
②換算比，將原礦單價利用選礦比換算出精礦價格，再利用同期市場上的精礦價格除以這個價格。
5.礦產(chǎn)品的數(shù)量換算——原礦數(shù)量=精礦銷售數(shù)量÷選礦比
6.鐵礦石減按80%計征；
7.自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽——固體鹽納稅；
外購液體鹽加工固體鹽——抵扣。
?。?、土地增值稅
土增稅計算流程具有固化性，以此提高解題速度。注意扣除項目及清算具體政策
（二）舊房：房（有評估、無評估有發(fā)票）+地+稅。
1.房地產(chǎn)企業(yè)+新建房
第一、土地使用權(quán)支付金額（包括契稅），注意和征稅范圍的配比；
第二、開發(fā)成本，子項識別、注意和征稅范圍的配比；
第三、房地產(chǎn)開發(fā)費用（兩個公式），注意利息和征稅范圍的配比以及浮息、加息不得扣除以及清算時已開發(fā)成本的利息支出，應(yīng)調(diào)至財務(wù)費用中扣的具體規(guī)定；；
第四、稅金，三稅一費或兩稅一費。
第五，加計扣除
2.非房地產(chǎn)企業(yè)+舊房
房（有評估、無評估有發(fā)票）+地+稅（營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、印花稅、契稅）
3.清算具體政策
?。?）區(qū)分應(yīng)清算和要求清算的情形（選擇題）。
?。?）清算項目配套的居委會和派出所、會所等公共設(shè)施計算時可以扣除。
?。?）已裝修房屋裝修費用可計入房地產(chǎn)開發(fā)成本。
?。?）質(zhì)量保證金開具發(fā)票的按發(fā)票所載金額扣除；未開具發(fā)票的扣留的質(zhì)保金不得計算扣除。
?。?）逾期開發(fā)繳納的土地閑置費不得扣除。（企業(yè)所得稅可扣）。
?。?）拆遷安置費的扣除:①回遷，視同銷售確認(rèn)收入，同時確認(rèn)拆遷補償費，差價調(diào)整拆遷補償費；②異地安置：包括本企業(yè)項目安置、購入安置和貨幣安置，計入拆遷補償費。
?。?）清算時未轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)清算后銷售或有償轉(zhuǎn)讓的，單位建筑面積成本費用＝清算時的扣除項目總金額÷清算的總建筑面積。
?。?）預(yù)繳土地增值稅后，在主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補繳的不加收滯納金。
4.應(yīng)納稅額的計算
?。?）計算扣除項目；
（2）確定增值額；
?。?）計算增值率；
?。?）確定稅率和速算扣除系數(shù)；
（5）計算應(yīng)納稅額。
（七）、房產(chǎn)稅
1.自用（單位自用應(yīng)征、個人自用居住用房免征）——從價計征——房產(chǎn)余值
【易錯點】
?。?）房產(chǎn)原值的核定（附屬設(shè)施、改擴建、地價款、開發(fā)土地成本）；
?。?）地下建筑物包括完全建在地面以下的建筑物和與地上房屋相連的地下建筑物；
兩者在計算原值上的區(qū)別：完全建在地面以下的建筑物在核定原值時享受優(yōu)惠，地下建筑物原價的50%-60%或70%-80%作為原值。而與地上房屋相連的地下建筑物，不享受優(yōu)惠。
2.出租——從租計征——租金收入
?。?）單位出租
A.營業(yè)稅——租金收入——5%；
B.房產(chǎn)稅——租金收入——12%。
【易錯點】
?、俪鲎馀c出典不同；出租期間，出租人繳納房產(chǎn)稅，出典期間，承典人繳納房產(chǎn)稅；
?、诤贤s定免收租金的，在免租期內(nèi)，由產(chǎn)權(quán)所有人從價計征房產(chǎn)稅；
?、奂{稅單位無租使用免稅單位房產(chǎn)的，由使用人從價計征房產(chǎn)稅；
?、芡顿Y聯(lián)營的房產(chǎn)，承擔(dān)風(fēng)險的，由被投資方從價計征房產(chǎn)稅；不承擔(dān)風(fēng)險的，由投資方從租計征房產(chǎn)稅；
?、萑谫Y租賃的房產(chǎn)，由承租方從價計征房產(chǎn)稅。
（2）個人出租住房
A.營業(yè)稅——3%減半；
B.房產(chǎn)稅——4%；
C.個人所得稅——10%。
易錯點：月份的計算（當(dāng)月、次月）。
3.宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價。
（八）、城鎮(zhèn)土地使用稅——從量計征——實際占用的土地面積
【提示】
結(jié)合稅收優(yōu)惠：學(xué)校、醫(yī)院、幼兒園占地、農(nóng)林牧漁占地；
易錯點：征用耕地與非耕地納稅時間的不同。
?。ň牛?、契稅
1.買賣行為+抵債+投資入股——成交價；
2.贈與行為——市場價；
3.交換行為——差價（支付差價一方納稅）；
個人——買房+賣房+贈與+抵債+交換。
4.稅收優(yōu)惠
?。?）國家機關(guān)等承受土地房屋用于辦公、教學(xué)等免征；（2）承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘并用于農(nóng)林牧漁業(yè)生產(chǎn)免征；（3）組建新公司：國有獨資超過50%的，國有控股85%以上的，免征；（4）主體：公司合并且原投資主體存續(xù)的、公司分立分設(shè)為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)不征；（5）解決就業(yè)（30%+3=50%，100%+3年=0）：企業(yè)出售、非債權(quán)人承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬。
5.征管
納稅義務(wù)：簽訂權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同當(dāng)天，10日內(nèi)辦理申報并在核定期限內(nèi)繳納稅款。
（十）、印花稅
1.加工承攬合同（材料的提供方）；
2.貨物運輸合同（僅根據(jù)運費）；
3.借款合同（抵押）；
4.財產(chǎn)保險合同（僅根據(jù)保費）；
5.技術(shù)合同（不包括研發(fā)費）；
6.以物易物合同——購銷合計金額；
7.合同變更——不退補；
8.分包轉(zhuǎn)包——另納稅。
（十一）、車輛購置稅
1.國內(nèi)購買自用——（全部價款+價外費用）÷（1+17%）；
價外費用：工具件、裝飾費；
【易錯點】
?。?）價外費用不包括銷售方代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。
（2）購買者支付的控購費，不并入計稅價格計稅。
2.進口自用——關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅
【提示】如果進口自用的是應(yīng)繳消費稅的小汽車、摩托車，進口環(huán)節(jié)消費稅、增值稅與車購稅的組成計稅價格相同。
?。ㄊ?、車船稅
?。?）乘用車+商用客車+摩托車——輛數(shù)×年稅額
?。?）商用貨車+專業(yè)作業(yè)車+輪式專用機械車——整備質(zhì)量噸位數(shù)×年稅額
?。?）船舶——凈噸位數(shù)×年稅額
?。?）游艇——艇身長度（米）×年稅額
應(yīng)納稅額=（年應(yīng)納稅額）÷12×應(yīng)納稅月份數(shù)
應(yīng)納稅月份數(shù)=12-納稅義務(wù)發(fā)生時間（取月份）+1
【易錯點】
1.掛車、拖船、非機動駁船分別按稅額的50%計算。
2.尾數(shù)的計算：有尾數(shù)的一律按照含尾數(shù)的計稅單位據(jù)實計算車船稅應(yīng)納稅額。計算得出的應(yīng)納稅額小數(shù)點后超過兩位的可四舍五入保留兩位小數(shù)。
3.拖船按照發(fā)動機功率每1千瓦折合凈噸位0.67噸計算征收車船稅。
4.客貨兩用汽車按照載貨汽車的計稅單位和稅額標(biāo)準(zhǔn)計征車船稅。
5.購買當(dāng)月計算車船稅。
6.【稅收優(yōu)惠】對節(jié)約能源的車輛，減半征收車船稅；對使用新能源的車輛，免征車船稅（2016年調(diào)整）。
純電動汽車、燃料電池汽車不屬于車船稅征收范圍，其他混合動力汽車按照同類車輛適用稅額減半征稅；
?。ㄊ⑵髽I(yè)所得稅
1.收入的確認(rèn)
?。?）一般收入的確認(rèn)（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、租金收入）
（2）非貨幣性資產(chǎn)的處置（內(nèi)部處置、視同銷售、對外投資）
?。?）接受政府和股東劃入的資產(chǎn)
?。?）相關(guān)收入的確認(rèn)（以舊換新、折扣、買一贈一）
（5）不征稅收入和免稅收入
2.計算企業(yè)所得稅進行的調(diào)整
?。?）調(diào)整會計利潤
?、僬{(diào)增會計利潤：
營業(yè)外收入——應(yīng)計未計的接受捐贈收入、債務(wù)重組收入；
【易錯點】接受捐贈的資產(chǎn)，應(yīng)以價稅合計數(shù)計營業(yè)外收入。
借款費用——應(yīng)資本化而費用化；
固定資產(chǎn)——應(yīng)資本化而費用化；
經(jīng)營性租賃費用——未按受益期限均勻扣除。
?、谡{(diào)減會計利潤
固定資產(chǎn)——未計提折舊（注意折舊額的計算）
進項稅額未轉(zhuǎn)出——未進成本
（2）調(diào)整所得額
?、僬{(diào)增項目：
第一、三項經(jīng)費——2%、14%、2.5%；
福利性補貼，高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費
第二、業(yè)務(wù)招待費——60%、0.5%；
第三、廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費——15%；
籌建期間，發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅務(wù)處理
第四、利息支出——同期銀行貸款利率（注：關(guān)聯(lián)方之間的借款利息的扣除）
第五、商業(yè)保險；
第六、企業(yè)間的管理費；
第七、公益性捐贈（調(diào)整后的會計利潤12%）；
第八、罰款、罰金、沒收財物損失、計提準(zhǔn)備金（未經(jīng)核定）；
第九、手續(xù)費、傭金——5%；
②調(diào)減項目：
第一、國債利息收入
第二、符合條件的股息、紅利
第三、研發(fā)費用——加計50%
第四、殘疾人工資——加計100%
第五、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（不超過500萬元的部分免；超過的部分減半）
第六、減計收入——調(diào)減10%（減按90%計入收入總額）
第七、抵扣所得額——70%（投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿2年）
3.不得扣除的項目
4.資產(chǎn)、資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理
掌握固定資產(chǎn)和長期待攤費用的稅會差異處理，存貨盤虧、被盜等不得從增值稅銷項稅額中抵扣進項稅的計算。
5.重組的所得稅處理
掌握，注意和計算綜合題的結(jié)合。
6.稅收優(yōu)惠：近幾年選擇題中高頻考點，計算綜合題圍繞低稅率、加計扣除、投資抵免和免征額優(yōu)惠問題考核。
第一、高新技術(shù)企業(yè)——15%
第二、小微企業(yè)——所得減按50%
第三、購買節(jié)能環(huán)保設(shè)備——稅額抵免10%
7.境外所得已納稅額的抵扣——分國不分項抵扣
8.非居民企業(yè)——源泉扣繳——全額與差額
?。ㄊ模€人所得稅
1.工資（勞動分紅、年金、解除合同的補償金、兩處以上工資、內(nèi)退（提前退休）補貼、內(nèi)部退養(yǎng)、無住所的外籍個人的工資薪金）
（1）差旅費津貼不征稅
?。?）一次性大額補償應(yīng)納稅款計算
?。?）對在中國境內(nèi)無住所的個人，工資、薪金所得征稅規(guī)定可歸納為下表：
（4）在中國境內(nèi)無住所人員，應(yīng)納稅額計算方法：
居住時間稅額計算公式
90日（或183 日）以內(nèi)應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)
90日（或183日）～1年應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)
1～5年應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×（1－當(dāng)月境外支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額）×當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)
?。?）企業(yè)年金、職業(yè)年金的個人規(guī)定：EET模式
2.年終獎（稅前、稅后）
3.稿酬+勞務(wù)報酬+捐贈
注意：
?。?）勞務(wù)報酬代付稅款的計算方法
?。?）稿酬：減征，先分后稅。
4.房屋租賃+房屋轉(zhuǎn)讓
（1）房屋租賃：確定所得額時扣除項目的順序
5.中獎、有獎發(fā)票
6.拍賣所得
7.股票期權(quán)
8.轉(zhuǎn)讓限售股
9.承包所得
10.個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)
11.境外所得已納稅額的抵扣
12.【新增】個人以非貨幣性資產(chǎn)投資、企業(yè)轉(zhuǎn)增股本個人所得稅規(guī)定、股權(quán)獎勵個人所得稅規(guī)定。
13.【變化】個人股息紅利差別化征稅政策。
個人從上市公司取得的股息紅利，個人持有全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股票分得的股息紅利。
類型應(yīng)納稅所得額的確定
持股期限≤1個月股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額
1個月暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額
持股期限>1年免稅
