計(jì)劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)另設(shè)“材料成本差異”科目，作為計(jì)劃成本和實(shí)際成本聯(lián)系的紐帶，用來(lái)登記實(shí)際成本和計(jì)劃成本的差額，同時(shí)計(jì)劃成本法下存貨的總分類(lèi)和明細(xì)分類(lèi)核算均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。因此這種方法適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。如果企業(yè)的自制半成品、產(chǎn)成品品種繁多的，或者在管理上需要分別核算其計(jì)劃成本和成本差異的，也可采用計(jì)劃成本法核算。
采用計(jì)劃成本法，其首要問(wèn)題是制定好一個(gè)合理的計(jì)劃成本，應(yīng)從以下兩個(gè)方面考慮：
1、計(jì)劃成本與實(shí)際成本的構(gòu)成內(nèi)容相一致
為保持計(jì)劃成本和實(shí)際成本的可比性，以考核財(cái)務(wù)部門(mén)業(yè)績(jī)，要求計(jì)劃成本和實(shí)際成本的口徑一致，包括買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)和相關(guān)的稅金等。
2、計(jì)劃成本應(yīng)盡可能接近實(shí)際
雖然計(jì)劃成本的高低可通過(guò)材料成本差異調(diào)整為實(shí)際成本，對(duì)發(fā)生和結(jié)存存貨的實(shí)際成本并無(wú)影響，但如果計(jì)劃成本脫離實(shí)際成本太多，則無(wú)法隨時(shí)通過(guò)計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異考核采購(gòu)部門(mén)的成果。所以在制定計(jì)劃成本時(shí)，應(yīng)盡可能使計(jì)劃成本接近實(shí)際成本?？捎善髽I(yè)的采購(gòu)部門(mén)聯(lián)合財(cái)會(huì)等有關(guān)部門(mén)參照同類(lèi)存貨以往實(shí)際成本，并根據(jù)物價(jià)漲幅等相關(guān)因素共同研究制定。當(dāng)實(shí)際成本和計(jì)劃成本發(fā)生重大差異時(shí)，應(yīng)作調(diào)整。
計(jì)劃成本法在大中型制造行業(yè)一直被廣泛使用，即使在信息化環(huán)境下，還是很多企業(yè)對(duì)材料的主要核算方法。其優(yōu)勢(shì)具體體現(xiàn)在以下幾方面：
(一)通過(guò)“材料成本差異”科目的歸集和分配實(shí)現(xiàn)品種繁多的材料從計(jì)劃價(jià)格調(diào)整為實(shí)際價(jià)格的核算，有利于企業(yè)對(duì)存貨的管理，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)工作。在信息化環(huán)境下，單純從核算的難易繁簡(jiǎn)上看，實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法的差別不再明顯，但對(duì)于大中型企業(yè)尤其在制造業(yè)，材料種類(lèi)繁多、出入庫(kù)頻繁，使用計(jì)劃成本核算優(yōu)勢(shì)明顯。在實(shí)踐中我們往往還按材料性質(zhì)不同分類(lèi)歸集，因?yàn)橥N類(lèi)材料其價(jià)格走勢(shì)基本是一致的，而不同種類(lèi)材料價(jià)格的波動(dòng)幅度差異較大，分類(lèi)計(jì)算可以對(duì)同種類(lèi)材料產(chǎn)生的材差在同種類(lèi)材料的發(fā)出金額中分?jǐn)?，使材料成本更接近?shí)際成本，達(dá)到按實(shí)際成本簡(jiǎn)化核算的效果。
(二)不受任何條件限制，具有很強(qiáng)的適用性。計(jì)劃成本法只要給材料制定合理的計(jì)劃價(jià)格就可以滿(mǎn)足材料收發(fā)和核算的需要，而實(shí)際成本法要基于庫(kù)房使用庫(kù)存管理軟件后，用計(jì)算機(jī)做大量的核算工作下才能進(jìn)行，對(duì)庫(kù)存管理的要求很高。
具體做法是：材料入庫(kù)時(shí)按發(fā)票實(shí)際結(jié)算價(jià)格錄入，出庫(kù)時(shí)按移動(dòng)加權(quán)平均法系統(tǒng)自動(dòng)給材料算出庫(kù)價(jià)格。要做好實(shí)際價(jià)格法的核算還要處理好以下幾個(gè)問(wèn)題：首先材料物資種類(lèi)繁多，進(jìn)出貨頻繁，使用實(shí)際成本法核算，即便是借助現(xiàn)在的計(jì)算機(jī)管理，依然是很麻煩的。庫(kù)房在材料錄入上工作量增大，人工操作難免出錯(cuò)率也提高，依然會(huì)影響價(jià)格數(shù)據(jù)質(zhì)量。其次部分材料無(wú)法實(shí)現(xiàn)按實(shí)際價(jià)格入庫(kù)，如：月末沒(méi)有發(fā)票結(jié)算的入庫(kù)材料，還有半成品和自制件生產(chǎn)和入庫(kù)，在月中成本未計(jì)算出來(lái)前，入庫(kù)是沒(méi)有成本的，相應(yīng)的領(lǐng)用半成品和自制件的發(fā)出成本怎么計(jì)算。另外，項(xiàng)目費(fèi)用計(jì)劃和部門(mén)計(jì)劃在沒(méi)有計(jì)劃價(jià)時(shí)用什么價(jià)格，會(huì)不會(huì)出現(xiàn)差異較大而產(chǎn)生的控制過(guò)嚴(yán)或指標(biāo)過(guò)松現(xiàn)象?
(三)信息化環(huán)境下，企業(yè)采用實(shí)際成本法已不再是難事，但計(jì)劃成本法的優(yōu)勢(shì)不僅僅是簡(jiǎn)化了核算，它還有一個(gè)更重要的作用就是管理。隨著計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)等信息技術(shù)在會(huì)計(jì)中的廣泛應(yīng)用，一些傳統(tǒng)的核對(duì)、計(jì)算、存儲(chǔ)等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方式都被計(jì)算機(jī)輕而易舉地替代，但一些企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度如擬訂物資采購(gòu)計(jì)劃、業(yè)務(wù)程序控制等仍將有效地發(fā)揮自己的積極作用，幫助企業(yè)更加有效地應(yīng)用信息，進(jìn)行真正的變革與創(chuàng)新。
實(shí)踐證明：核算使用信息化簡(jiǎn)單地停留在模仿替代手工核算階段，只能進(jìn)行事后反映，無(wú)法進(jìn)行科學(xué)決策、預(yù)測(cè)和事中控制，不能充分反映成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)需求的信息。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中要在激烈的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)中取勝需要控制好各項(xiàng)成本費(fèi)用。在設(shè)計(jì)成本定型后，采購(gòu)成本、生產(chǎn)成本和各項(xiàng)費(fèi)用的控制就是從管理上要效益了，使用計(jì)劃價(jià)格法可以考核并控制采購(gòu)成本、生產(chǎn)成本及各項(xiàng)費(fèi)用在公司的預(yù)算范圍內(nèi)。因此制定計(jì)劃價(jià)格的做法符合我國(guó)目前預(yù)算管理的要求，而且即便是采用實(shí)際成本法，仍有必要進(jìn)行材料成本差異的事后分析，既然實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法都能對(duì)材料的成本執(zhí)行情況進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，相比之下，實(shí)際成本法就不如計(jì)劃成本法直觀，計(jì)劃成本法更能發(fā)揮對(duì)材料成本的分析與實(shí)時(shí)控制管理功能。
企業(yè)在采用計(jì)劃價(jià)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，大多數(shù)對(duì)差異的分?jǐn)偸峭ㄟ^(guò)計(jì)算分類(lèi)綜合差異率在存貨發(fā)出與存貨結(jié)存間分配，但并不是每種存貨的真實(shí)差異。按照綜合差異率調(diào)整后的存貨成本即使分類(lèi)核算差異也掩蓋了存貨的真實(shí)成本。成本核算的不準(zhǔn)確給產(chǎn)品成本和毛利分析帶來(lái)難題。具體表現(xiàn)在以下幾方面：
(一)材料成本差異率的準(zhǔn)確性受影響
一是受暫估材料影響：本月材料的成本差異率=(月初結(jié)存材料的材料成本差異+本月收入材料的材料成本差異)／(月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收入材料的計(jì)劃成本)X 100％。從理論上來(lái)講，構(gòu)成公式分母的“本月收人材料的計(jì)劃成本”不包括暫估入賬的材料的計(jì)劃成本。因?yàn)楣椒肿又袥](méi)有暫估材料對(duì)應(yīng)的材料成本差異，如果不剔除公式分母中暫估入賬材料的計(jì)劃成本，就會(huì)造成公式分子與分母口徑不一致，違背了會(huì)計(jì)上的“配比原則”。
二是受存貨中長(zhǎng)期積壓物資的影響：積壓物資金額較大時(shí)作為分母的主要組成部分會(huì)稀釋本月材料成本差異率，利用此差異率核算的話(huà)，不能準(zhǔn)確反映本月出庫(kù)材料的實(shí)際成本。尤其在本月入庫(kù)材料的實(shí)際價(jià)格波動(dòng)較大，隨之與計(jì)劃價(jià)格偏差較大時(shí)，積壓物資對(duì)材料成本差異率的影響更加明顯，本月產(chǎn)品成本就會(huì)反映出明顯失真。
(二)計(jì)劃價(jià)格使用綜合差異率調(diào)整為實(shí)際價(jià)格，容易造成產(chǎn)品成本與實(shí)際偏差較大，不能準(zhǔn)確反映產(chǎn)品的實(shí)際盈利水平，給產(chǎn)品成本分析帶來(lái)誤差。不同材料差異大小不同，在具體分到不同產(chǎn)品時(shí)又用統(tǒng)一的綜合差異率分?jǐn)偅瑥目傮w上看通過(guò)綜合差異率將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，但從不同產(chǎn)品的成本構(gòu)成看沒(méi)有準(zhǔn)確核算出分產(chǎn)品的實(shí)際成本。在信息化環(huán)境下采用實(shí)際成本法核算后這個(gè)問(wèn)題將迎刃而解。
(三)計(jì)劃價(jià)格制定的原則是要盡可能接近實(shí)際價(jià)格，但實(shí)際工作中合理制定計(jì)劃價(jià)格還存在很多困難。企業(yè)或是采用最近一次采購(gòu)價(jià)進(jìn)行調(diào)整，或是采用最近一段時(shí)間的平均采購(gòu)單價(jià)進(jìn)行調(diào)整，但在價(jià)格波動(dòng)頻繁的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)無(wú)法預(yù)期的因素很多，該調(diào)整并不能被證明是最合理的價(jià)格。
(四)市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)較快，為盡可能接近實(shí)際價(jià)格會(huì)頻繁調(diào)整計(jì)劃價(jià)，這樣的話(huà)采用計(jì)劃價(jià)法進(jìn)行核算也就失去了它本身的意義。主要存在兩方面原因：
其一，計(jì)劃價(jià)調(diào)整需要調(diào)整存貨結(jié)存金額，當(dāng)調(diào)整面比較大時(shí)，統(tǒng)計(jì)調(diào)整影響額的工作量也相當(dāng)大。
其二，在調(diào)整計(jì)劃價(jià)后還必須注意對(duì)調(diào)價(jià)前暫估材料沖銷(xiāo)時(shí)與重新入庫(kù)時(shí)必須使用舊計(jì)劃價(jià)格，否則原材料科目和應(yīng)付帳款一暫估科目金額會(huì)出現(xiàn)誤差。
這主要是由于上年末原材料價(jià)格已統(tǒng)一調(diào)整為新計(jì)劃價(jià)格，這里已經(jīng)包括暫估過(guò)的材料調(diào)整為新計(jì)劃價(jià)，相當(dāng)于上年末暫估驗(yàn)收單新舊計(jì)劃價(jià)對(duì)應(yīng)的差異已全部釋放出來(lái)。上年末暫估驗(yàn)收單此后報(bào)賬時(shí)仍全部使用舊計(jì)劃價(jià)，驗(yàn)收單上的舊計(jì)劃價(jià)不必更改。
但實(shí)際操作中如不注意使用新計(jì)劃價(jià)，會(huì)影響核算的準(zhǔn)確性。
在分析了計(jì)劃價(jià)格法的優(yōu)劣特點(diǎn)后，即使在信息化環(huán)境下計(jì)劃成本法在會(huì)計(jì)核算中依然保持著明顯的優(yōu)勢(shì)，當(dāng)然其劣勢(shì)也不容忽視，但是否適合本企業(yè)卻不能一概而論。俗話(huà)說(shuō)：“尺有所短，寸有所長(zhǎng)”適合自己發(fā)展的才是最好的。對(duì)計(jì)劃成本的適用范圍我認(rèn)為要從以下幾個(gè)角度綜合考慮，
1.從企業(yè)信息化的前提條件看，信息在各部門(mén)之間的有效傳遞和各部門(mén)之間密切配合是信息化優(yōu)勢(shì)是否能夠得以充分體現(xiàn)出來(lái)的關(guān)鍵，如果企業(yè)管理還不具備這樣的條件，使用計(jì)劃成本法才更適合企業(yè)的發(fā)展。
2.從對(duì)成本核算結(jié)果的要求看，如果對(duì)成本核算準(zhǔn)確性和產(chǎn)品盈利能力的分析影響較小，那么計(jì)劃成本法就適用。否則轉(zhuǎn)換為實(shí)際成本法更好。
3.從成本效益原則看，計(jì)劃成本法相對(duì)來(lái)說(shuō)既能節(jié)約成本又能反映產(chǎn)品的實(shí)際成本，符合低成本高效益的原則。
4.從企業(yè)類(lèi)型看：制造業(yè)企業(yè)材料種類(lèi)繁多、收發(fā)頻繁，受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響價(jià)格經(jīng)常變動(dòng)，使用計(jì)劃成本法更能簡(jiǎn)化成本核算。
5.從企業(yè)事前、事中控制看，使用計(jì)劃成本法能積極推動(dòng)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制制度。
企業(yè)應(yīng)首先考察與存貨成本相關(guān)的各種因素，規(guī)定存貨的分類(lèi)、名稱(chēng)、規(guī)格、計(jì)量單位和單位計(jì)劃成本。除一些特殊情況外，計(jì)劃單位成本在年度內(nèi)一般不作調(diào)整。
其次，取得存貨時(shí)，應(yīng)按計(jì)劃單位成本計(jì)算取得存貨的計(jì)劃成本填入收料單中，并按實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，作為“材料成本差異”進(jìn)行登記。
還有，平時(shí)領(lǐng)用、發(fā)出存貨都按計(jì)劃成本計(jì)算，月份終了再將本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異進(jìn)行分?jǐn)?，隨同本月發(fā)出存貨的計(jì)劃成本記入有關(guān)賬戶(hù)，經(jīng)發(fā)出存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次分?jǐn)偂?
計(jì)劃成本法只能對(duì)存貨進(jìn)行日常的會(huì)計(jì)核算。在會(huì)計(jì)期末，企業(yè)需要通過(guò)“材料成本差異”等賬戶(hù)，將發(fā)出的存貨和期末結(jié)余的存貨調(diào)整為實(shí)際成本。
以“原材料”為例，講述如何運(yùn)用“計(jì)劃成本法”進(jìn)行核算。其他存貨的計(jì)劃成本法核算與原材料的計(jì)劃成本法相同。
存貨采用計(jì)劃成本法核算，除需要設(shè)置“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等實(shí)際成本法核算運(yùn)用的科目外，還需要增加“材料成本差異”科目，并將“在途物資”科目改為“物資采購(gòu)”科目。
(一)“物資采購(gòu)”科目
“物資采購(gòu)”科目用來(lái)核算企業(yè)購(gòu)入材料、商品等的采購(gòu)成本。其借方登記已經(jīng)付款的外購(gòu)材料等存貨的實(shí)際成本和結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差額；貸方登記已經(jīng)付款并驗(yàn)收入庫(kù)的材料等存貨的計(jì)劃成本和結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支差額。期末余額在借方，表示已經(jīng)付款但尚未入庫(kù)的材料等存貨(即在途貨物)的實(shí)際成本。“物資采購(gòu)”科目應(yīng)按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
(二)“材料成本差異”科目
“材料成本差異”科目用來(lái)核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與汁劃成本的差異，以及調(diào)整發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。其借方登記驗(yàn)收入庫(kù)材料成本的超支差異：貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)材料成本的節(jié)約差異以及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異(超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字)：期末余額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存材料擁有的超支差異：朗術(shù)余額A貸方，反映企業(yè)庫(kù)存材料擁有的節(jié)約差異。
本科目應(yīng)分別“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等，按會(huì)計(jì)住算宜各照類(lèi)別或川，種進(jìn)行明細(xì)核算，不能使川一個(gè)綜合差異率。
企業(yè)根據(jù)具體情況，可以單獨(dú)設(shè)置本科目，也可以不設(shè)置本科目，而在“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目?jī)?nèi)分別設(shè)置“成本籌異”明細(xì)科門(mén)核算。
在計(jì)劃成本法下，材料明細(xì)賬可以只記錄收入、發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量，將數(shù)量乘以計(jì)劃單位成本，隨時(shí)求得材料收、發(fā)、存的金額，通過(guò)“材料成本差異”科目計(jì)算和調(diào)整發(fā)出和結(jié)存材料的實(shí)際成本，簡(jiǎn)便易行。
計(jì)劃成本法雖然強(qiáng)調(diào)的是“計(jì)劃”下的成本，但它仍是適時(shí)地關(guān)注實(shí)際成本，與實(shí)際成本保持著密切的聯(lián)系。在取得存貨時(shí)，將實(shí)際成本與計(jì)劃成本相對(duì)比得出存貨的“材料成本差異”，表面上看只是一個(gè)簡(jiǎn)單的計(jì)算過(guò)程，其實(shí)質(zhì)是控制和決策過(guò)程。
在現(xiàn)今日新月異的經(jīng)濟(jì)發(fā)展浪潮中，企業(yè)面臨的外界環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，影響企業(yè)決策的因素越來(lái)越多，并且這些因素的穩(wěn)定性越來(lái)越差。那么企業(yè)可以將各種變化融入到計(jì)劃成本中去，年度末結(jié)合各種影響因素的變化制定新的更接近于實(shí)際的計(jì)劃成本。而不必為在各種計(jì)價(jià)方法中做出選擇而絞盡腦汁。
計(jì)劃成本法的科目包括：原材料 材料采購(gòu) 材料成本差異
實(shí)際成本法的科目包含：原材料 在途物資
例：某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。甲材料計(jì)劃單位成本為每公斤10元。該企業(yè)2001年4月份有關(guān)資料如下：
（2）“原材料”賬戶(hù)月初借方余額20000元，“材料成本差異”賬戶(hù)月初貸方余額700元，“物資采購(gòu)”賬戶(hù)月初借方余額40000元（上述賬戶(hù)核算的均為甲材料）。
?。?）4月5日，企業(yè)上月已付款的購(gòu)入甲材料4040公斤如數(shù)收到，已驗(yàn)收入庫(kù)。
（3）4月20日，從外地Ａ公司購(gòu)入甲材料8000公斤，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的材料價(jià)款為80000元，增值稅額13600元；運(yùn)費(fèi)1000元（運(yùn)費(fèi)的增值稅按7%計(jì)算和扣除），企業(yè)已用銀行存款支付各種款項(xiàng)，材料尚未到達(dá)。
（4）4月25日，從A公司購(gòu)入甲材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺40公斤，經(jīng)查明為途中定額的自然損耗。按實(shí)收數(shù)量驗(yàn)收入庫(kù)
?。?）4月30日，匯總本月發(fā)料憑證，本月共發(fā)出甲材料7000公斤，全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)。
要求：對(duì)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算本月發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、本月材料成本差異率、本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。
解答：
?。?）4月5日收到材料時(shí)：
借：原材料 40400
貸：物資采購(gòu) 40000
材料成本差異 400
或
借：原材料 40400
貸：物資采購(gòu) 40400
借：物資采購(gòu) 400
貸：材料成本差異 400
?。?）4月20日從外地購(gòu)入材料時(shí)：
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝13600+1000×7%=13670（元）
借：物資采購(gòu) 80930
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13670
貸：銀行存款 94600
?。?）4月25日收到4月20日購(gòu)入的材料時(shí)：
借：原材料 79600
材料成本差異 1330
貸：物資采購(gòu) 80930
或
借：原材料 79600
貸：物資采購(gòu) 79600
借：材料成本差異 1330
貸：物資采購(gòu) 1330
（4）4月30日計(jì)算材料成本差異率和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
借：生產(chǎn)成本 70000
貸：原材料 70000
材料成本差異率＝成本差異借方余額／原材料借方余額＝（-700-400+1330）／（20000+40400+79600）×100%＝0.16429%
?。ㄆ渲校?700是材料成本差異賬戶(hù)的月初貸方余額，20000是原材料賬戶(hù)的月初借方余額）
發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異＝70000×0.16423%＝115（元）
借：生產(chǎn)成本 115
貸：材料成本差異 115
為了節(jié)省生產(chǎn)管理與組織成本，企業(yè)通常會(huì)將一些生產(chǎn)業(yè)務(wù)委托其他單位代為加工。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定：委托方發(fā)出的加工物資應(yīng)通過(guò)“委托加工物資”賬戶(hù)加以核算，且列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目中；受托方對(duì)于收到委托方發(fā)來(lái)的加工物資，只在按表外科目專(zhuān)設(shè)的“受托加工物資”備查簿中加以登記，計(jì)算成本時(shí)所領(lǐng)用該部分的物資金額不計(jì)入生產(chǎn)成本，故加工材料的計(jì)價(jià)方法采用是計(jì)劃成本法還是實(shí)際成本法對(duì)受托方?jīng)]有影響。
一、實(shí)際成本法核算委托加工材料核算存在的問(wèn)題
(1)發(fā)出時(shí)的材料單價(jià)與轉(zhuǎn)出至加工品成本的材料單價(jià)不一致。委托方發(fā)出委托加工材料時(shí)，其發(fā)出材料的實(shí)際成本是根據(jù)企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法(如加權(quán)平均法)來(lái)確定的，而收回加工品計(jì)算成本時(shí)，根據(jù)相應(yīng)的耗用定額和相關(guān)的合同，委托方較為容易確定其耗用的材料數(shù)量、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，但由于“委托加工物資”一般根據(jù)不同的加工單位來(lái)設(shè)置不同的明細(xì)科目，故無(wú)法準(zhǔn)確確定當(dāng)初發(fā)出材料時(shí)的實(shí)際成本。所以，很多單位往往將收回時(shí)的庫(kù)存材料實(shí)際單價(jià)作為計(jì)算加工品成本中材料成本的依據(jù)，但由于發(fā)出材料的時(shí)點(diǎn)與收回加工品的時(shí)點(diǎn)不同，從而人為地造成了發(fā)出的材料單價(jià)與轉(zhuǎn)出至加工品成本時(shí)的材料單價(jià)不一致，一定程度上歪曲了加工品的成本，特別是在材料價(jià)格短期變動(dòng)較大時(shí)更為明顯。此外，單價(jià)的差異會(huì)造成“委托加工物資”科目始終存在異常的余額，即使在所有加工已經(jīng)結(jié)束時(shí)，顯然不甚合理。
(2)財(cái)務(wù)部門(mén)的賬務(wù)與外加工業(yè)務(wù)部門(mén)的記錄無(wú)法實(shí)現(xiàn)定期核對(duì)。財(cái)務(wù)部在“委托加工物資——加工單位”科目核算發(fā)出材料的成本或轉(zhuǎn)出材料的成本，并不記錄材料的數(shù)量，而外加工業(yè)務(wù)部門(mén)則只記錄材料的數(shù)量，而不記錄材料的金額。這樣，只有將財(cái)務(wù)部門(mén)的加工材料金額與外加工業(yè)務(wù)部門(mén)的加工材料數(shù)量對(duì)應(yīng)起來(lái)才能進(jìn)行定期核對(duì)，但由于在實(shí)際成本法中存在發(fā)出的材料單價(jià)與轉(zhuǎn)出至加工品的材料單價(jià)不統(tǒng)一，外加工業(yè)務(wù)部門(mén)的材料數(shù)量無(wú)法依據(jù)一個(gè)統(tǒng)一的單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)折算出材料金額，故無(wú)法實(shí)現(xiàn)與財(cái)務(wù)部門(mén)的定期核對(duì)，此一定程度上弱化了財(cái)務(wù)部門(mén)的監(jiān)督職能。
二、實(shí)際成本法核算委托加工材料核算存在的問(wèn)題改進(jìn)
利用計(jì)劃成本法核算委托加工材料可以較好地解決上述存在的問(wèn)題。計(jì)劃成本法核算可使加工材料的發(fā)出單價(jià)與耗用單價(jià)以計(jì)劃單價(jià)為基準(zhǔn)，以計(jì)劃單價(jià)為紐帶將發(fā)出和轉(zhuǎn)出時(shí)的材料單價(jià)統(tǒng)一起來(lái)，實(shí)際成本與計(jì)劃成本的材料差異被逐期平均地?cái)側(cè)爰庸て飞a(chǎn)成本中，有利于保證成本計(jì)算的合理性。此外，外加工業(yè)務(wù)部門(mén)根據(jù)材料的領(lǐng)用、耗用和庫(kù)存數(shù)量，依據(jù)材料對(duì)應(yīng)的計(jì)劃單價(jià)，定期向財(cái)務(wù)部提供外加工單位的庫(kù)存材料數(shù)量及金額報(bào)表，財(cái)務(wù)部門(mén)則可直接用“委托加工物資——加工單位(計(jì)劃成本)”科目的余額與之相核對(duì)，及時(shí)核查存在的差異，有利于加強(qiáng)外加工材料的監(jiān)督和管理。
在計(jì)劃成本法核算中，發(fā)出材料時(shí)將材料的實(shí)際成本分別分解為“計(jì)劃成本”和“材料差異”兩個(gè)部分，分別計(jì)入“委托加工材料——單位(計(jì)劃成本)”和“委托加工材料——單位(材料差異)”科目。當(dāng)收回加工品時(shí)，根據(jù)耗用的材料數(shù)量和計(jì)劃價(jià)格，從“委托加工材料”科目中轉(zhuǎn)出相應(yīng)的計(jì)劃成本，依據(jù)轉(zhuǎn)出的計(jì)劃成本額和該單位委托加工材料的差異率(材料差異率=上月材料差異余額÷上月材料計(jì)劃成本余額)，相應(yīng)轉(zhuǎn)出該加工品應(yīng)轉(zhuǎn)出的材料差異。相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄如下；
?、侔l(fā)出材料時(shí):
借：委托加工物資——加工單位(計(jì)劃成本)
(計(jì)劃單價(jià)×發(fā)出數(shù)量)A
委托加工物資——加工單位(材料差異)(C-A)B
貸：原材料等 (實(shí)際單價(jià)×發(fā)出數(shù)量)C
②加工品收回時(shí):
借：產(chǎn)成品或半成品 (E+F+G-D)H
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)
(含稅加工費(fèi)÷1.17×17%)D
貸：應(yīng)付賬款 (加工合同確定含稅額)E
委托加工物資——加工單位(計(jì)劃成本)
(耗用的材料數(shù)量×該材料計(jì)劃單價(jià))F
委托加工物資——加工單位(材料差異)
(轉(zhuǎn)出材料的計(jì)劃成本×材料差異率)G
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