4.(本小題6分。) A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在針對存貨實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實(shí)施統(tǒng)計(jì)抽樣。甲公司2011年12月31日存貨賬面余額合計(jì)為150 000 000 元。A注冊會(huì)計(jì)師確定的總體規(guī)模為3 000，樣本規(guī)模為200，樣本賬面余額合計(jì)為12 000 000元， 樣本審定金額合計(jì)為8 000 000元。
要求：代A注冊會(huì)計(jì)師分別采用均值估計(jì)抽樣、差額估計(jì)抽樣和比率估計(jì)抽樣三種方法計(jì)算推斷的總體錯(cuò)報(bào)金額。
【答案】
(1)
樣本項(xiàng)目的平均審定金額=8 000 000÷200=40 000
總體的審定金額=40 000×3 000=120 000 000
推斷的總體錯(cuò)報(bào)=120 000 000-150 000 000=-30 000 000
(2)
樣本平均錯(cuò)報(bào)=(8 000 000-12 000 000)÷200= -20 000
推斷的總體錯(cuò)報(bào)=-20 000×3 000= -60 000 000
(3)
比率=8 000 000 / 12 000 000 =2/3
估計(jì)的總體實(shí)際金額=150 000 000×2/3=100 000 000
推斷的總體錯(cuò)報(bào)=100 000 000-150 000 000=-50 000 000
5.(本小題6分。)A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司2011年12月31日應(yīng)收賬款余額為3 000萬元。A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)收賬款存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)， 決定選取金額較大以及風(fēng)險(xiǎn)較高的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶實(shí)施函證程序，選取的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶余額合計(jì)為1 800萬元。相關(guān)事項(xiàng)如下：
(1)審計(jì)項(xiàng)目組成員要求被詢證的甲公司客戶將回函直接寄至會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但甲公司客戶X公司將回函寄至甲公司財(cái)務(wù)部，審計(jì)項(xiàng)目組成員取得了該回函，將其歸入審計(jì)工作底稿。
(2)對于審計(jì)項(xiàng)目組以傳真件方式收到的回函，審計(jì)項(xiàng)目組成員與被詢證方取得了電話聯(lián)系，確認(rèn)回函信息，并在審計(jì)工作底稿中記錄了電話內(nèi)容與時(shí)間、對方姓名與職位，以及實(shí)施該程序的審計(jì)項(xiàng)目組成員姓名。
(3)審計(jì)項(xiàng)目組成員根據(jù)甲公司財(cái)務(wù)人員提供的電子郵箱地址，向甲公司境外客戶Y公司發(fā)送了電子郵件，詢證應(yīng)收賬款余額，并收到了電子郵件回復(fù)。Y公司確認(rèn)余額準(zhǔn)確無誤。審計(jì)項(xiàng)目組成員將電子郵件打印后歸入審計(jì)工作底稿。
(4)甲公司客戶Z公司的回函確認(rèn)金額比甲公司賬面余額少150萬元。甲公司銷售部人員解釋，甲公司于 2011年12月末銷售給Z公司的一批產(chǎn)品，在2011年末尚未開具銷售發(fā)票，Z公司因此未入賬。A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為該解釋合理，未實(shí)施其他審計(jì)程序。
(5)實(shí)施函證的1 800萬元應(yīng)收賬款余額中，審計(jì)項(xiàng)目組未收到回函的余額合計(jì)950萬元，審計(jì)項(xiàng)目組對此實(shí)施了替代程序：對其中的500萬元查看了期后收款憑證;對沒有期后收款記錄的450萬元，檢查了與這些余額相關(guān)的銷售合同和發(fā)票，未發(fā)現(xiàn)例外事項(xiàng)。
(6)鑒于對60%應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證程序未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，A注冊會(huì)計(jì)師推斷其余40%的應(yīng)收賬款余額也不存在錯(cuò)報(bào)，無須實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。
要求：針對上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出甲公司審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。
【答案】
(1)不恰當(dāng)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對函證的全過程保持控制/可靠性不足。
(2)恰當(dāng)。
(3)不恰當(dāng)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)核實(shí)被詢證者的信息;/電子回函的可靠性存在風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師和回函者要采用一定的程序創(chuàng)造安全環(huán)境。
(4)不恰當(dāng)。函證的差異不能僅以口頭解釋為證據(jù)，/應(yīng)實(shí)施其他審計(jì)程序核實(shí)不符事項(xiàng)。
(5)不恰當(dāng)。獲取的銷售合同和發(fā)票為內(nèi)部證據(jù)，/應(yīng)檢查能夠證明交易實(shí)際發(fā)生的證據(jù)。
(6)不恰當(dāng)。選取特定項(xiàng)目的方法不能以樣本的測試結(jié)果推斷至總體/仍然可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
6.(本小題6分。)A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)完成階段的部分工作底稿內(nèi)容摘錄如下：
(1)甲公司持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對此未作充分披露，擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。
(2)發(fā)現(xiàn)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公司年度報(bào)告中披露的年度營業(yè)收入總額與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的營業(yè)收入金額存在重大不一致，并確定需要修改公司年度報(bào)告而非已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，管理層拒絕修改公司年度報(bào)告。A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為，上述情形不會(huì)影響審計(jì)意見，因此無需采取任何行動(dòng)。
(3)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)并發(fā)表了無保留意見。A注冊會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段說明該事項(xiàng)。
要求(1)：針對上述第(1)和(2)項(xiàng)，分別指出A注冊會(huì)計(jì)師采取的應(yīng)對措施是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明正確的應(yīng)對措施。
(2)針對上述第(3)項(xiàng)，指出A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)在其他事項(xiàng)段中說明的內(nèi)容。
【答案】
針對要求(1)：
1)不恰當(dāng)。財(cái)務(wù)報(bào)表附注未作充分披露，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或否定意見。
2)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)與治理層溝通;還應(yīng)當(dāng)采取下列三項(xiàng)措施之一，在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段，拒絕提交審計(jì)報(bào)告，解除業(yè)務(wù)約定。
針對要求(2)：
上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì);前任注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表的意見類型;前任注冊會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的日期。
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