第五節(jié) 持有至到期投資
【一、高頻考點(diǎn)】
1.持有至到期投資入賬成本的計(jì)算;
2.攤余成本的計(jì)算;
3.分期付息到期還本及到期一次還本付息債券對(duì)應(yīng)計(jì)提利息的賬務(wù)處理;
4.持有至到期投資實(shí)際利息收入的計(jì)算及會(huì)計(jì)分錄的編制;
5.持有至到期投資減值及恢復(fù)的賬務(wù)處理;
6.持有至到期投資處置時(shí)的賬務(wù)處理。
【二、歷年真題】
【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于企業(yè)持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理表述不正確的是( )。
A.已計(jì)提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回
B.取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益
C.分期付息債券投資的應(yīng)收未收利息記入“應(yīng)收利息”科目
D.取得持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量
【答案】B
【解析】取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入持有至到期投資的取得成本，而非當(dāng)期損益，選項(xiàng)B不正確。
【例題·單選題】2012年1月1日，甲公司購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值總額為1000萬(wàn)元的債券，期限為5年，到期一次還本付息。票面年利率8%，支付價(jià)款1080萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元，甲公司將其劃分為持有至到期投資，甲公司應(yīng)確認(rèn)“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目的金額為( )萬(wàn)元。
A.70
B.80
C.90
D.110
【答案】C
【解析】會(huì)計(jì)分錄為：
借：持有至到期投資——成本 1000
——利息調(diào)整 90
貸：其他貨幣資金 1090(1080+10)
第六節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資
【一、高頻考點(diǎn)】
1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍和核算方法
(1)企業(yè)持有的對(duì)其子公司的權(quán)益性投資(控制)——成本法
(2)企業(yè)持有的合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資(共同控制)——權(quán)益法
(3)企業(yè)持有的聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資(重大影響)——權(quán)益法
2.采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資
(1)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定
長(zhǎng)期股權(quán)投資成本不包括：實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，確認(rèn)為應(yīng)收股利。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
應(yīng)收股利(實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
貸：其他貨幣資金等
(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)
長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益。
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益
(3)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置
處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益。
借：其他貨幣資金等
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
投資收益(按其差額，貸記或借記)
3.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資
(1)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資
①長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本的確定
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本(價(jià)款+相關(guān)費(fèi)用)
應(yīng)收股利(實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
貸：其他貨幣資金等
②長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本的調(diào)整
長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。
長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本
貸：營(yíng)業(yè)外收入
(2)持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈損失
①被投資單位發(fā)生盈利
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整
貸：投資收益
②被投資單位發(fā)生虧損
借：投資收益
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整
被投資單位所持有的可供出售金融資產(chǎn)出現(xiàn)公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)，投資方通過(guò)“其他綜合收益”科目核算。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他綜合收益
貸：其他綜合收益(或作相反處理)
③被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利
借：應(yīng)收股利
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整
(3)被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一其他權(quán)益變動(dòng)
貸：資本公積—其他資本公積(或作相反處理)
(4)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資
借：其他貨幣資金等
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本
——損益調(diào)整(或借方)
——其他綜合收益(或借方)
——其他權(quán)益變動(dòng)(或借方)
投資收益(按其差額，借記或貸記)
同時(shí)
借：資本公積—其他資本公積
貸：投資收益(或作相反處理)
借：其他綜合收益
貸：投資收益(或作相反處理)
4.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的賬務(wù)處理
借：資產(chǎn)減值損失
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
【二、歷年真題】
【例題·單選題】2014年10月10日，甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司發(fā)行的股票30萬(wàn)股確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，占乙公司有表決權(quán)股份的30%，對(duì)其具有重大影響，采用權(quán)益法核算，每股買(mǎi)入價(jià)為5.2元，其中包含0.5元已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費(fèi)0.6萬(wàn)元。取得投資時(shí)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為450萬(wàn)元。甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為( )萬(wàn)元。
A.135
B.141.6
C.141
D.156
【答案】B
【解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=(5.2-0.5)×30+0.6=141.6(萬(wàn)元)。
【例題·單選題】某企業(yè)采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)享有股份份額進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理正確的是( )。
A.沖減投資收益
B.增加資本公積
C.增加投資收益
D.沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資
【答案】C
【解析】采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)該借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目，會(huì)增加投資收益，所以選項(xiàng)C正確。
【例題·單選題】權(quán)益法下核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，會(huì)導(dǎo)致投資企業(yè)投資收益發(fā)生增減變動(dòng)的是( )。(2013年)
A.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)
B.被投資單位提取盈余公積
C.收到被投資單位分配現(xiàn)金股利
D.收到被投資單位分配股票股利
【答案】A
【解析】選項(xiàng)A，權(quán)益法下被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整，貸：投資收益;選項(xiàng)B，被投資單位提取盈余公積，不影響被投資有者權(quán)益，投資企業(yè)不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;選項(xiàng)C，收到被投資單位分配現(xiàn)金股利時(shí)，借：其他貨幣資金等，貸：應(yīng)收股利，不影響投資收益;選項(xiàng)D，收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，應(yīng)當(dāng)在備查簿中登記。
第七節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)
【一、高頻考點(diǎn)】
1.可供出售金融資產(chǎn)的核算內(nèi)容;
2.可供出售金融資產(chǎn)債務(wù)性投資和權(quán)益性投資的相關(guān)賬務(wù)處理;
3.可供出售金融資產(chǎn)期末計(jì)量方式;
4.可供出售金融資產(chǎn)減值恢復(fù)對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目;
5.可供出售金融資產(chǎn)處置對(duì)應(yīng)的賬務(wù)處理。
【二、歷年真題】
【例題·單選題】2014年4月5日，甲公司從證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票500萬(wàn)股，確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，支付價(jià)款890萬(wàn)元(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利80萬(wàn)元)，另支付交易費(fèi)用2萬(wàn)元。5月10日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利80萬(wàn)元。12月31日，該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為960萬(wàn)元，不考慮其他因素，2014年甲公司應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益為( )萬(wàn)元。
A.70
B.150
C.128
D.148
【答案】D
【解析】可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=(890-80)+2=812(萬(wàn)元);持有期間可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，因此2014年甲公司應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=960-812=148(萬(wàn)元)。
【例題·單選題】2014年1月1日，甲公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入面值為400萬(wàn)元的公司債券，支付價(jià)款450萬(wàn)元，其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息20萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。不考慮其它因素，該可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A.435
B.400
C.430
D.450
【答案】A
【解析】可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=450-20+5=435(萬(wàn)元)。
【例題·單選題】2013年1月1日，甲公司購(gòu)入5年期的公司債券，該債券于2012年7月1日發(fā)行，面值為2000萬(wàn)元，票面利率為5%，債券利息于每年年初支付，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為2100萬(wàn)元(其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)，另支付交易費(fèi)用30萬(wàn)元，甲公司該可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A.2000
B.2080
C.2050
D.2130
【答案】B
【解析】甲公司該可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=2100-2000×5%×6/12+30=2080(萬(wàn)元)。
【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理表述正確的有( )。
A.可供出售金融資產(chǎn)處置的凈收益應(yīng)計(jì)入投資收益
B.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減投資成本
C.可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始投資成本
D.可供出售金融資產(chǎn)持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益
【答案】ACD
【解析】選項(xiàng)B，可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利計(jì)入投資收益。
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